“营改增”后建筑工程项目增值税筹划浅析.docx

1、“ 营改增 ” 后建筑工程项目增值税筹划浅析 摘要：自 2016年 5月 1日起，建筑行业实施 “ 营改增 ” ，对建筑行业的税负带来重大影响。本文主要分析建筑工程项目增值税筹划的基本要求和要点，分别就重点业务环节提出事前筹划的建议，以期有效降低建筑企业的实际税负，实现利润最大化。 下载 关键词：建筑安装企业；增值税；纳税筹划；建议 增值税筹划，是指在税收法律规定的范围内，事前对建筑工程项目的经营管理活动做好增值税纳税筹划，依法合理纳税，最大程度地降低纳税，达到减轻税收负担、防范税务风险、利润最大化的目的。 一、建筑工程项目增值税筹划基本要求 （一）了解建筑工程项目经营基本情况。了解项目名称、

2、合同价款、税款、合同总价、项目地点、工期、预付款支付比例等情况。业主是否有甲供材材料、甲控材材料、价外费用等要求，是否适用优惠税率。 （二）了解项目所在地的材料物质采购（如地材采购）、机械设备租赁经济环境，市场价 格；了解合作建筑施工队伍的施工资质，确定合作材料设备供应商、工程分包商的纳税人身份。 （三）了解项目所在地的税收法规政策及优惠政策，充分利用减免优惠政策，合理设计分包工程模式、材料采购模式，与分包商、材料供应商价格谈判，在对方可以享受低税率的前提下要求其在价格上作适当的让步。 二、建筑工程项目增值税的筹划要点 （一）增值税筹划必须落实到投标前建筑工程项目营业收入筹划，落实到施工管理人

3、工费、物质材料、分包成本、机械租赁费用等各业务环节，重点对供应商、分包商的纳税人身份选择，合理设 计分包工程模式、物资采购模式，测算综合成本比价最低。综合测算分析影响因素，筹划增值税最优税负。 （二）增值税筹划必须保证项目施工期间进、销项税额的合理匹配，谨防进销项税税额倒挂现象。应优先充分取得进项税发票，形成当期增值税的进项税额留抵，延迟纳税资金支出，达到无息使用税金纳税筹划的目的。必须做好工程项目所在地预缴增值税事项的策划。重点在于筹划预收工程款收取时期和取得分包商、材料商增值税发票的时期，必须提前做好分包筹划及材料采 ?筹划。 （三）合同签订应该明确合同总价、不含税价、税款等内容， 约定提

4、供的增值税发票类型、税率、发票结算方式及提供发票不合规的违约赔偿风险等。同一合同有不同税率的服务内容，应分别明确税率、价款、服务范围，以分别核算，避免被从高征税的风险。 三、建筑工程项目重点业务环节增值税筹划的建议 （一）建筑服务销售收入环节筹划建议 建筑服务销售收入环节影响的是增值税销项税额。投标前应该做好增值税及附加税费的税负筹划，为投标成本测算报价提供依据。投标前应充分了解项目所在地的税收法规政策及优惠政策，估算人工费、材料费、分包成本、机械租赁费用、企业管理费等工 程造价相关的增值税及附加税费，通过测算项目税负，预计项目利润，做好投标前税负筹划。分析判断签订建筑服务工程合同（税率 11

5、%）还是拆分为清包工工程（税率 3%）、甲供工程（税率 3%）等简易计税工程合同和销售采购合同。 （二）人工成本环节筹划建议 1.直接人工费，直接发生的工资、福利费等不属于增值税应税项目，不能作为进项税抵扣，不需要开具发票。 2.劳务派遣人工费。如果人工费为取得发票抵扣进项税，可考虑选用劳务派遣公司派遣人员，取得全额计税发票或差额计税发票。 劳务派遣公司 可选择差额简易计税，差额部分可开具增值税专用发票用于抵扣进项税，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金部份只能开具普通发票不能抵扣进项税。 （三）物资材料采购费用环节筹划建议 1.物资材料采购为有形动产销售

6、，取得增值税专用发票，一般纳税人供应商的可抵扣进项税税率为 17%，小规模纳税人供应商的可抵扣进项税税率为 3%。 （ 1）主材供应商的选择。优先考虑一般纳税人材料供应商，综合考虑材料供应商的企业资质，信用，货物质量价格、供货时间保障等方面进行选择。 （ 2）地材、辅助材料供应商的选择。尽量在施工当地采购，减少运输费用。也可以通过电商平台集中采购，在综合成本比价后，效益最大化下选择有利采购方式。 （ 3）零星物资供应商的选择。零星供应商主要是小规模纳税人。首先需要根据价税平衡点来判断、选择合理的零星供应商，可以考虑定点采购，定期开具发票结算的形式，要求对方提供由其主管税务机关代开的增值税专用发

7、票。 （ 4）工程未开工前必须提前确定主材采购供应商。签订合同约定预付货款条款，约定在收到业主预付工程款应缴税款日前应提供材料发票。以 材料发票的进项税额抵减预收工程款的销项税额，减少不必要的大额税金支出。 2.运输费用取得增值税专用发票，必须慎重选择 “ 一票制 ” 还是 “ 两票制 ” ，可进项抵扣税率不一样，以综合平衡成本最低为优。 “ 一票制 ” ，是指供应商就销货价款和运费杂费合计金额向建筑企业提供统一税率为 17%的一张销售发票。 “ 两票制 ” ，是指供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别结算，提供货物销售和交通运输两张发票，可进项抵扣税率分别为货物 17%、运费 11%。

8、（四）分包成本环节筹划建议 分包成本主要有专业工程分包（ 专业承包资质）和劳务工程分包（劳务作业企业资质）。取得增值税专用发票，一般纳税人分包商的适用税率为11%，小规模纳税人分包商的适用税率为 3%。 1.清包工工程模式、甲供工程模式下，分包商可以选择简易计税方法，取得增值税专用发票可进项抵扣税率为 3%。 2.对于切块分包模式，可以考虑按建筑劳务、主材采购、机械租赁部份分别签合同，约定取得不同税率的增值税专用发票，增加进项可抵扣税额。比如分签合同后，一般纳税人的建筑劳务部分适用建筑业 11%税率，主材部分适用 17%销售税率，机械租赁部分适用 17%税率或 5%简易计税税率。 3.工程未开

9、工前必须提前确定分包商。签订合同约定预付工程款条款，约定在收到业主预付工程款应缴税款日前应提供分包发票。如此预缴增值税时可以扣除分包价款计算缴纳，当期少预缴增值税。在汇总申报缴纳时，可抵扣分包进项税，也减少不必要的大额税金支出。 （五）机械设备使用环节筹划建议 机械设备租赁为建筑服务业有形动产租赁，一般纳税人分包商的可抵扣进项税税率为 17%，小规模纳税人分包商的可抵扣进项税税率为 3%。营改增2016 年 4 月 30 日前取得的有形动产为标的物提供的经营 租赁，可以选择适用简易计税方法（ 3%），可开具增值税专用发票。 外租施工机械的租用模式不同，取得增值税发票的税率不同。例如外租施工机械

10、（如吊车、挖机、装载机等）包含设备进出场费、燃料费、修理费，一般纳税人进项可抵扣进项税率为 17%。外租施工机械（租赁设备 +操作人员），一般纳税人可抵扣进项税率为 11%。通过判断人机租赁方式或者分别签订进出场费（税率 11%）、燃料费（税率 17%）、修理费（税率 17%）合同取得不同的进项税，是否降低费用、是否增加可抵扣进项税、是否降低综合费用，优化选择合适的租用模式。 （六）其他直接费环节筹划建议 其他直接费主要包括生产工具用具使用费、检验试验费、临时设施摊销、安全措施费等，按取得专用发票的税额抵扣进项税。 （七）项目管理费用（间接费用）筹划建议 项目管理费用主要有项目部人员发生的办公

11、费、房租、油料、差旅费等。管理费用发生较零星，如采购办公用品、油料、住宿等可选择定点采购合作协议，按月结算、开具增值税专用发票抵扣进项税。 取得房屋租赁发票时，需了解出租人的纳税人身份及可能选择简易计税享受税收优惠情况，合同约定取得发票类型和 税率，确保房租进项税可抵扣。 四、增值税筹划综合分析 工程项目应缴增值税为建筑服务收入的销项税减去人工费、物质材料、分包成本、机械租赁费用等各业务环节的可抵扣进项税额。增值税及附加 ?费占营业收入的比重体现了企业的税负高低，对比同行业的税负，逐项分析可能降低税额的原因，通过提升项目各业务环节的管理水平，进一步筹划以降低税负，优化资金流。增值税筹划不应该盲目以增值税税负最低为目的，应同时考虑综合成本费用最低，最终以工程项目利润最大化，防范税务风险为目的。 参考文献： 吴刚 妹 .建筑行业 “ 营改增 ” 后的纳税筹划探析 J.财经界， 2016， 02：269. 冯宽 .“ 营改增 ” 后建筑企业增值税纳税筹划 J.中国总会计师， 2016，08： 36-39. 唐丽娜 .营改增后建筑企业的税务精细化管理研究 J.会计师， 2016，08： 36-38. （作者单位：中国能源建设集团广东电力工程局有限公司）