浅谈如何加强企业内部控制.docx

1、浅谈如何加强企业内部控制 当前，随着我国市场经济的不断深入，企业规模不断扩大，传统的企业内部控制模式已不能满足于企业生产经营活动，所以必须建立一套完善的、符合实际并具有可操作性的企业内部控制制度。所谓企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。企业内部控制是一项管理活动，通过一系列的内部控制制度实现单位管理目标，但是，对这项管理活动的管理非常必要，没有对内部控制的管理，管理水平也无法 提高。要保证企业内部控制使企业能得到持续、有效实施，就要定期对企

2、业内控制度进行管理。因此，实现企业内部控制 “ 转轨变型 ” 可以从以下几方面着手： 一、 步完善法人治理结构 法人治理结构是现代企业制度的本质特征之一。法人治理结构是指企业作为独立的法人实体，在出资人、决策者、管理者和职工等权益相关人之间建立的有关企业运营与权利配置的一种机制或组织结构，以及通过这种组织结构形成的责权划分、制衡关系和配套机制等游戏规则构成的有机整体。法人治理结构的完善程度，直接制约着企业内部控制可能达到的理想程度， 因此，不断完善企业的法人治理结构，是建立健全企业内部控制的首要任务。 二、 重视对内部控制制度管理人员的选用 内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也

3、不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸引有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充实会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度，应从本单位会计工作实际出发，对会计政策和会计控制制度，应做出书面文字规定，这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯。为此应做到： 1明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业健全和强化内部组织机构，是企业对经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其

4、核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。 2明确资产记录与保管的分工。规定管钱 、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两个以上人员，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代替或接替，

5、并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复核制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。 3明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。如对各种自制原始凭证，在格式、人数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。 4明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规

6、定财产物资的局部清查 和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库现金，遇到的差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。 5明确规定会计电算化系统操作权限和控制方法。 计算机代替手工填制记账凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查账和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填输出记账凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章视为无效凭证，不得进行账务处理。 电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处

7、理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计，任何人不利用工具软件直接对数据库进行操作，程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变形。 对会计工作电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施 ，系统密码的源代码和目标代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值合法查询推出该用户不应了解

8、的数据。操作权限的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互制约的目的，明确各自的责任。 三、 企业内部控制公开化 企业内部控制公开化包括三方面的内容：一是借助外部的监管力量，如会计师事务所、审计事务所、证监会等，必须做到企业内部控制信息的公开化。近来特别是上市公司高管频频出事，到 2005年 1月 29日，先后已经有：利嘉股份、深圳 机场、 *ST 京西、开开实业、三毛派神、东北高速、山东巨力、浙江东方、东方创业 9 家上市公司的 10 名高管因这样或那样的原因而被捕、被刑拘、被起诉、被双规，上市公司高管频频出事，创下了中国证券市场之最。企业内部控制不严格，会计部门做假帐已经妨碍了市场经济秩序

9、，造成了财经纪律混乱，司严重违反了上市公司及全体股东的诚信义务，在国内造成了不良的影响，直接损害了众多的投资者的利益。二是借助外部环境中的配套市场体系，如资本市场、经理人市场等，虽然我国的资本市场本身发育还不十分成熟，人才市场对经理层的约束十分有限，对企业约束 和内部控制还比较薄弱，但是随着我国的法制建设不断建立健全，外部化机制自身的不断完善，在一定程度上会强化企业的内部控制。三是充分发挥上级审计部门的权威性和监督作用。定期不定期地对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。 四、企业必须发挥内部审计机构的监督作用。内部审计机构是强化内部控制

10、制度的一项基本措施，内部审计工作的职能不仅包括审计会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告。 因此，企业需要不断地加强审计队伍建设，提高审计人员的素质。审计人员自身素质的高低，直接决定审计工作的质量，这对审计人员提出了更高要求，不仅要精通财务会计知识，不要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好的职业道德。只有如此，才能保证审计质量水平，才能防范和控制审计风险，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。 综上所述，良好的内部控制对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。企业的内部控制是贯穿于企业生产经营活动全过程的各种制度、方 法和程序的自我调控体系，在制定企业内部控制制度上要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐，要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。 作者单位：青岛理工大学