1、浅析我国政府会计确认基础改革 摘要：确认是财务会计核算职能得以实现的最基本的程序之一。本文通过对权责发生制与收付实现制的比较，分析了我国政府会计确认基础向权责发生制改革的必要性，并提出了改革的途径建议。 作文 关键词：政府会计；确认基础；改革 前言 长期以来，收付实现制一直是我国财政预算会计中主要的会计确认基础。20 世纪 70 年代以来，在 “ 新公共管理 ” 运动的推动下，不少西方国家在政府政府财务报告中采用了权责发生制。同时在国内，随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，我国也将逐步建立起适应社会主义市场经济发展和公
2、共管理需要的政府会计模式作为我国政府会计改革的发展方向或目标定位。因此，从改革发展角度出发，必须对现有的会计核算基础进行改革完善，循序渐进地引人权责发生制，以适应政府自身 改革需要。 一、我国政府会计确认基础改革的必要性 1、收付实现制在公共管理环境变化中表现出不适应性 公共管理体制的改革，必然推动政府会计确认基础的改革。随着我国公共管理环境的变化，现金制明显表现出了对新体制的种种不适应性。一是导致隐性负债问题。因为现金制只有在用现金实际清偿负债时，才对其确认，而根本不提前考虑未来的许诺、担保和其他或有因素，从而形成了隐性负债问题。二是导致成本核算不完整问题。采用现金制，只有当款项已经支付，才
3、能将金额确定为支出。而对于那些支出已经发生、但款项尚未支付的费用来说 ，则不能确认为当期支出，从而造成单位的成本核算不完整。三是导致收益性支出和资本性支出混淆。对于跨期资本性支出，现金制在现付日作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。从而导致国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。 2、权责发生制有利于实现政府职能转变的需要 随着市场经济体制改革的深入和经济全球化，新一轮政府的职能改革要求各级政府从统治型、管理型政府走向服务型，实现具有自我管理、宏观调控、收入分配调节、市场资源配置和稳定经济秩序等多方面职能， 这就需要有全面的信息作为决策依据。
4、收付实现制确认方法的使用及提供的政府财务信息不仅数量有限，而且反映的内容也不够完整。而权责发生制能够反映财政资金运动的信息，以及与上述资金运动相关的非财务信息，有利于宏观经济管理和财政监督。 3、权责发生制有利于提高政府绩效 权责发生制在会计确认中适当应用，有助于正确划分各期间的政府成本和费用实际水平，不仅为财政资金使用的监督管理和业绩评价创造了条件，而且有利于提高政府执政管理效率，确保公共财政建设的规范性和有效性，提高政府绩效。 二、我国政府会计确认基础改 革的途径 综观各国的改革实践，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发
5、生制。结合我国实际，在现阶段笔者认为还不可能全方位推行应计制，应采用循序渐进的方法一步一步推进。 1、加快权责发生制改革相关的立法工作 权责发生制的作用是通过一系列新的规章制度体现出来的，必须制定相应的规章规则来为其执行提供基础性制度保障。因此，我国必须建立比较完整和系统的政府会计与财务报告准则和制度。不仅包括引入权责发生制的工作指导思想、思路、原 则、方针政策、具体的运行规范、标准等还包括系统的行政、合同、预算、投资等法规及完整的部门组织、行为责任、财务管理的法规，做到有章可循。 2、重新核实政府资产、负债、收入、支出，并确定适当的入账标准 一是在资产方面，对部分金融资产进行应计制核算并在资
6、产负债表中反映，非金融 (实物 )资产只在需要安排支出时才加以反映，但不进行资本化(即不提折旧、不摊销 )，比如说国债转贷资金和已经确认但尚未收到的拨款或者补贴等。二是在负债面，对我国现行的现金制预算会计只能反映政府直接负债的一部分，无法反映政府直接隐性债务 、预计债务和或有负债，应采用权责发生制。具体程序应由基层会计单位到主管会计单位，由下级政府到上级政府，由地方到中央层层统计汇总。主要包括以下几个方面： 政府欠发工资。 乡镇的隐性负债。 地方政府和行政事业单位积欠的工程款。 地方政府的或有负债。三是在收入方面，考虑到目前我国的法制还不太完善，拖欠国家税款的现象较为普遍，政府预算特别是财政收
7、入如果根据应征缴的税款来确认，势必会造成部分已安排的预算支出无法完成的情况。因此政府预算收入目前应以收付实现制或修正的收付实现制作为会计确认基础为宜。四是在支出方面， 跨期 收支的业务采用权责发生制。 预算支出中的政府雇员养老金和补助支出采用权责发生制。 实施政府采购、国库集中支付制度以后，由于财政资金流向的改变，行政、事业单位收入增加的同时，工资性支出或非货币性资产购置支出也同步增加，出现了难以进行核算的问题。可在现行收付实现制基础上，适当引进权责发生制，制定相应的会计核算补充规定来加以解决。 简历大全 3、明确政府财政职能，完善政府会计核算体系 政府预算会计可运用会计的程序和方法，设立一套
8、自我平衡的预算帐户体系，对预算及预算收支执行情况进行确认、计量和记录， 以加强预算的会计控制，并通过预算与实际执行情况的比较分析，对其拥有或发生的资产、负债、收入和费用进行准确计量，对所提供的产品、服务与成本、费用进行恰当的分摊配比。对大量非现金交易信息（如或有负债、服务绩效）还通过其他报告的形式（如目标陈述报告）进行了披露，定期向政府行政长官、立法机构及其他相关部门报告预算执行情况的会计信息，借以评价和考核政府当局执行预算收支的财务责任。有利于纳税人及社会公众准确评价政府部门履行职能的状况以及工作效率。 三、总结 由于我国的经济改革走的是渐进式道路，政府会计改革势 必将是循序渐进式的，因此，我国政府会计基础的改革应在总结、继承和发扬我国几十年预算会计管理理论和实践的基础上，有选择、有步骤地推行权责发生制政府会计核算基础。 参考文献： 蒋姝蕾 . 对改革我国政府会计确认基础的思考 J. 绿色财会 , 2008,(12). 陈劲松 . 论我国政府会计确认基础 J. 财会通讯 , 2009,(30).
