毕业论文——小企业会计准则研究.doc

1、山东财经大学本科毕业论文(设计)题目：小企业会计准则研究学 院 统计学院 专 业 统计学、会计学 班 级 学 号 姓 名 指导教师 山东财经大学教务处制年 月山东财经大学学士学位论文小企业会计准则研究摘 要随着全球经济的发展，小企业数量越来越多，在世界各国经济中的重要作用也越来越突出。小企业不仅推动了经济的发展，而且创造了就业机会、推动了城市化进程，对维护社会稳定也起到了重要作用。小企业作用也来越突出的同事，更多的问题也相继出现。各国的企业会计准则都是针对大型企业、上市公司而设置的，它几乎涵盖企业可能发生的所有业务类型，是一个相对完整、复杂、有效的会计准则。然而小企业由于规模小、业务简单、需求

2、不同等特殊性，使得他们在执行会计准则是难度比较大，成本比较高，造成会计成为了小企业沉重的负担。为此，我国于 2011 年颁布了小企业会计准则 ，并于 2013年 1 月 1 日起在全国小微企业范围内实施。本文在小企业会计准则颁布实施的背景下，通过规范研究和实地调查相结合的方法，分析我国小企业的特殊性， 小企业会计准则产生的必要性，新准则的亮点和缺点，在借鉴世界各国的经验基础上，最后提出小企业适应准则所应做出的准备及努力。关键词：小企业会计准则，必要性，小企业ABSTRACTWith the development of the global economy, the strength of s

3、mall businesses gets stronger, and the small business plays important role in the world economy. Small businesses not only promote economic development and create jobs, promote the process of urbanization, also maintain social stability. With the prominent role of small businesses, more and more pro

4、blems have also emerged. The Accounting Standards for Business Enterprises are set for large enterprises and listed companies .However, due to the special nature of small businesses, making them in the implementation of Accounting Standards for Business Enterprises is very difficult, and the cost is

5、 relatively high, resulting in the fact that accounting is becoming a heavy burden on small businesses. So in order to standardize the behavior of small business accounting, the Ministry of Finance published the Small Business Accounting Standards in 2011.And it was implemented on January 1，2013.Thi

6、s article analysis the particularity of small business, study from the research,learn from the experience of countries in the world on the basis of some of the recommendations to improve the new guidelines, the last to propose a solution to the 山东财经大学学士学位论文2problems that small businesses may be face

7、d with.Keywords：Small Business Accounting Standards ; Necessity; Small Business 目录一、引言 .1（一）研究背景 .1（二）国内外现状 .1二、小企业会计的相关概念 .2（一）小企业的界定 .2（二）小企业会计的特殊性 .3三、我国小企业会计准则发展现状 .3(一）我国小企业准则发展历程 .3（二）我国小企业会计准则指定思路 .4四、促进小企业会计准则实施的措施 .5（一）企业自身要做好准备 .5（二）加强对新准则的宣传培训 .5（三）加强社会监督力度 .6（四）完善配套体系 .6五、研究结果及分析 .6参考文献

8、.8山东财经大学学士学位论文1一、引言（一）研究背景目前，国内生产总值 60%的左右都是由小企业创造的，国家税收总额的 50%左右也都是由小企业缴纳的，近 80%的城镇就业岗位也都是由小企业提供的。不仅仅是我国的小企业占有如此之大的比重，美国、德国、意大利等国家小企业也是占到了 99%以上，日本也是一个小企业占绝大多数的国家，截止到 2010 年底，日本 421 万家企业中小企业占了99.7%，雇佣人数占到 69.4%，创造了制造业附加值总额的 54.4%。无论是比例还是数量，小企业在我国都占到了压倒性的地位，小企业对国民经济的发展和社会安定的贡献是巨大的。小企业有其自身的特点，在产权关系、经

9、营规模等等方面都不同于大型企业，正因为这些，小企业财务报表信息使用者就不同于大型企业，那么企业的会计目的也就自然不同于大型企业，因此应该有一套适合小企业的不同于完全企业会计准则的会计准则体系，来规范小企业的会计确认、计量、报告和信息披露等等。鉴于小企业的重要性和特殊性，一些国际会计组织和一些国家都在不断致力于小企业会计准则的制定和完善。小企业作为一个活跃在各国经济舞台上的庞大群体，无论是在发达国家还是发展中国家都具有举足轻重和不可替代的作用和地位。小企业与大中型企业相比，在企业规模、组织形式及产权关系等方面有其特殊性。让小企业与大中型企业共用一套会计准则，必然会使小企业的执行成本巨大，针对性欠

10、佳所以收效也必然不佳，负面效应将越来越显著。因此，作为可以减轻小企业财务负担的小企业会计准则就自然而然地登上了历史舞台。各国家为了简化和规范小企业的会计核算，提高小企业的财务报告质量，加强小企业的内部控制，促进小企业发展，颁布了一系列法令，但实施中也暴露出了一些问题。随着 2007 年新准则体系的实施，我国会计准则与国际会计准则趋同的局面基本形成。本文试图为我国小企业会计准则提供理论上的支持。（二）国内外现状在会计的发展上，国外一些国家的研究始终领先于我国，比如英国、美国、日本、德国、澳大利亚等。从 20 世纪 80 年代开始，各国的会计人员就开始展开了对小企业会计的研究，而重点讨论时期主要集

11、中在从 20 世纪末至今。不仅会计从业人员和研究人员有所成果，各国会计准则制定机构和一些国际会计组织更是通过对小企业会计的研究和调查，取得了重大的成果。IASB国际会计准则委员会。对国际会计影响最大的当属国际会计准则理事会于 2009 年 7 月 9 日发布的中小主体国际财务报告准则 。该准则的颁布与实施，必将对全球中小企业会计的发展产生深远影响。加拿大两位会计学者 Michael Maingot 和 Daniel Zeghal5（2006）通过问卷方式对山东财经大学学士学位论文2公司管理者、股东、审计人员、会计人员等 162 人进行调查，发现小企业（Small Business）和公众企业（

12、Public Business）在会计的复杂程度、会计的操作成本、会计管理目标、信息使用者等方面都有很大的不同，通过会计准则（GAAP）不能满足小企业的实际情况和需求，执行起来花费很大并且很复杂。本研究通过对可选方案进行投票测评发现，普遍被认可和接受的方案是在简化现有准则的基础上制定一套包含小企业特殊情况的会计准则，即在 GAAP 框架内实施差别财务报告的方式，而非专门制定小企业会计制度。 国际会计准则委员会的中小企业会计准则项目小组负责人 Paul Pacter 认为，制定一套适用于中小企业的、全球通用的会计准则，从决策有用性的角度来说，提高了中小企业会计信息的质量，按照这套准则披露的信息满

13、足了中小企业利益相关者的信息需求，这些利益相关者主要包括业主(非管理者)、信贷机构、客户和员工等等。另外，为中小企业制定准则还减轻了中小企业的财务负担。二、小企业会计的相关概念（一）小企业的界定小企业是一个比较含糊的概念，由于时期不同、国家或者地区不同、经济发展水平与经济制度的不同等，国际上尚无对小企业标准的统一界定。一般而言，对小企业的界定一般从“质”的规定和“量”的规定两个方面展开，即定性和定量。 定性角度是指运用一些能够反应企业经营实质的指标来进行判断，主要参考有以下指标：第一，企业归私人所有，独立经营；第二，不能从资本市场直接筹集资金；第三，市场份额较小，而且在行业中不占支配地位等。即

14、使各国划分都遵循以上标准，但在实际应用中还是有差距和不同的观点。比如说，在“较小市场份额”方面，加拿大理解为“在其经营领域内不占垄断地位”的直接表述，而德国则使用“不以资本市场融资”等间接条件来表述。在“自主经营”方面，英国强调所有者或经营者不受外部支配，而以色列则强调业主亲自承担全部或大部分管理职能。从定性度划分企业有一定的优点，由于选用定性标准具有稳定性，企业不会因为简单的变化就改变企业类型，从而有助于从长远角度来区分。定量角度是指用数字标准量化的方式来界定，主要有以下指标：第一，雇员人数标准，从雇员人数的多少来反应企业规模的大小，一般是劳资部门所偏好的；第二，资产（资本额）总额，从具有价

15、值或实物形态的企业资产（资本）这一物的角度反应企业规模，一般是金融部门所偏好的；第三，营业额标准，从企业经营水平角度来反应，一般是财政税务部门所偏好的。不过量化指标具有一定的相对性，不同国家或地区的数值选择有很大的差别，比如尼泊尔最大的中小企业从业人员也不超过 25 人，而美国个别行业中小企业人员多达 1500 人。同时也与所处的行业直接相关，比如美国制造业中的一般行业从业人员在 500 人以下，汽车制造业在 1000 人以下，航空机制造业在 1500 人以下，山东财经大学学士学位论文3而计算机制造业雇佣人数在 1000 人以下；英国制造业的雇员人数上限是 200 人，建筑业、矿业雇员人数上限

16、是 20 人。因此不同的国家或地区都制定了不同的量化标准，即使同一国家也都针对不同行业进行了详细的限度规定，而且根据经济发展情况的实际，也会不断调整演变中小企业的划分标准。（二）小企业会计的特殊性之所以被称为小企业，最主要的原因是企业规模小，这也是小企业最本质的特征。这一特征决定了小企业会计与大中型企业的不同，它不仅体现在规模上，还体现在以下几方面：1 .会计机构设置不规范。会计机构设置方面，大型企业机构设置比较规范、全面，普遍实行总会计师下的财务会计事业部，会计机构合理健全，会计人员的分工职责明确，财务会计在企业管理中具有重要指导和借鉴作用。而多数小企业会计机构设计简单，管理幅度窄，会计结构

17、单一，会计人员配备不合理，岗位责任制不明确，甚至没有岗位分离等现象，以上使得会计无法真正发挥在企业经营管理中应有的作用。有的小企业因为规模和成本的原因，没有设立会计部门，只是采用外部代理记账或兼职会计的方式。 2.会计信息需求简单。会计信息披露的复杂程度主要取决于会计需求者的需求。小企业由于不承担社会公众责任，不公开发行股票或债券，使得对其有信息需求的投资者及债权人较少且单一。小企业的股东一般也是经营者，他所需要的财务信息可以在日常经营活动中取得，一般对企业的财务信息了如指掌，不存在信息不对称，所以不是财务报告的主要使用者；而小企业又由于规模小，人数少，所以雇员也对企业的会计信息比较了解。综上

18、，相对于大中型企业来说，小企业的信息需求者较少，主要是银行等金融机构和工商税务等政府监管部门。 3.会计人员素质较低。会计人员素质欠佳也是小企业会计的重要特征。大企业的会计人员相对比较稳定，工作热情高；小企业的会计人员流动性高，工作热情较低。小企业在会计人员配备方面两极分化现象比较严重：一部分会计人员工作时间较长，经验丰富，但由于年龄较大，接受新知识的能力较差，对会计电算化记账方式不熟练；另一部分多是刚毕业的学生，掌握着最新理论知识，但是实践能力较差，工作经验不足，不足以独当一面。三、我国小企业会计准则发展现状(一）我国小企业准则发展历程山东财经大学学士学位论文4我国针对小企业专门的会计制度研

19、究虽然起步较晚，但近些年来我国会计准则制定部门即财政部，也一直致力于研究适合我国小企业特点的小企业会计制度及准则。2002年，我国颁布了中华人民共和国中小企业促进法 ，为中小企业的创立、发展构建了有利的环境。2004 年 4 月，中华人民共和国财政部颁布了小企业会计制度 ，这是我国第一部专门为小企业量身定做的会计制度。2010 年底，在各国会计准则都国际趋同的大背景下，我国又发布了小企业会计准则(征求意见稿) ，希望积极寻求社会各界会计人员的意见及建议，建立并不断完善适合我国国情的小企业会计准则。通过一年多的收集、讨论、修改，终于在 2011 年 10 月 18 日由中华人民共和国财政部以财会

20、201117 号印发了小企业会计准则 ，并要求自 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施。新准则的实施将会促进小企业可持续健康地发展。（二）我国小企业会计准则指定思路小企业有其不同于大中型企业的特殊属性，其经济业务简单，经营规模小，财务信息的主要需求者集中在税务和银行等金融机构，不像大中型企业那样拥有较为广泛的财务信息使用者，因此，准则的制定首先要利于小企业会计人员纳税申报，其次要考虑到便于企业向银行贷款的需要，这与大中型企业需要满足较为广泛的财务信息需求者需要时存在很大差异的。鉴于以上的会计目标，我国小企业会计准则的制定思路是在借鉴中小主体财务报告准则并考虑税收

21、导向的基础上对企业会计准则进行适当的简化处理。也可以用三个总结来具体地描述：遵循基本准则与简化要求相结合，满足税收征管与银行贷款的信息需求相结合，与企业会计准则合理分工与有效衔接相结合。鉴于我国企业会计准则正不断趋同于国际会计准则的考虑，为了全面实现会计准则的趋同，我国小企业会计准则的制定也要借鉴国际会计理事会颁布的中小主体财务报告准则，另外，由于中小主体财务报告准则的制定征集了世界范围内各国和准则制定机构的意见和建议，其中对于那些条款应简化、那些条款应删除、哪些条款应变更的处理对我国小企业会计准则的制定具有十分重要的借鉴意义。从上述会计目标中我们可以知道税务机关是小企业财务信息的主要需求方，

22、国家税务机关需要根据小企业提供的财务信息来决定税收优惠政策、征税方式、应征税额等来减少小企业的税收负担，因此，从实际需要考虑，税务机关希望更多地减少小企业会计唯准则和税法至上的思想，所以在制定小企业会计准则是充分考虑和税法的协调是很必要的。小企业会计准则是对企业会计准则的简化。无论是国际上的中小主体财务报告准则 、还是英国的小型主体财务报告准则亦或是其他国家的独立小企业会计准则体系都是对企业会计准则的简化，这里的“简化”值得重点说明，简化并不是以单纯简单化，而是在满足会计目标的基础上对企业会计准则的简化，如果某项业务的简化使得该财务信息对信息需求者不再具有任何决策价值，那么可以说这个简化虽然减

23、轻了企业的山东财经大学学士学位论文5编制财务信息的成本，但是他却是没有意义的，以税收为导向的简化并不是说税法是准则制定的唯一标准，而是在简化会计准则的基础上考虑参照税法的处理。另外，小企业会计准则应尽量减少会计人员的职业判断的事项，例如计量属性的选择，在合理的情况下应尽量规定适用历史成本，而不是要求会计人员运用大量的职业判断得出公允价值和未来现金流量等。另外，小企业经过壮大发展终会发展成为大中型企业，为了减少企业转型期会计准则适用所带了的麻烦，以及保障转型前后会计信息的可比性，企业会计准则是小企业会计准则之间的协同是很重要的。四、促进小企业会计准则实施的措施（一）企业自身要做好准备对企业来说，

24、为了更好实施新准则，至少应该做好如下准备：学习培训；制订本企业会计核算办法；财产清查；账务调整；系统升级。 领导要充分认识到会计工作的重要性，作为企业的第一负责人，高度重视、组织动员。结合企业自身条件，尽量设置独立的会计机构，并且配备合适的会计人员。为了达到会计管理的目的，岗位设置应该包括会计主管岗兼稽核岗、总账报表岗、出纳岗、明细账会计岗四个层次，并且要做到不相容职责的分离。若企业由于规模、人力、财力等有限，无法设置独立的会计机构，可聘请兼职人员或正规的代理记账人员，并且尽量不要频繁更换，避免交接过程中出现问题。同时要增强企业的内部控制和会计控制，严格规范货币资金的收取、支付过程。为了提高小

25、企业会计准则下会计信息的质量，企业在平时需要积累一些资料，如未计提资产减值准备的估计数，未确认预计负债的估计数，已经确认收入中风险和报酬没有转移或保留继续管理权、控制权的估计数，长期股权投资如果采取权益法的估计数，未计提的待摊和预提所得税费用。（二）加强对新准则的宣传培训很多会计人员对小企业会计准则的了解不够，笔者在调查中发现，甚至有的会计从业者对准则何时实施都不太清楚，因此加强新准则的宣传普及势在必行，对于起重要作用的财政部门来说，要加大宣传力度。在宣传渠道上，要更加注重全方位、多层次的宣传，通过媒体报道、召开座谈会、印刷宣传册等多种形式，采取电视、报纸、网络等多种宣传手段，向广大小企业负责

26、人、会计人员、税务、工商、银行等部门人员宣传执行新准则的重大意义和执行要求。还可以制作宣传小企业会计准则的展板和手册，在缴税、贷款、工商年检、会计服务等多个环节向服务对象广泛宣传，营造小企业会计准则贯彻实施的良好舆论氛围。山东财经大学学士学位论文6（三）加强社会监督力度在准则执行后，各地财政部门要依据中华人民共和国会计法 ，逐步对本地小企业执行小企业会计准则的情况进行监督和检查，并且将此项工作作为未来 3 年对小企业监督的重点之一。对严格执行小企业会计准则 、切实提高会计信息质量的小企业，在符合国家宏观经济政策、产业政策和区域发展政策的前提下，加大财税、信贷等扶持力度，促进这些小企业又好又快发

27、展；对执行差甚至是违法违规的小企业，需适时适当地予以曝光，加以惩处，凡未按规定执行的，将依法对企业和会计人员给与罚款，对会计人员违反规定情节较为严重的，可以吊销其会计从业资格证书。为对小企业会计准则的有效执行形成监管合力，除了财政部门外，还需要负有监管职责的政府其他部门的配合，包括税务、工商、金融等部门，做好小企业会计准则执行情况的指导、检查、反馈等相关工作，形成小企业会计准则贯彻落实的监管保障。而且作为外部审计，要充分发挥会计师事务所的作用，在审计过程中对小企业实施准则情况进行督促和监督，及时发现小企业的问题。（四）完善配套体系为适应新准则，必须要进行相应的信息化建设，主要包括以下几个方面：

28、第一，财政部门层面。各省级财政厅需加快推进支持小企业会计准则的财务软件的开发利用，为准则实施提供技术保障。该软件需多方位满足小企业会计核算、纳税申报和财务管理的需要。在这基础上，还要探索建立小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库。在软件开发成功后，尽快对小企业进行软件使用的培训，若覆盖面积广难度较大，可以实施网上在线视频培训。第二，企业层面。若尚未进行信息化建设的小企业，要匹配专项资金和人力资源，培训和提高财务人员操作水平；若已用财务软件的企业，要研究从制度到准则的转换工具，以便顺利实现翻账。第三，社会服务层面。通过互联网，构建和运行资源共享平台。通过平台搭建，共享财务与非财务数据信息，进而完善相关数据库，为企业经营、投资与融资等提供迅捷、有效的帮助。五、研究结果及分析本文主要研究了我国小企业会计准则制定和实施中的一些问题，首先从相关理论入手，结合我国的实际，对小企业会计准则的修改予以了充分的肯定，这次修订使我国的会计准则体系基本建立，是我国会计发展的重要一步。但是作者结合自身的实地调查和所学知识，对准则中的一些规定提出了自己的看法，也对促进新准则实施提出了一些建议。本文主要进行的是我国小企业会计准则的相关问题研究，但是该问题涉及到准