战略成本管理在中小企业的应用研究【文献综述】.doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目战略成本管理在中小企业的应用研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、前言部分（一）写作目的近年来，西方发达国家在长期的企业管理实践中，战略成本管理已经成为企业取得竞争优势，加强成本管理的有力武器。而我国虽对成本管理的科学性及有效性进行了积极的探索，也积累了一定的成本管理经验，但这些经验基本上局限于传统的战术成本管理范畴，很少涉及真正意义上的战略管理，对于数量庞大的中小企业来说更是如此。它们的成本管理现状令人堪忧，存在许多问题。只有及时进行自我的发展与完善，才能适应管理的需要。因此，分析战略成本管理在中小企业企业的运用显得十分必要。本文拟在系

2、统整理现有的研究成果，了解战略成本管理的相关理论，总结战略成本管理仍需进一步解决的问题。（二）相关概念在分析战略成本管理在中小企业的应用之前，需要先了解我们研究的对象是什么，这就要求对战略成本和中小企业的概念有所了解。所谓战略成本管理，是指成本管理工作者提供企业及竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使企业有效地适应外部环境变化，保持长久竞争优势。在战略管理的分析框架中同成本因素紧密相关的分析工具主要有三个，也就是战略定位分析、战略成本动因分析和价值链分析。所谓中小企业是与所处行业的大企

3、业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。如工业企业中的中小型企业须符合以下条件职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。（三）综述范围本综述参考了20002010年间发表于生产力研究、现代商贸工业、商场现代化、生产力研究、发展研究、现代商业、中国管理现代化、集团经济研究等学术杂志中的研究论文，借鉴了中南财经大学学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国战略成本管理应用的背景和国内外研究现状进行总体把握

4、。2（四）相关主题及争论焦点本综述的文献主要研究了战略成本管理的概念、方法等基本概念，以及战略成本管理运用的意义。国外在战略成本的研究如成本分析的方法、成本管理模式等比我国先行一步，战略成本的理论研究与应用都已经相当成熟。而我国对于战略成本管理的理论研究和工作处于起步阶段。我国的成本管理体系研究缺乏整体性，并且大多数研究都还停留在定性分析方面，尚未运用实证的研究方法来详细分析。如何构建战略成本的基本理论框架、法律规范体系以及怎样建立科学的应用方法等这些问题，仍有待于长期不懈的努力来解决。如何将战略成本管理更好的应用于国内中小企业，成为了理论界研究的一个焦点。二、主体部分（一）对战略成本管理的理

5、论研究1、战略成本管理的概念和方法1981年，英国学者肯尼斯西蒙兹（KENNETHSIMMONDS）在其论文战略成本管理中最早提出了战略成本管理的概念，并提出战略成本管理是未来管理会计发展的方法。他以企业在市场中的竞争地位这个角度对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。1989年，美国学者杰克桑克（JACKSHANK）等在波特研究的基础上，出版了战略成本管理的专著，使对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一

6、个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”1998年，英国教授罗宾库珀（ROBINGOOPERAND）提出了以作业基础成本法为核心的战略成本管理体系，认为战略成本管理是企业运用一系列成本管理同时达到降低成本和加强战略地位的目的。1995年，欧洲的克兰菲尔德（CRANFIELD）提出了一种战略管理模式，它的特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。3战略成本管理的基本方法与现实意义（李孟晗、陈宏宇、陈晓美，2004）一文中指出战略成本管理的基本方法主要有价值链分析

7、法、产品生命周期法、持续改进与标杆制度、成本动因分析法。这些方法相辅相承，正确地运用它们，可使企业从根本上改进其长期的盈利能力。企业战略成本管理研究（陈轲，2001）一文，以成本管理环境的变化为研究的逻辑起点，主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统研究。该书中，作者对战略成本管理的理论框架做进一步分析，主要加深了对战略成本管理程序和方法的研究，从预测，决策、计划、控制、考核与评价等环节入手，提出了不少创造性的见解，同时在该书的最后部分，提出了如何应用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争力的新建议，这对于国有企业成本管理制度的改革具有重要的指导意义。20世纪90年

8、代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程（REVERSEENGINEERING）方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。2、战略成本管理的特点金融危机下中小企业的战略成本管理（巴雅尔图，2009）一文中提到，战略成本管理的特点有转移了成本管理侧重点；扩展了成本管理范围；优化了传统成本管理的目标；引

9、入了环境成本核算等。战略成本管理研究综述（何瑛，2004）一文中提到，战略成本管理思想的特点概括起来包括下面三个要点其一，实施战略成本管理的目的不仅仅是降低成本，更重要的是建立和保持企业的长期竞争优势；其二，战略成本管理是全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理；其三，战略成本管理重在成本避免，立足预防，从宏观上控制成本的源头。3、战略成本管理与传统成本管理的比较公司成本管理（杨蓉，2009）一文中指出与传统成本管理相比，战略成本管理具有更开阔的视野和超前的意识，更加注重普遍联系的观点，并能从根4本上抓住企业经营活动中的主要矛盾，因而在很大程度上弥补了传统成本管理的不足，更加适应了竞争经济的

10、要求。4、实施战略成本管理的必要性及意义1988年，BROMWICH撰写的管理会计的定义和范围从管理角度的认识一文推进了对战略成本管理的研究。他认为，战略成本管理不仅仅需要收集竞争对手的相关信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需要的价值，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。战略成本管理（夏宽云，2000）一文中提到企业应站在战略的高度，着眼于企业的长远发展规划，培育企业长期的竞争优势，同时企业的成本管理也应该与企业的战略相配合，把企业的成本管理融入整个行业的价值链中。成长型中小企业

11、实施战略成本管理的思路（濮志峰，2006）一文中提到战略成本管理是指将企业战略与成本管理相结合。将成本因素同企业的竞争地位相联系，把成本管理提升到企业战略的层次上，从战略手段对企业生产运做的总体成本进行定向了解、控制和改善，而努力寻求并创造企业的长期竞争优势。综上所述，战略成本管理旨在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，是将战略管理思想融入成本管理。通过管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，为企业总体战略的制定提供相关的成本信息。从而使企业可以灵活地适应外部环境的变化，保持较为长久的竞争优势。（二）我国中小型企业成本管理的现状战略成本管理在我国中小型企

12、业的应用研究（潘冬子，2006）一文中提到我国中小型企业的成本管理水平比较落后，主要存在以下几个方面的问题1、企业成本管理过分侧重于宏观需要；2、成本管理缺乏市场意识；3、一味地以降低成本为目标，而没有将成本管理与企业的战略联系起来；4、企业成本管理理论和内容僵化、手段老化；5、传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的需要；6、成本信息的严重扭曲。我国中小企业战略成本管理的理论与实践（邓念武，2008）一文提到从当前我国大部分企业的成本管理工作现状来看，成本管理的水平仍相当落后，其中，最明显的表现就是不少企业仍实行传统的成本管理。5中小企业战略成本管理分析（朱钊强

13、，2009）一文中提到现阶段中小企业的成本管理基本上是“生产导向型”的，成本核算开始于材料采购，终止于产品销售，主要依靠各工序效率的提高来增加价值，企业成本管理的目标是如何最小化成本以实现企业的最大化利润。中小企业成本管理（贺洁，2009）一文中指出，当前中小企业成本管理中存在的问题具体如下成本管理主体的定位存在失误；成本管理观念落后；片面追求低成本而忽视产品质量；成本管理人才匮乏，内部控制制度不健全。（三）我国中小企业实施战略成本管理的必然性及方法战略成本管理的基本方法与现实意义（李孟晗、陈宏宇、陈晓美，2004）一文中提到战略成本管理，是现代企业成本管理的必然要求有利于企业成本管理观念的更

14、新。它有利于企业从整体出发，能动地处理经营战略与经营战术之间的相互促进、相互制约的统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服务整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标，提升其竞争力。实施战略成本管理提高中小企业竞争力（张伟、李彤、张立军，2007）一文中指出中小企业战略成本管理的三个分析工具为战略定位分析、价值链分析、成本动因分析。战略成本管理在我国企业中的应用研究（高立娜，2007）一文中提到通过价值链分析和战略定位分析，企业能够确定其应采取的竞争战略，从而确定了成本管理的方向。但要明确成本管理的重点，还要找出成本的驱动因素，以保证成本管理

15、战略的有效性。成本动因分析可以满足战略管理的要求，从战略上找出影响成本的因素，然后寻求降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略。论战略成本管理及其在我国企业的应用（李环，2007）一文中提到企业处于不同时期其总体战略也不同当企业市场占有率高，而相对市场份额低时，可采用发展战略；当企业市场占有率高，而相对市场份额也高时，可采用维持战略；当企业市场占有率低，而相对市场占有份额高时，可采用收获战略；当企业市场占有率低，而相对市场占有份额也低时，可采用退出战略。我国中小企业战略成本管理的理论与实践（邓念武，2008）一文中提到。战略成本管理是我国中小企业成本管理工作的必然选择，因为它的实施对中小企业的

16、发展有着重要意义第一，有利于我国中小企业更新成本管理的观念第二，6战略成本管理的实施，有利于改善和加强我国中小企业经营管理。第三，战略成本管理的实施可以使我国中小企业统筹兼顾。中小企业战略成本管理分析（朱钊强，2009）一文中提到中小企业要实施战略成本管理，要求企业运用战略成本的方法，分析成本动因，加强成本控制，从而降低成本，提高经济效益的目标，最终达到使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。战略成本管理定位于保持企业的持续竞争优势，价值链分析是企业创造和保持竞争优势的基本途径。寻求竞争优势的企业战略成本管理（魏伟，2009）一文中提到，成本动因是指引发或推动作业成本的驱动因素，可分为两类一是操

17、作层次上与企业具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上成本动因，如规模、技术多样性、质量管理等。中小企业成本管理（贺洁，2009）一文中指出中小企业是中国经济的重要组成部分，具有极大的活力与发展潜力，是构建社会主义和谐社会，实现可持续发展的重要力量。加强成本管理在中小企业中的运用研究，可以从理论上对中国广大中小企业的战略性发展进行指导，从而促使它们健康、良性、茁壮地成长。基于战略成本管理的中小企业成本决策探讨（王群，2010）一文中指出在金融危机与全球危机下，面对新经济时代的竞争，中小企业的成本管理开始从追求企业本身最优化变成追求整个供应链成本最优化与整体获利的长期观点，通

18、过供应链上所有企业之间的合作降低成本越来越被重视，其中如何正确的进行成本决策将决定整个供应链的竞争力以及企业未来的发展。综上所述，把企业战略成本管理作为当前成本管理理论与方法研究的重点，从理论层面讲，既是将战略管理理论和成本管理理论结合起来所作的边缘领域研究，以增强成本管理工作的社会影响力，又是在新的竞争环境下对成本管理理论的进一步深化，有助于现代成本管理理论与方法体系的完善。三、总结部分上述不同观点实际上反映了学术界对战略成本认识角度和研究方向的不同。同时，这些观点之间也是相互联系的，其所形成的共识是战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评7价

19、企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。虽然国内外对战略成本管理已经进行了广泛的研究，但对于我国企业状态下中小企业占绝大多数的基本情况来看，战略成本在中小企业中的实际运用还很不完善，这个问题值得我们更好、更深入的研究。8四、参考文献1乐艳芬战略成本管理与企业竞争优势M上海复旦大学出版社，20062夏宽云战略成本管理M上海立信会计出版社，20003陈柯

20、企业战略成本管理研究M北京中国财政经济出版社，20014杨蓉公司成本管理M上海上海财经大学出版社，20095余海宗战略管理会计论M成都西南财经大学出版社，20036李孟晗，陈宏宇，陈晓美战略成本管理的基本方法与现实意义J吉林林业科技，2004，（5）137何瑛战略成本管理研究综述J北京工商大学学报社会科学版，2004,（1）37398濮志峰成长型中小企业实施战略成本管理的思路J发展研究，2006，（6）62639巴雅尔图金融危机下中小企业的战略成本管理J中国乡镇企业会计，2009，（12）14414510蒋凤英张家港市中小企业成本管理的现状及对策J沙洲职业工学院学报，2007,（4）62641

21、1朱钊强中小企业战略成本管理分析J中小企业管理与科技，2009，（34）3112贺洁中小企业成本管理J现代商业，2009，（20）18018113邓念武我国中小企业战略成本管理的理论与实践J生产力研究，2008，（24）15616914张伟，李彤，张立军实施战略成本管理提高中小企业竞争力J集团经济研究，2007，（8）555615魏伟寻求竞争优势的企业战略成本管理J中国煤炭，2009,3272816王群基于战略成本管理的中小企业成本决策探讨J现代商贸工业，2010，（9）515217林昌伟，邓彦浅析物流企业战略成本管理J中国管理信息化，2009，（10）424318潘冬子战略成本管理在我国中小

22、型企业的应用研究D河北河北工业大9学，200619高立娜战略成本管理在我国企业中的应用研究D辽宁东北财经大学，200720李环论战略成本管理及其在我国企业的应用D北京对外经济贸易大学,200721SOPHIAALUKO,JONATHANMAYHALL,MELANIEWAUQUIEZ,ALANVERCIOSTRATEGICCOSTMANAGEMENTJFINANCIALMANAGEMENT,2010,2343522JONEKSHANK,VIJAYGOVINDARAJANSTRATEGICCOSTMANAGEMENTTHEVALUECHAINPERSPECTIVEJJOURNALOFMANANGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,1992,4179197