自考高级财务会计重点笔记.doc

1、自考高级财务会计重点笔记第一章 外币会计单选企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。单选按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。单选会计上所讲的外币是指非记账本位币。单选直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。单选对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。单选在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。单选收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即

2、期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。单选收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。单选将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。单选在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。单选我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。单选外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。单选企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。多选采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算

3、的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。多选企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。多选企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。多选汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。多选我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包

4、括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。多选按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。多选根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。多选要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。多选属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。多选采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。多选在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率） 、编裹日的现行汇率（资产负债裹日

5、即期汇率） 、编表期内的平均汇率。多选采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、按成本计价的投资项目、固定资产项目。多选根据企业会计准则第 19 号一外币折算 ，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。简答简述我国外币交易会计的核算原则。我国外币交易会计的核算原则是：(l)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币（原币）记账。(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时

6、，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。简答简述境外经营的记账本位币的确定。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(

7、2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。简答筒述汇率的标价方法和特点。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。核算某企业外币业务采用经济业务发

8、生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3 月 1 日销售一批商品，售价为 22 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元=8.5 元人民币，货款尚未收到。(2)3 月 4 日，从银行借入 10 000 美元，当天的即期汇率为 l 美元=8.7 元人民币，借款存入银行美元户。(3)3 月 15 日，收到上述销货部分款项 18 000 美元，结售给银行，当天的即期汇率为 l 美元=8.7 元人民币，银行买入价为 1 美元=8.6 元人民币。(4)3 月 25 日，用美元银行存款偿还应付账款 90 000美元，当天的即期汇率为

9、 l 美元=8.7 元人民币。(5)3 月 31 日，即期汇率为 l 美元=8.5 元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下： “应收账款”账户（借方）：20 000 美元，人民币 180 000 元；“应付账款”账户（贷方）：14 000 美元，人民币 120 000 元；“短期借款”账户（贷方）：60 000 美元，人民币 500 000 元。 要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。解：(1)借：应收账款一美元USD22 000/RMB187 000贷：主营业务收入 USD22 000/RMB187 000(2)借：银行存款美元 USD10 000/RMB87 000贷：

10、短期借款 USD10 000/RMB87 000(3)借：银行存款 154 800财务费用汇兑损益 1 800贷：应收账款美元 USD18 000/RMB156 600(4)借：应付账款美元 USD90 000/RMB783 000贷：银行存款美元 USD90 000/RMB783 000(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益= 20 0008.5-180 000= -10 000（元）应付账款账户汇兑损益=14 0008.5-120 000= -1000（元）短期借款账户汇兑损益= 60 0008.5- 500 000=10 000（元）借：应付账款 1 000财务费用汇兑损益 1

11、9 000贷：应收账款 10 000短期借款 10 000核算国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7 年 12月 10 日以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=7.6 元人民币，款项已付。20X7 年 12 月 31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司 B 股的市价变为每股 l 美元，当日汇率为 1 美元=7. 65 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8 年 1月 10 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股1.2 美元全部售出，所得价款为 12 000 美元，按当日汇率l 美元=7.7 元人民币折算为人民币

12、金额为 92 400 元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。解：20X7 年 12 月 5 日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000贷：银行存款一美元 114 00020X7 年 12 月 31 日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 37 500贷：交易性金融资产 37 500交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以 76 500（即 1x10 000 x7. 65）入账，与原账面价值 114 000元的差额为 37 500 元人民币，计入公允价值变动损益。37 500 元人民币既包含甲公司所购乙公司 B

13、股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。20X8 年 1 月 10 日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元(1.2x10 000 x7.7)92 400贷：交易性金融资产 (114 000 -37 500) 76 500投资收益 15 900借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 50020X8 年 1 月 IO 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股 1.2 美元全部售出，所得价款为 12 000 美元，按当日汇率 l 美元=7.7 元人民币折算为人民币金额为 92 400 元，与其原账面价值人民币金额 76 500 元的差额为 15 90

14、0 元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 第二章 所得税会计单选所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。单选依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。单选所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。单选某企业存货的账面余额为 100 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，则存货的账面价值为 90 万元，存货的账面价值 90 万元与其计税基础 100 万元的差额 10 万元为可抵扣暂时性差异。单选预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可

15、抵扣暂时性差异。单选本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧而税法规定为加速折旧法折旧年限净残值均相同。单选会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。单选按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润 12%以上的部分要计算纳税。多选会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。多选税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。多选下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。多选在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。多选在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期