企业财务管理与税收筹划方法初探.docx

1、企业财务管理与税收筹划方法初探 摘要：财务管理是对企业资金运动全过程进行决策、计划和控制的管理活动。作为企业管理的核心，在税法许可的情况下，企业的管理者、经营者以及财务人员通过合理的税收筹划，将税收筹划融合进财务管理的各环节之中，通过各环节间的内在互动，提升企业财务管理水平，提高企业财务管理效率。实现企业价值最大化的目标。从而更好的实现财务管理的目标。本文从税收筹划及税收筹划具体方法出发，就企业财务管理中的税收筹划问题进行探讨。 关键词：企业 ;财务管理 ;税收筹划 ;方法 税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，是相互联系、相 互影响的。财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的，通过税收

2、筹划可以使企业合法节约税款支出，为企业获得财务效益，提高资金利润率，使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环，从而提高经营管理水平和企业经济效益。笔者通过对企业的财务管理的调查发现，许多企业的财务管理，基本上仍停留在单纯的财务核算上，企业税收的策划仍是非常薄弱的环节。企业财务人员往往缺乏税收筹划的知识，而且在理论上和实际工作中并未引起足够的重视。由于财务人员缺少税收筹划的必要经验，放弃了许多本来可以享受的税收优惠政策。造成了企业经 营负担。因此，达到合理避免或延迟纳税、少交甚至免除纳税的税收筹划将成为财务人员的重要任务。所以，就纳税的角度看，企业在财务管理过程中进行税收筹划比单纯

3、的会计记账更为重要。因此，我们要对财务管理活动中的税收筹划要有一个充分的认识。 一、实现税收筹划的可行性 （一）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产 业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已

4、形成。 （二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最 佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。 1994 年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。 （三）税收筹划为企业财务管理赋予了新的内容。传统的财务管理研究中，主要注重分析所得税对现

5、金流量的影响。如纳税人进行项目投资时，投资收益要在税后的基础上衡量，在项目研究和开发时，考虑相关的税收减免，这将减少研究和开发项目上的税收支出，而这些增量现 金流量可能会使原本不赢利的项目变得有利可图。在现实的经济生活中，企业的经营活动会涉及多个税种，所得税仅为其中的一个。税收筹划正是以企业的涉税活动为研究对象，研究范围涉及到企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面，与财务预测、财务决策、财务预算和财务分析环节密切相关。这就要求企业要充分考虑纳税的影响，根据自身的实际经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得财务收益。 简历大全 （四）税收筹划是在符合税法的前提下进行。它是对现行税法进行认

6、真研究比较后，对纳税做出的一种最优化选择。不过在此应注意避 税和税收筹划的区别。单从经济结果看，两者都对企业有利，都是在不违反税收法规的前提下采取的目标明确的经济行为，都能为企业带来一定的财务利益。但它们策划的方式和侧重点却存在本质的差别；避税是纳税人根据自身行业特点利用税收制度和征管手段中的一些尚未完善的条款，有意识地从事此方面的经营活动达到少交税款的目的，侧重于采取针对性的经营活动，虽不违法却有悖国家税收政策的导向和意图，不符合道德标准；税收筹划是纳税人以税法为导向，对生产经营活动和财务活动进行筹划，侧重于挖掘企业自身的因素而对经营活动和财务活动进行的筹划活动， 是纳税人对国家各种税收优惠

7、政策的主动运用，也是税收经济杠杆发挥作用的具体体现。避税是一种短期行为，只能注重企业当期的经济利益，随着税收制度的完善和征管手段的提高，将会被限制在很小的范围；而税收筹划则是企业的一种中长期决策，兼顾当期利益和长期利益，符合企业发展的长期利益，具有更加积极的因素。从这方面看，税收筹划是一种积极的、合法的理财行为。 二、企业财务管理中进行税收筹划的几个具体方法 简历大全 笔者分别以企业所得税纳税筹划，增值税税收筹划、营业税税收筹划案例加以论述。 （一） 企 业所得税 只要企业在税收法律许可的范围内，不违背国家财务会计法规及其他经济法规。，依法对各种纳税方案进行选择，就能起到节税的目的。 某公司根

8、据企业所得税法实施条例第 87 条的规定，可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划于 2008 年11月份开始生产经营，当年预计会有亏损，从 2009年度至 2014年度，每年预计应纳税所得额分别为 200 万元、 300 万元、 500 万元、 700 万元、 1000万元和 1600 万元。 筹划方案；该企业从 2008年度开始生产经营，应当计算享受税收优惠的期限。该公司 2008至 2010年度可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从 2011年度到 2013年度可以享受减半征税的待遇，因此

9、，需要缴纳企业所得税：（ 500+7000+1000） 25%50%=275 万元。 2014年度不享受税收优惠，需要缴纳企业所得税： 160025%=400 万元。因此，该企业从 2008 年度到2014 年度合计需要缴纳企业所得税： 275+400=675 万元。 如果该企业将生产经营日期推迟到 2009年 1月 1日，这样， 2009年度就是该企业享受税收优惠的第一年，从 2009年度到 2011年度，该企业可以享受免税待遇，不需要缴 纳企业所得税。从 2012年度到 2014年度，该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：（ 700+1000+1600） 25%5

10、0%=412 。5 万元。经过纳税筹划，减轻税收负担： 675-412.5=262。 5万元。 （二）增值税 增值税在我国是一个主要的税种。我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和 兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，这样就给企业进行商品课税的筹划提供了空间。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的 50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的 50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。 某工厂

11、每年产品销售收入为 2800万元，其中安装、调试收入为 600万元。该厂除生产车间外，还设有设备设计及建安设计工作， 每年设计费为 200万元。另外，该厂下设 6个全资子公司，其中有建安公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的 50%.由此，该企业每年应缴增值税的销项税额为：（ 2800+200） 17% 51（万元） ，增值税进项税额为 340万元，应纳增值税税金为： 340 51 289（万元） ，增值税负担率为：289/3000100% 0.0

12、96% 筹划方案： 由于该厂是生产企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的 50%以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：将该厂设计室划归建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。 将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。 通过上述筹划，其结果如下：该厂产品销售收入为： 2800 600 2200（万元）；应缴增值税销项税额为： 220017% 374（万元） ，增值税进项税额为： 340 万元；应纳增值税为：

13、374 340 34（万元） ，建安公司应就设计费、安装调试收入一并征收营业税；应缴纳税金为：（ 600+200） 5% 40（万元） 此时，税收负担率为：（ 34+40） 3000100% 0.025%，比筹划前的税收负担率降低了 0.071 个百分点。 （三） 营业税 企业进行营业税税收筹划时，要在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减 少应税行为的发生，降低企业的税收负担，也能实现税收筹划实现节税的目的。 某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为 1500万元。职工张某经过竞标，以年租金 150万元获得

14、 5年的承租权。根据双方约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年： 应缴纳营业税 1505% 7.5（万元） 应缴纳城建税和教育费附加 7.5 （ 7% 3%） 0.75（万元） 应缴纳房产税 15012% 18（万元） 该宾馆共应缴纳税款 7.5 0.75 18 26.25（万元） 筹划方案 营业税暂行条例实施细则第 11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。同时

15、，营业税暂行条例实施细则第 10 条规定，除本细则第 11 条和第 12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不 需要办理税务登记的内设机构。 如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，且不办理税务登记证，而作为企业的内设机构来处理，这样企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为。该宾馆可以要求李某既不办理独立营业执照，亦不办理税务登记证，同时也不与李某签订租赁合同，每年按时把原来 “ 上交租金 ” 的方式改为 “ 上交管理费 ” ，把饭店视作该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营

16、饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值部分的房产税，这 样宾馆承担的税负大大降低。 李某承担的房产原值部分房产税以 “ 管理费 ” 形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地税部门缴纳房产税，该宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税 1500 （ 1 30%） 1.2% 12.6（万元），共可少缴纳税款 13.65 万元（ 26.25 12.6）。 三、企业开展税收筹划应注意的问题 （一）企业税收筹划必须依法进行。所有税收筹划的项目都必须符合税法规定，符合政府政策导向。判断企业税收筹划的方案是否合法的依据是该方案是否符合税法的规定，而不是符合会计制度、准则的规定

17、 。 （二）企业税收筹划必须使企业整体利益最大化。因此，在进行税收筹划时应综合分析有关税务及税务以外的各种利弊得失，分清主次，要达到税收筹划的效益要大于税收筹划的成本。 （三）企业税收筹划必须遵守税法的时效性，注意防范风险。必须精通国内、国际税法规定，具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识由于税法是会随着时间而不断变化的，具有时效性，有些税收筹划方法在一定时期是合法的，但在另一时期可能就是违法行为，因此，企业要做好税收筹划工作，就得经常注意税法的变化，而调整税收筹划的方法，以免被税务机关认 定为偷税行为而处以重罚，以至得不偿失。 （四）企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险。 参考文献： 紫菁著 .混合销售与兼营的税收筹划技巧 . 现代企业财务管理的税收筹划新理念研究 . 总结大全