1、“ 营改增 ” 政策对大型水电企业影响研究 摘要： 2016 年 5 月 1 日起，全国范围内实行 “ 营改增政策，对大型水电企业生产经营产生了重大影响。如何利用好国家税收政策，享受改革红利，提升企业效益，亟需对营改增政策深入研究。 下载 关键词：大型水电；营改增；增值税 经国务院批准，自 2016年 5月 1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（简称营改增）试点，原缴纳营业税的企业全部改为缴纳增值税。2016 年 3 月 23日，财政部、国家税务总局印发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，对营改增工作进行了全面部署和安排。受行业特征影响，营改增政策的全面实施，对大型水电企业生产经
2、营产生了重大影响。如何利用税收政策，享受税收优惠，提升企业效益，亟需深入研究。 一、企业整体增值税税负影响 按照财政部、国家税务总局关于大型水电企业增值税政策的通知，大型水电企业实行增值税即征即退政策。全面实行营改增政策后，大型水电企业将增加可抵扣进项税额，降低应纳增值税额，由于 2016-2017年实行增值税实际税负超 12%即征即退优惠政策，在增值税退税后，增值税实际税负依然为 12%，故营改增对大型水电企业增值税税负无影响。 二、影响项目合同的具体政策 每年大型水电企业都会签订大量的项目合同，用于生产经营活动。全面实行营改增政策后，施工方或承包方（合同乙方）原适用营业税政策的项目，可能会
3、因税收政策变化带来税费费用变化，从而对大型水电企业（合同甲方）项 目合同产生影响。若乙方采用合理的税收政策、加强经营管理，此次营改增将带来有利影响。 （一）一般纳税人和小规模纳税人 按照营业税改征增值税试点实施办法（简称实施办法）规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（简称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，其他个人不属于一般纳税人。不经常发生应税行为的单位和个体工商户，年应税销售额未超过规定标准的为小规模纳税人，超过规定标准的可选择按照小规模纳 税人纳税。一般纳税人认定标准为：年应税销售额超过
4、 500 万元（含本数）。 （二）增值税税率和征收率 按照实施办法规定，本次营改增范围内的增值税税率和征收率为： 1.增值税税率。此次营改增增值税税率分别为 11%、 17%、 0和 6%，具体为：（见表 1） 增值税税率只适用于一般纳税人的一般计税方法计税。 2.增值税征收率。此次营改增增值税征收率为 3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。增值税征收率适用于小规模纳税人和一般纳税人简易计税方法计税。 3.特 别规定。为做好营改增政策的衔接工作，对建筑工程老项目作了特别规定。一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，既可以选择一般计税方法，适用 11%的增值税税率，同时抵扣进项税额；也可以
5、选择简易计税方法计税，适用 3%征收率，不抵扣进项税额，但一经选择， 36 个月内不得变更。建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016 年 4月 30 日前的建筑工程项目，以及未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年 4月 30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目。 三、对项目合同影响分析 税费金额作为项目合同组成部分，乙方选择不同的计税方法，会对合同金额产生不同影响。 （一）使用简易计税方法影响 若乙方选择简易计税方法，将会有效降低税费金额，从而降低合同金额。按照规定，营业税税额 =合同收入 营业税税率，增值税税额 =合同收入 （ 1+3%） 3% 。 乙
6、方原适用 3%营业税率的建筑服务项目，选择简易计税方法计税，尽管进项税额不能抵扣，但因税额计算方法的变化会使税费成本有所降低。 乙方原适用 5%营业税率的建筑服务项目，选择简易计税方法计税，尽管进项税额不能抵扣 ，但由于计算应纳税额时，由原来的营业税税率 5%降为增值税征收率 3%，以及税额计算方法的变化，会使税费成本大幅下降。 （二）使用一般计税方法 若乙方选择一般计税方法，适用税率为 11%，但进项税额可以抵扣，最终税负的高低取决于项目的性质、进项税额的多少，及其经营管理水平。 本次营改增的目的和出发点，就是要降低企业税收负担，但也需要企业充分考虑项目实际情况，充分利用税收政策，选择合适的
7、计税方法，以达到降低税负的目的。 四、发票种类对税负的影响 按照实施办法规定 ，甲方向乙方索取增值税专用发票时，若乙方为一般纳税人，则乙方自行开具增值税专用发票；若乙方为小规模纳税人，乙方可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。 由此可见，无论乙方为一般纳税人还是小规模纳税人，均可以提供增值税专用发票。并且无论乙方提供增值专用发票还是普通发票，甚至是不提供发票，由于其适用税率或征收率是一定的，不会因使用发票种类的变化而变化，对增值税税负无影响，因此不会因开具增值税专用发票而增加税费和合同金额。 五、建议 若乙方提出因营改增政策的实施和开具增值税专用发票 ，增加了税收负担，从而增加项目合同金额是毫无道理的。反而，大型水电企业应对项目合同逐一分析，依据营改增政策对项目合同影响大小，决定是否与乙方变更合同金额，以充分享受 “ 营改增 ” 政策带来的税收优惠。 参考文献： 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 . （作者单位：黄河水利水电开发总公司）
