硕士学位论文：论我国增值税法的转型——以税收公平主义原则为视角.doc

1、1硕士学位论文（20 届）论我国增值税法的转型以税收公平主义原则为视角姓 名学 科 、 专 业 法 律 硕 士 （ 全 日 制 法 律 硕 士 ）研 究 方 向 经 济 法指 导 教 师论文提交日期2论我国增值税法的转型以税收公平主义原则为视角（硕士论文摘要）增值税法转型是我国进入 21 世纪之后税制方面的头等大事。国内许多学者己经发现了生产型增值税制度存在的问题，但主要都是从经济学和税收学的角度进行探索与分析，基于法学角度对我国增值税法转型进行分析的比较少。2009 年 1 月 1 日，我国进入增值税全面转型阶段，增值税领域法律关系遭遇巨大调整，仅仅从经济学、财政学或税收学角度分析增值税的公

2、平问题显然是不够的。在崇尚法律公平正义，不断推进依法治税的年代，必须用法治的理念和法学的理论来研究增值税法的转型问题，从而为增值税法的转型提供坚实的理论基础。因此，无论从理论上还是实践上，都有必要对税收公平主义原则在增值税法转型中的指导性地位予以重新审视，从而对我国增值税法全面转型提出建设性意见，这也正是本文撰写的目的和意义所在。本文从税法学中税收公平主义原则的角度，综合运用比较研究、历史分析和法经济学的研究方法分析了我国增值税法转型前、转型中以及转型后涉及税收公平的问题，并在此基础上提出我国增值税法全面转型的建议。全文共分三章，主要内容如下：第一章介绍了增值税的基本理论，并对我国 94 年增

3、值税法律制度的正确性做出评析。第二章重点阐述我国生产型增值税法律制度在经济发展中引发的多种弊病，论述了生产型增值税法律制度对增值税纳税人、企业投资决策和行业引导产生的负面作用。同时，基于税收公平主义原则，详细分析了生产型增值税制度导致的诸多不公平现象，并在此基础上论证了我国增值税法转型与税收公平主义原则相契合。第三章对我国现行增值税法律制度提出了完善建议。本章首先指明了我国增值税法转型面临的困境，揭示了现阶段我国转型后的增值税法律制度是不完全消费型增值税法律制度，在存量固定资产、无形资产抵扣、财政减收压力和企业承受能力方面存在着问题；其次，针对上述困境提出了完善我国增值税法转型的建议；最后，从

4、征收范围制度改革、纳税主体制度改革3及征管模式改革三个方面提出了增值税法彻底转型的配套措施。本文的创新之处在于从一个新的视角税收公平主义原则的视角分析我国增值税法转型的相关法律问题，指出现阶段我国实施的增值税转型，实际上是向消费型增值税转型的过渡阶段，性质是不完全消费型增值税，并在详细分析的基础上提出了实现增值税彻底转型的建议及相关配套措施。本文的不足之处是在论证中缺乏相关数据资料，有些数据略显陈旧，没有采用国外的典型案例来论证文章观点，在今后的工作和学习中，需要进一步深入研究。关键词 增值税法 生产型增值税 消费型增值税 税收公平1Transition of value-added tax

5、lawin the view of fair taxation principle（Abstract） Transition of the VAT (Value-added Tax) law is a new challenge in the reform of Chinese tax system after China entered into 21 century. Many domestic scholars had researched some issues of production-typed VAT, but most of the researches are from t

6、he viewpoint of economics and tax revenue, and the researches from the viewpoint of law are fewer. Our country had entered the nationwide stage of transition of VAT on Jan 1st 2009 and the legal relation of taxation is facing big adjusting, so we can not research the fair taxation issues in VAT only

7、 in the view of economics, public finance and tax revenue. With the advocation of fairness, justice and development of law of our country, the transition of the VAT law should be guided by the law theory. Its necessary to review the guiding position of fair taxation principle theoretically and pract

8、ically so as to put forward constructive suggestions to the overall transition of VAT law. This is the purpose and significance of this thesis.In the view of fair tax principle in tax law, the thesis analyzes problems related to tax equity of the transition of VAT with the methods of comparison, his

9、torical analysis and law-and economics, and provides suggestions of the overall transition of VAT on the base of the analysis. The thesis is divided into three chapters as follow:Chapter one mainly introduces the basic theory of VAT and analyzes the reasons that our country chose the production-type

10、d VAT in the 1994 tax system reform. Chapter two mainly expounds the drawbacks of production-typed VAT law and proves that the production-typed VAT had negative impact on taxpayer, business investment and industry guidance, then, the thesis judges the production-typed VAT with fair taxation principl

11、e to reach a lot of unfair tax burdens and prove that transition of VAT is correspond to fair taxation principle. Chapter three puts forward specific measures to the VAT law transition. This chapter is divided into three parts. The first part focuses on some plights which the VAT law transition are

12、facing and points out the VAT law will be the non-completed consumption VAT after the 2transition. There are some problems in the fields of remained fixed asset, invisible asset deduction and the government and enterprises financial durability. The second part puts forward suggestions to consummate

13、the VAT law transition to realize the thorough transition. The final part studies the matching measures to the transition reform in three aspects: the reform of the collection scope, the reform of the taxation subject, and the reform of administration mode. The creative points lie on analyzing legal

14、 issues in VAT law transition from the view of fair taxation principle, putting forward the point that the VAT law will be non-completed consumption VAT after transition and it will be an interim stage to consumption VAT. Then, the thesis also provides relevant suggestions and matching measures. The

15、 flaws of the thesis are some related data is insufficient and a bit obsolete, and the thesis has no abroad typical cases to support the standpoint. I need more research in the future work and study.Key words: value-added tax law production VATconsumption VAT fair taxation1目 录导 言 .1第一章 增值税法的一般理论 .1第

16、一节 增值税的基本理论 .1一、增值税的概念 .1二、增值税的产生和发展 .2三、增值税的特征 .4四、增值税的类型及其国际比较 .5第二节 我国增值税法律制度评析 .7一、我国增值税法的历史沿革 .7二、我国增值税法的特色 .9三、评析 94 年增值税立法的积极意义 .10第二章 我国增值税法转型之分析 .12第一节 我国生产型增值税法律制度之弊病 .12一、94 年增值税立法模式制约了我国新时期经济发展 .12二、生产型增值税法律制度弊病之具体体现 .13第二节 以税收公平主义原则衡量生产型增值税 .16一、税收公平主义原则 .16二、生产型增值税背离税收公平主义原则 .19第三节 增值税

17、转型之公平性分析 .21一、我国增值税转型的公平性体现 .212二、增值税转型与税收公平主义原则的契合 .22第三章 我国现行增值税法律制度之完善 .24第一节 我国增值税转型后面临的困境 .24一、转型后的增值税为不完全消费型增值税 .24二、我国实行消费型增值税面临的困境 .26第二节 完善我国增值税法转型之建议 .28一、税收公平主义原则应为宪法性原则 .28二、税收公平主义原则在税法中的体现 .29三、尽快实现增值税彻底转型 .30第三节 完善我国增值税法转型之配套措施 .31一、扩大增值税征收范围 .31二、规范增值税纳税人的界定 .32三、完善税收征管模式 .32结束语 .34参考

18、文献 .35在读期间发表的学术论文与研究成果 .38致 谢 .391论我国增值税法的转型以税收公平主义原则为视角导 言增值税，是以商品在流转过程中的法定增值额作为计税依据的一种商品税。增值额，是指纳税人在商品的生产经营过程中新创造的价值。由于增值税具有“道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平”的优点，已成为世界各国普遍采用的税种。我国从上世纪七十年代末开始引进增值税，1994 年税制改革初步确立生产型增值税法，在当时具有非常积极的作用。时至今日，我国增值税法经历了二十多年的发展，增值税已成为我国的第一大税种，增值税法体系是我国税法体系中最重要的组成部分之一。但随着我国经济的迅速发展，生产型增值

19、税法律制度的诸多弊端也日益凸现，对我国经济发展产生阻碍作用，造成增值税纳税人税负不公平。在东北和中部地区试点成功的基础上，我国于 2009年 1 月 1 日在全国范围开展增值税转型。我国增值税在转型前与转型过程中逐步显现出背离税收公平主义原则的问题，这些都是实现我国增值税法全面、彻底转型所必须解决的问题。第一章 增值税法的一般理论第一节 增值税的基本理论一、增值税的概念增值税是以商品生产和流通中各环节的法定增值额为征税对象的一种税。 1增值额，是指企业和个人在生产经营过程中新创造的价值，在生产企业表现为劳动创造的价值扣除流通费用和商业企业的平均利润后的余额；在商业企业表现为销售价格减去购进价格

20、以及流通费用后的余额。在理论上，增值税只对生产经营过程中新创造的价值征税，即商品价值中1 刘剑文主编：财税法学 ，高等教育出版社 2004 年版，第 414 页。2c+v+m 中 v+m 部分。 2但是各国在制定税法时，出于财政收入压力、税收征管能力和经济增长率等因素考虑，在税法中规定的增值额与理论上的增值额有所偏差。二者的差异主要在于对纳税人外购生产资料中的固定资产价值认定不同。3二、增值税的产生和发展增值税是在传统流转税的基础上发展起来的。传统的流转税以商品的流转额为计税依据，实行商品流转的每一个环节都全额征税。这样的征税方法适用于社会分工不发达，专业化程度低的简单商品经济社会。随着商品经

21、济的发展，生产的社会化、专业化程度日益提高，社会分工日益细化，商品的交易环节和周转环节也随之增加，传统流转税的道道全额征税的弊病日益凸显出来，对于那些新兴发展的分工细致、力求做到行业化、专业化的工厂所征收的税比全能厂要多，这不符合税收公平主义原则的要求。重复征税、税上加税，使得商品的整体税负随着商品流转环节的增加而增加，这与当时社会化大生产的市场要求是背道而驰的，对此许多国家都在积极找寻解决的方法。 4增值税在这样的历史背景下应运而生，在短短 50 多年的时间内称为一个世界性的税种，其产生和发展过程可以分为以下几个阶段：（一）萌芽时期 在第一次世界大战结束时，由美国耶鲁大学教授托马斯亚当斯和德

22、国学者威尔海姆范西门子博士首先提出增值税理念，当时他们称自己的设想是一个“精巧的销售税” 。他们认为，营业毛利从会计上看就是工资、租金、利息和利润的总和，正好就是计算国民所得价值增加的那一部分。1921 年，亚当斯又提出企业购买商品时已经付出的税收从应纳的销项税额中扣除的简便计算办法，并试图用其取代公司所得税。这时的营业毛利税已经初具增值税的雏形，但是他们的设想未被采纳。 51936 年，法国为解决营业税重复课税问题提出新型2 c 指已经消耗的生产资料价值，即不变资本，包括固定资产价值和非固定资产价值，v 指劳动者新创造的用于弥补个人和家人生存需要的资料的价值，m 指劳动者新创造的价值，即劳动价值。3 陈少英主编：税法学 ，上海人民出版社格致出版社 2008 年版，第 85 页。4 陈少英主编：税法学 ，上海人民出版社格致出版社 2008 年版，第 85 页。5 温建军：我国增值税若干法律问题研究 ，吉林大学硕士学位论文，2004 年。