浅析所得税视同销售行为会计与税务处理.docx

1、浅析所得税视同销售行为会计与税务处理 摘要：本文首先总结了目前所得税视同销售行为常见的两种会计与税务处理方法，并对其展开评述，进而提出自己的观点，以此为基础依次对各种视同销售行为进行会计与税务处理，在文章末尾提出了对所得税视同销售的建议。 总结大全 关键词： 所得税：视同销售：会计处理：税务处理 一所得税视同销售行为的会计与税务处理方法概述 就目前而言，所得税视同销售行为的会计处理方法有两类。 第一类是统一法，即在视同销售业务发生时按照会计准则中正常销售的规则来进行会计记录，以视同销售货物的公允价值确认收入，并结转成本，该方法下会计准则与税法的规定无差别，在计算企业所得税时不需要进行纳税调整，

2、故称为统一法。 其优点在于 1使得会计和税法的处理方法协调一致，避免了计税时的纳税调整，从而降低了账务处理的成本。 2由于统一法在视同销售行为发生时确认了收入，在企业所得税中，与销售收入有关的调整项目主要有业务招待 费、广告宣传费。这两项税前扣除项目均是按照销售营业收入的一定比例税前扣除，而这里的销售营业收入包含了视同销售收入。这也就意味着在统一法下，企业可以在税前扣除的业务招待费、广告宣传费会的基数增加了，进而会带来企业应纳税所得额的减少。 另一类是分离法，即在视同销售业务发生时不确认收入而直接结转相关货物的成本，在计算企业所得税时需要进行纳税调整 ，该方法下会计准则与税法的规定有差别，故称

3、为分离法。 笔者认为第三种观点更具有合理性。原因如下： 1.所得税视同销售的行为都不符合收入确认的 条件，因此不应在会计上确认收入。无论是用于推广，交际应酬还是用于职工福利，股息分配，对外捐赠，都可能为企业带来经济利益的流入，且收入无法可靠计量，但收入确认的要求是经济利益很可能流入，收入能够可靠计量； 2.运用分离法对这些视同销售行为进行会计处理，不确认收入，只按照账面价值结转货物的成本，不产生利润，降低了公司进行盈余操纵的可能性； 二、分离法下的所得税视同销售行为会计与税务处理 1用于职工奖励或福利 （ 1）企业自产的货物用于职工福利 根据税法的相关规定，将企业自 产的货物用于职工福利，增值

4、税与所得税均视同销售。现举例如下： 甲日化企业 2010年 12月决定将自产的 1000公斤的洗衣粉作为福利发放给职工，每公斤的市场售价是 20 元 ,每公斤成本价 15 元，适用增值税税率为 17%， 2010 年的工资薪金总额为 50 万元。 甲企业发放福利的会计处理如下： 借；应付职工薪酬 18400 贷：库存商品 15000 应交税费 应交增值税（销项税额） 3400 思想汇报 甲企业发放福利的税务处理如下： 一方面，企业需调增 计税所得额 5000 元，需补缴所得税 1250 元（不考虑其他税收），另一方面，企业当年在所得税税前可以扣除的职工福利费的限额为 50000014% ，即

5、70000 元。显然，企业可将此次发生的福利费全额扣除。 （ 2）将企业外购的货物用于职工福利 根据税法的相关规定，将企业外购的货物用于职工福利，所得税视同销售，增值税的进项税额不得抵扣。现举例如下： 乙日化企业 2010 年 12 月决定将自产的 10000 公斤的洗衣粉作为福利发放给职工，每公斤的市场售价是 20 元 ,每公斤成本价 15 元，适用增值税税率为 17%， 2010 年的工资薪金总额为 50 万元 乙企业发放福利的会计处理如下： 借；应付职工薪酬 175500 贷：库存商品 150000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 25500 乙企业发放福利的税务处理如下： 一方面

6、，企业需调增计税所得额 50000元，需补缴所得税 12500元。（不考虑其它税收）另一方面，企业当年在所得税税前可以扣除的职工福利费的限额为 50000014% ，即 70000 元。显然，企业此次发生的职工福利费需要200000/70000，即 3.4 年来扣除。然而，在实务中，很多企业会按照（ 150000+12500） /70000 来计算，这种思路是错误的。因为乙企业已经按照200000 进行了纳税调整，因此计税基础应该是 200000。 2.用于对外捐赠 国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的所得税问题的通知第二条规定企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价

7、证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。这也就意味着除商业企业外的企业赠送外购 商品不纳入所得税视同销售的范围，不必调增视同销售实现的利润为应纳税所得额。 丙食品加工企业，在 2011 年通过当地红十字会向地震灾区捐赠价值 10万元的自产食品和价值 5万元的外购的面包，成本分别为 8万元和 4万元。另外，丙企业在 2011 年向 K 公司捐赠了价值 10 万元的自产食品，成本为 8万元。 2011 年度的利润为 100 万。 丙企业捐赠的会计处理如下： 借：营业外支出 234000 贷：库存商品 200000 应交税费 应交增值税（销项

8、税额） 34000 值得注意的是，价值 5万元的外购面包不属于视同销售 ，所以直接结转成本，不计算增值税销项税额。 丙企业捐赠的税务处理如下： 一方面，企业应调增计税所得额 4 万，补缴所得税 1 万元（不考虑其它税收）。另一方面，企业可在税前扣除的公益性捐赠的限额是 10012% ，即12 万，显然，企业发生的公益性捐赠可以全额扣除。值得注意的是，向 K公司捐赠的自产食品不能在税前扣除。 总结大全 三、对所得税视同销售的建议 1.关于资产在总机构及其分支机构之间转移的归属问题 在笔者看来，资 产在总机构及其分支机构之间的转移行为有必要纳入所得税视同销售行为的范围内。通过这种途径可以有效地遏制

9、公司内部关联交易带来的舞弊风险，使得公司的会计信息更具有真实性和可靠性。如果按照现行税法的规定，母子公司之间可以借此进行利润转移 .如果依笔者之见，将其纳入到视同销售行为中来，利用分离法进行会计处理，出让资产的一方需要按资产的公允价值来计缴所得税，并结转成本，同时接受资产的一方只能以资产的账面成本来入账，这就大大压缩了其操纵利润的空间。 参考文献： 1苏强 . 企业视同销售业务的财税处理差异及纳税调整 辨析 J . 财会月刊 . 2008(10) 2薛春燕 . 视同销售的会计与税务处理 J . 无锡商业职业技术学院学报 . 2010（ 3） . 3王华 . 增值税视同销售行为会计处理评述 J . 财会月刊 . 2010