1、保险业会计实务浅析 【摘 要】本文就保险会计实务的过程、特征、具体内容和对公司经济效果的影响进行了细致地分析。 【关键词】保险业；会计；实务 一、保险会计实务的过程与特征 1.保险会计实务的过程 （ 1）承保中。在承保中，公司通过各种保险业务的承办，以收取保险费的方式，从多方面积聚资金。 （ 2）理赔中。在理赔中，通过审理各种保险责任事故，以支付赔款方式，运用保险资金。虽然保险资金在其运动的两个过程中都是以货币形态出现，表现为货币资金的收付，但反映着不同的经济内容。在收取保险费过程中，分散的社会资金向保险公司投入，保险资金增加，与此同时，被保险人的危险责任向保险公司集中。在支付赔款过程中，保险
2、资金流向受灾保户，转化为社会资金，其结果是保险资金减少，同时也是保险公司组织经济补偿职能的实现。 2.保险会计实务的特征 保险会计实务既具有一般会计制度的一般特征，又具有因行业特 殊带来自身特殊的特征。保险会计实务的特殊性主要体现在其保守性和法定性上。 （ 1）保守性。建立在持久经营基础上的一般会计制度所采用的概念、操作和方法都是在企业不会结束经营为前提的，而保险会计制度则恰恰相反。保险会计制度的保守性基于保险企业建立在清偿假设的基础之上，该假设假定保险企业在未来随时丧失清偿能力。 （ 2）法定性。保险会计制度的法定性体现在政府为了处于对大众利益得保护，对保险企业实施了比一般行业要更为直接和严
3、格的监管措施。这种监管只要通过对于保险企业的财务状况进行实时和严格的监控，最 直接的办法就是制定和完善专门的、合乎保险企业的会计制度。 二、保险企业收入与支出的会计处理 1.保险企业收入与支出的会计核算 保费收入和投资收入是保险企业两个最为主要的收益来源，因此，保费收入和投资收入的核算是保险企业实务两个重要的工作内容。 对于保费收入，保险企业应当按照计量制度进行确认。对于保费的收入，寿险会计和产险会计存在着一定的差异。在寿险会计方面，保费收入是对企业实际应收到的保费，等于已收保费、本期末增的延期保费、应收保费和上期末预收保费的总和扣除上期总的延 期保费、应收保费和本期末预收保费。 产险会计则强
4、调已经赚得的保费为保费收入考核的主要目标，产险保费收入等于保费收入与期初未到期责任准备金扣除期末未到期责任准备金。 利息、红利和不动资产收入是投资收入的主要来源，该收入也应当采用计量制度作为基础进行核算，所反映的是企业投资所得总资金在减去各项投入资金和应当缴纳的税费等费用所赚的净利润。 2.分险种进行收入与支出的会计支出 险种的数量多少反应了企业的规模，险种越多，企业规模越大。对于一个具有多险种的保险企业进行能力核算，只 有对将每个险种区分开来进行损益分析才能对企业的经营效益进行正确的评价。企业对于险种的区分要做到搞清收入和支出的来源与构成，明确利润状况上升或下降的原因，以分析企业经营决策是否
5、正确。 按照险种对企业的费用进行分配，必须对费用进行准确的分析，区分哪些是可分配费用哪些是联合费用，这是企业合理分配费用的一个基本的前提。此外，因为绝大部分的佣金是暗战保费收入的一定比例进行支付的。因此，对于佣金的分类现状的分配操作，可以直接按照险种进行分账记录。 三、保险企业法定会计制度的经济效果 1.资 产与负债保守估计的经济效果 保险会计实务中对于资产的保守估价包括无清算价值资产的剔除和采用非常谨慎防范进行评价两个大的方面。所谓非常谨慎的方法指的是宁可放弃合理性，也要公司资产的偿债能力，做到依照资产的清偿价值进行资产的呈报。这样做会产生非常明显的经济效果，但是公司的资产会被低估。 对于保
6、险责任准备金这个企业最大负债资产项目进行合理的处理时企业负债的保守估计的最主要体现。该方法在寿险和产险等险种处理上存在一定的差异。该方法的实施也存在一定的局限性，首先，容易造成公司所提取的保险单子的责任 准确金比实际所需要提取的金额要高；其次，容易导致公司的责任准备金在年度间因为认为变动的缘故，造成不能对企业利润进行准确的披露和确认。 对于公司负债的保守估价，还可以体现在所保险单持有者的红利支付的会计核算上。大多数情况下，分红的保险单子在第一年拥有较高的首年获得费，因此，在这一年往往不进行红利的分发。但是，保险会计制度下，次年的逾期红利可以记到今年的负债上，这样一来就导致被计入负债的就多出了当
7、年没有支付的首年红利和未来一年的逾期红利。 2.收入与费用不匹配的经济效果 获用费用指 的是保险公司为新入保单的销售、签发炒作所指出的费用，包括销售人员的薪水和佣金、体检费用、保单核算费用和保单签单费用等等。依据保险会计实务原则，在发生支付的同时对保单的获取费采用先进的方式进行确认，并且予以付制记账并从当期的计量制记账的收入金额中进行扣除，但是这种方法往往不能对公司的真实经营状况进行反应。采取通用会计制度中的配比原则对获用费用进行处理时比较合理的方法。 通用会计制度中的配比原则中，将获得费用视为企业的一项资产在公司的整个保险起见进行分摊，即资产化分摊，这样一来将与公司未来经营状况相关 的那些费
8、用递延到相应的未来时期进行确认。 3.保险会计制度的税收递延效果 依照保险会计实务制度进行核算收益，保险公司的利润呈报在时间上有所递延，这样一来势必会对其所得税的计算产生影响。因为会计核算和税收的确认时间存在的差异，保险公司上报的收入表格上罗列的税前收入和税收法规所规定的收入也会存在一定的差异，在实践中这种差异称为 “ 时间差异 ” 。 时间差异会产生未来应付税款，取决于企业因为当期经营活动情况。对于未来应付税款，在保险会计制度下，公司的财务报表不需要进行增减调整，而在通用制度 下，公司或者企业应当在财务报表上采取一个递延税款的负债项目来反应。两种会计制度相比，保险公司选用会计制度可以在公司会计实务中达到税收体验的良好效果。 参考文献： 劳勤 . 保险会计制度的探析 J. 上海保险， 1998， 10： 33-35 邹建民， 伍晶 . 分红保险会计信息披露：问题及建议 J. 商业会计， 2013， 3： 31-32 宋庆 . 新会计准则下保险会计相关问题研究 J. 中外企业家， 2015， 9： 86
