浅谈国库集中支付下事业单位的会计核算.docx

1、浅谈国库集中支付下事业单位的会计核算 【摘 要】国库集中支付制度实行几年来取得了一定的成效，事业单位的会计核算发生了一些变化，一些单位在新业务开展和操作中还存在一些问题有待解决，需要逐步适应和规范国库集中支付制度。本文先分析了国库集中支付下事业单位会计核算发生的变化，又提出了国库集中支付下事业单位会计核算存在的问题，并针对这些问题阐述了改进建议。 【关键词】国库集中支付；事业单位；会计核算 国库集中支付，是指建立国库单一账户体系，收入直接缴入国库，支出直接拨付到供应商的制度，预算资金在没有支付给商品或劳务供应者之前，始终保存在人民银行国库或财政专户，单位的零余额账户，营业终了无余额。预算资金由

2、过去的层层转拨变为集中支付，减少了资金拨付的中间环节，使单位特别是基层单位的用款得到有效保障，资金直达、效率高，财政也能够宏观调控大量分散沉淀在各单位的预算资金。国库集中支付制度下，预算单位的预算执行主体不变，资金使用权不变，财务管理和会计核算权 不变，有利于政府宏观调控，有利于财政预算执行精细化、科学化。这项制度实行几年来取得了一定的成效，提高了国库资金的使用效益，加大了预算执行力度，使事业单位对资金的使用管理更加规范。同时实行国库集中支付对事业单位的会计核算产生了一定的影响，一些单位在新业务开展和操作中还存在一些问题有待解决，需要逐步适应和规范国库集中支付制度。 一、国库集中支付下事业单位

3、会计核算发生的变化 1.账户管理发生变化 国库集中支付制度账户管理方式由多重分散设置改为建立国库单一账户体系。之前，事业单位可能设 置了除基本户以外的多个账户，比如基建专户。实行国库集中支付制度后，取消了原来单位的实有资金账户，变为国库单一账户，事业单位只能设立一个零余额账户，单位支出全部通过零余额账户办理，对其他实有资金账户予以清理撤销，各单位原有结存资金及财政资金以外的往来资金通过单位零余额账户统一归集到财政代管资金专户 往来资金户。 2.会计科目设置发生变化 新增了 “ 零余额账户用款额度 ” ，用来核算事业单位在财政下达授权支付额度内办理授权支付业务，下设 “ 预算内用款额度 ” 、

4、“ 非税专户用款额度 ” 、 “ 往来资金用款额度 ” 等明细科目； “ 财政应返还额度 ” 用来核算单位年度终了应收财政下年度返还资金额度，即反映结转下年使用的用款额度，下设 “ 财政直接支付 ” 和 “ 财政授权支付 ” 两个明细科目； “ 其他应收款 往来资金专户 ” 用来核算财政代管预算单位的往来资金的收缴和拨付。 3.核算方法发生变化 首先收入核算方式的变化：在财政直接支付时，以事业支出的发生、收到财政直接支付入账通知书确认财政补助收入、事业收入或其他收入的实现；在财政授权支付时，以财政下达的授权支付额度到账通知书确认财政补助收入、事业收入或其他收入的实现，办理 授权支付业务时，只通

5、过“ 零余额账户用款额度 ” 这个科目核算。单位未使用的资金，不作为收入核算（可另建辅助台账记载）。其次， “ 其他应收款 往来资金专户 ” 的核算，可以依照银行存款的核算方法，通过零余额账户归集非财政资金收入时，借记 “ 其他应收款 往来资金专户 ” ；使用往来资金发生支出时，贷记 “ 其他应收款 往来资金专户 ” 。 4.业务流程发生变化 国库集中支付制度下的业务流程涉及事业单位、财政部门、代理银行和清算银行，分为直接支付和授权支付。其中直接支付业务流程为：单位用款计划录入、用款计划审核、计划 批复单下达、批复计划登记、直接支付申请录入、直接支付申请审核、用款申请打印、直接支付凭证生成及打

6、印、直接支付凭证确认、直接支付入账通知书生成登记、汇总清算通知单生成打印、确认划款清算；授权支付业务流程为：单位用款计划录入、用款计划审核、计划批复单下达、批复计划登记、授权支付额度生成及额度到账通知书登记、授权支付申请录入、授权支付申请审核、授权支付凭证生成打印、支付凭证确认、确认授权划款清算。 5.会计人员岗位职责发生变化 会计人员岗位职责简单说就是出纳管钱，会计记账。在传统会计核算方式下 ，出纳负责库存现金、空白支票和财务印鉴的保管，日常现金的收付业务，现金日记账和银行日记账的登记等工作；会计负责总账和明细账的登记、财务报表的编制、档案的保管、预决算的编制等工作。在国库集中支付制度下，会

7、计业务要通过财政网络支付系统办理，分为经办岗和审核岗。会计人员岗位职责的变化主要是出纳负责经办岗的计划、额度、支付业务的录入、直接支付和授权支付业务的办理、账务系统凭证的录入等工作；会计负责支付系统审核岗和账务系统审核岗的全部业务审核工作。 二、国库集中支付下事业单位会计核算存在的问题 1.会计核算人员的业务水平不高 国库集中支付制度是在改变原来的会计集中核算的基础上实行的，在会计集中核算时，单位撤销会计岗位，只有报账员，报账员只负责收集、整理原始单据，账务处理由会计核算中心负责。集中核算运行多年后，原先的 ?计人员退休的退休，转换岗位的转换岗位。国库集中支付后，账务处理业务交回原单位，许多单

8、位没有专职的会计记账人员，或者会计人员对新的国库集中业务流程生疏，造成账务处理工作出现困难。一些单位缺少持有会计从业职格证书的专业会计人员，只能从外面聘请临时或兼职的会计人员，这对单位长期规范 的财务管理工作不利。 2.原始单据收集整理不规范、不完整 国库集中支付制度下，经济业务发生的原始单据不仅包括原先的报销凭据（即发票）及附件，还包括银行提供的直接支付入账通知书、财政授权支付额度到账通知书、公务卡还款明细表、预算单位往来资金入账申报表等，因为这些单据银行送达单位的时间比实际业务发生的时间滞后，财务人员如果不及时收集，容易发生原始单据丢失、遗漏现象。还有一些业务，比如指标的年底结转、通过财政

9、直接支付的养老保险和退休费等，财政直接通过国库集中支付系统处理，没有给单位提供原始凭据 ，会计核算时，没有记账依据，有些会计人员漏记这些业务，造成账务与实际指标和支出不符。 3.公务卡实际使用中存在的问题 单位对公务卡的使用不够重视，宣传不到位，职工对公务卡的使用存在抵触情绪，开卡率不高；刷卡覆盖范围较小，刷卡环境不理想，甚至办理有些业务没有刷卡条件，公务卡使用受限，不能充分发挥作用；职工对公务卡业务不熟练，使用率不高，存在 “ 有卡不用 ” 、 现金使用量大的现象；单位擅自扩大公务卡使用、报销还款范围，将不应转入公务卡的资金拨入个人公务卡，给职工用款等带来不便；作为报销原始单据的消费 交易凭

10、条（即银联小票）是热敏纸打印的，不宜长期保管，时间久了字迹会模糊不清，无法辨认。 4.会计报表信息不够完整 国库集中支付制度下，会计报表包括资产负债表、收入支出表，财政补助收入支出表。其中收入支出表中的支出只按事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出、经营支出列示，财政补助收入支出表中的支出只按基本支出和项目支出列示，不能全面反映出事业支出按经济分类的各明细项目实际发生额。 5.疏忽、省略期末结转前的对账工作 实行国库集中支付制度后，单位撤销了原有的 实有资金账户，只设立零余额账户。这个账户每日营业终了，与国库单一账户清算后，余额始终为零。使用公务卡结算后，一些单位不发生现金业务，

11、所以没有了银行存款和现金科目，有些财务人员就疏忽了每月期末的对账工作，出现问题不能及时发现。 三、完善国库集中支付下事业单位会计核算的建议 1.加强会计队伍建设，提高会计人员业务能力 国库集中支付制度改革政策性、专业性、技术性都比较强，要加强财务机构和财会人员队伍建设，积极开展会计职业道德和从业资格培训，加强对财务人员进行政策、业务流程、账务核算和 软件操作等方面的培训，选拔具备一定财务工作经验和计算机操作技能的人员作为财务人员，并合理设置会计、出纳岗位，确保人员相对稳定。 2.加强票据管理制度，保证原始单据的真实完整 严格原始凭证的审核工作，保证原始凭证及附件的真实性、合法性、完整性。对于银

12、行或其他部门滞后的原始凭证应及时催要和收集，对于丢失、毁损的原始凭证，应当取得出具单位或个人盖有公章或签名的证明，或取得出具单位盖有公章的存根联复印件。指标的年底结转、上缴职工养老金、发放退休人员工资等财政直接通过国库集中支付系统处理的业务，没 有给单位提供原始单据，会计核算记账时可以通过支付系统自行打印相关凭据，完善原始凭证。 3.加大公务卡使用宣传力度，严格公务卡使用制度 单位应制定建立公务卡强制结算目录，严格规定公务支出中必须使用公务卡结算的项目，加强公务卡管理政策培训，使单位财务人员和工作人员熟练掌握公务卡强制结算目录。同时要加强宣传，在单位内部形成良好的主动用卡、自觉用卡的氛围，财务

13、部门要加强对实行公务卡强制结算目录制度的监督和指导。健全财务内控机制，规范财务报销程序，重点明确不能使用公务卡结算情况下的财务审批程序和报 销手续，单位应从严控制使用公务卡报销范围的规定，不得自行扩大范围，将不应转入公务卡的支出通过公务卡报销还款，切实维护职工权益。加强现金管理，严格控制现金支出范围。作为报销原始单据的刷卡小票应复印后作为原始单据装订保管。 4.完善会计报表体系 在资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表的基础上，增加事业支出明细表，将事业支出按经济分类分别列示各明细科目当期发生额和累计发生额，为领导决策提供更全面更详细的财务数据。 5.规范期末结转前的对账工作 每月期末结转

14、前，都应做好 指标、额度、支付、结转等核对工作。做到零余额账户用款额度的余 ?与财政授权额度数减去授权支付数一致，往来资金户余额与往来资金归集数减去往来资金支付数一致，财政补助收入的余额与财政已下达指标数减去未使用指标数一致。核对国库集中支付系统中指标是否存在重复录入、多录、漏录、少录问题；核对账务核算中的支出数，与国库集中支付系统中 “ 支付数 ” 是否一致，在各项数字核对无误的基础上再进行期末结转。 参考文献： 刘朝敏 国库集中支付对行政事业单位财务管理和核算的影响研究，当代会计， 2016 年 12 月 . 刘北华 事业单位国库集中支付的会计核算，财会通讯， 2011 年第 5 期上 . 孟莉 国库集中支付制度下事业单位会计核算问题探讨，会计师， 2014年 12 月 .