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1、规范研究与实证研究初探 摘要：财务会计理论研究界应用的研究方法可划分为规范研究方法和实证研究方法两大类，研究方法是会计学术研究中一个值得重视的领域。目前，我国会计理论界对这两种研究方法的认识还存在着一定的分歧和争议，而研究理论的完善需要从正确选择研究方法开始，因此，对我国财务理论研究质量和效果的研究方法的探讨，具有重要的理论价值和现实意义。本文将对这两种研究方法进行初步探讨。 关键词：规范研究 ;实证研究 ; 研究方法 ; 会计理论 在会计研究领域不少学者在不断地探索会计研究的科学方法，希望通过会计研究方法的提升，来提高 会计理论的应用价值。当研究方法每前进一步，我们就会更提高一步。更新和不断

2、完善会计研究的方法，成了研究的需要和会计理论自身发展的一种趋向。规范性研究方法和实证研究方法是会计研究领域里比较流行的两种会计研究方法，引起会计界学者的关注和重视。本文通过对这两种研究方法的评述，针对如何运用会计研究方法的问题进行初步的探讨。 一、 规范性研究方法和实证研究方法的比较 规范性研究方法，主要是一种运用演绎和归纳方法，从会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图以此引导会计实务，这一研究方法更注重从逻辑性方面 概括指明会计 “ 应该怎样 ” 的方法。按这一思路出发，规范性研究方法的目的是要找出较佳的会计规则和较优会计程序，这一点在会计研究中是可取的，这对会计实务是一种促进和发展。但

3、是，依靠规范性研究要建立一套很完整的会计理论却很难，例如运用规范性研究中的归纳法进行研究时，很难通过这一方法得出各企业都可以适用的原则。在规范性研究中的演绎法则通常以归纳法得出的相关结论为其假设或前提，如果这假设、前提就是错的，那么如何保证推出的结论是正确的。这就是说，规范性研究方法在研究过程中缺乏严格的事实检验。 作文 实证研究方 法，这一方法要求事先对现实提出一些前提或假定，然后通过经验及实际证据来证明，进而用数据去修订有关的会计原则、准则和程序。实证研究方法有两个特点，既科学性和务实性。实证会计研究过程对假定的验证可以被重复，是一种严格的定量分析与定性分析相结合的方法，同时，实证研究方法

4、更注重在研究过程中联系实际运用，要求会计理论研究要面向会计实践进行现实问题研究。实证研究方法在不足主要表现在不具备对实务的规范指导作用。同时，实证会计研究认为 “ 存在的便是合理的 ” 。不符合客观唯物主义的要求，会阻碍会计研究的发展。 在过去的很 长一段时间里，会计研究界对于规范会计研究方法和实证会计研究方法的争论一直未停止过。实证会计研究方法的支持者则认为规范会计研究方法缺乏科学性，在研究过程中往往忽视对已有会计理论的检验，从而以这种研究方法得出的整个会计理论框架脱离了最基本的基础理论支撑。而规范会计研究方法的支持者认为，实证会计研究方法只注重研究理论框架里的一些很细节的问题，由此研究得出

5、的结论往往是既定事实，从大的方面来说，这样的研究对于整个会计理论来讲是没有丝毫贡献的。 二、 我国会计研究方法的回顾 我国在会计理论研究方面起步比 较晚， 80 年代以后，会计理论研究开始活跃起来，研究的领域主要表现为对会计基本理论中会计本质、会计职能、会计对象、会计目标等问题的研究。随后，会计研究方法问题也随之引起研究学者的关注。内国的一些研究学者主张运用辩证逻辑和系统的方法来对会计理论研究，在这一时期，国内专门研究会计研究方法的研究成果并不是很多。 我国在会计研究方法的研究时间上比西方各国都要晚。一个国家会计的发展是由该国的社会经济发展水平所制约的。如英国证券交易市场形成于17 世纪末，美

6、国资本市场的发展至今已有上百年的时间，西方进行实证会计研究已有约 30 年的时间，而我国在这方面的研究工作起步的时间远远短于西方各国。应该说，我国会计研究方法处于不断争论与探索的状况是与现阶段我国社会经济发展水平相对应的。 三、 规范性研究方法和实证研究方法结合的意义 规范性研究方法和实证研究方法各有其优缺点。我们认为，理想的选择应该是消除两者之间的对峙与争辩状态，同时承认彼此的正确和有研究价值的方面，以此促成两者在研究过程中一定程度的结合运用。规范性研究方法与实证研究方法结合的意义主要体现在以下几个方面。 1、理论的研究最终是为了正确指 导实践。通过规范性研究方法得出的结论必须经过实践的检验

7、。目前，我国的会计研究的方向必须同我国的社会市场经济环境相适应并且为之服务，在市场经济不断发展的过程中，会不断产生新的经济问题，所以，旧的传统会计理论和处理方法很难解决现实经济问题对会计实务处理提出的新要求。这就要求对会计的研究应当提倡即注重理论研究又重视将实践作为检验理论研究的标准，也就是规范性研究方法和实证研究方法的结合，规范研究形成的会计理论必须以实证研究来辅助完成。 2、两种研究方法结合保障假说的检验标准。规范性研究方法对假说的检验 强调的是思维模拟检验，是运用直觉和逻辑思维的方式把从会计实务事实和现象中抽象出来的理性客体纯化为理想客体，使其既保证本质特征，又具有保持思维过程的逻辑性。

8、而实证研究方法对假设的检验注重以社会实践检验，要按照这一理论所给定的变量相关模型和参照系数，对假说概念予以具体化并形成一系列可检验的度量指标，从而把理论性假说转变为可实验性、可观察性假说。实证研究方法在研究过程中只接受存在的有用事实，关以此为基本标准来检验假说，但在实际经济活动中，对某一特定会计主体有用的会计信息对另外的会计主题未必是有用的会计信息。这就使 得这种检验标准实质上是以特定主体为导向并由此制约的特定要求为标准。而规范性研究方法能使检验假说具有思维模拟检验，能在理论上很好的解释假说，这果这样的假说再结合实证研究方法进行社会实践检验，那么所研究的假说就会经过思维模拟检验和社会实践检验的

9、双重检验标准。保障了研究假说的检验标准。这样既促使定性的、抽象的、探索性假说向具体的可变量的理论转化，又保持了假说的逻辑推理的正确性。 3、两种研究方法的结合能提高会计理论的应用价值。规范性研究方法与实证研究方法相结合，能使会计研究的理论与实务相结合，从 简历大全 而提高会计理论的应用价值。在过去的时间里我国会计理论有大部分使用规范性研究的会计理论研究方法，这样得出的会计理论缺乏实践经验的基础，理论与实务处于相隔离的，这会使得会计理论往往流于假说和推论，没有实践检验，缺乏应用价值。随着我国会计理论研究的不断发展，这一现象有所改观。为弥补过去传统会计理论的缺陷，使会计理论研究让理论与实践紧密联系

10、起来，就必须使规范性研究法与实证研究法相互协调起来、互为补充，联合运用。 四、 会计研究方法正常发展和完善的一点思考 在实际在会计理论研究过程中 ，研究学者没有必要去分清在一个项目中的某一个环节属于哪一种研究方法，而且，研究过程中也很难分清楚，更多的情况是在同一个研究过程中揉合了两种方法，如同水与牛奶同时混杂在一个水杯之中，无法控制只喝水或只喝牛奶一样。长期以来，很多学者都在 “ 实证研究方法包容性极强 ” 这一点上达成了共识，也就是说，在研究过程中采用了实证研究方法，但其中也完全可以包容规范性研究方法。下面就当前研究界普遍采用的实证研究方法重点展开讨论。 在会计研究领域里，实证研究其涉猎领域

11、越来越广泛，采用方法越来越复杂，广义实证研究也称经验研究， 涵盖了实验室实验、实地试验、案例研究和档案研究，而狭义实证研究多指档案研究。根据我国目前的国情，在会计理论研究中大量开展实地研究和案例研究更能符合时代的需要。同时，开展实验研究，通过建立会计实验室，对搜集的专家或专业人士的意见进行分类、分析和概括。 思想汇报 对于会计界研究学者来说，如何把握实证研究方法与规范性研究方法，应关注以下三个方面。 首先，需要有正确的价值取向。在会计研究过程中，外界提供的可供研究的经济变量非常之多，如果研究模型中的取数变量是错误的，就不能正确的揭示造成所需要解释 的现象或问题的正确成因。同时，如果研究模型中保

12、留的变量数量无限制的增加，研究模型不但会变得很复杂，而且会促使研究结果不确定，更无法解释确定的经济现象或问题。所以，会计界的研究学者良好经济价值取向首先是研究学者自身良好的人文素养，要求必须有对实践中的会计现象或问题的深刻感受，建立研究模型时取现象中必须的、关键的数据。 其次，需要掌握会计理论和熟悉会计相关文献。财务会计学和经济学、管理学的学习对会计研究方法是有促进作作的，同是也是从事会计研究定性分析、定量研究的基本要求。研究人员具备一定的会计核算知识与 财务管理知识，对于在研究中开发数据整理、展开数据分析是至关重要的。会计研究中的选题、假设、检验一般都建立在前人研究结论的基础上，只有对已有的

13、文献有一定的熟悉，我们才能更好的展开相关问题的研究。 简历大全 再次，需要有良好数学基础以及统计方法。数学技术能够把经济现象通过严谨的数学语言表述出来，并用严谨的计量方法来检验理论模型。在研究过程中只要理论能解释现象，理论就会被接受。数理统计学是在高端会计研究中使用的研究方法技术措施。随着我国会计研究的不断发展，在研究过程中对统计方法的选择和使用也越来越高。 参考文献 : 林斌 .论不确定性会计 .北京 .中国财政经济出版社， 2000. 赵扬 .会计职业判断管见 .财会通讯 .2004.（ 2） . 周首华 正飞 汤谷良 .现代财务理论前沿专题 .大连 .东北财经大学出版社 .2003. 汪

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