1、中小商业银行管理会计实践探讨 摘 要:管理会计最早起源于泰勒的管理学说。当企业开展标准成本法实践活动时,管理会计在工商企业中得以进一步发展,而商业银行之所以引进管理会计,就是为满足利率市场化的基本要求,因而极大的丰富了管理会计的内容,当然,也积累了非常重要的实践经验。以下主要是站在中小商业银行的角度上如何推进管理会计实践,并对其进行了合理化分析。 下载 关键词:中小商业银行;管理会计;实践探讨;分析 一、我国中小商业银行面临的主要问题 1.利率市场化进程不断加快 当前阶段,自从央行允许存款利率上浮 以来,国内利率市场化已进入百米冲刺阶段。正是在这样一种时代背景下,各地银行的资产扩张规模逐步减慢
2、,银行净息差面临较大压力,致使银行不得不通过交易途径来减少负债成本,并以此来提高资产端的定价能力。 2.金融脱媒 最近几年来,由于资本市场的日益健全,现代化企业的融资渠道越来越多元化,当然,越来越多具有发展潜力的企业已不再满足间接融资,而是期望银行提供更加强全面的金融服务。尤其是在信息技术快速发展的今天,商业银行不断受到 “ 影子银行 ” 的冲击,进而给贷款业务与其他业务带来不利影响。针对上述现象,中 小商业银行就应尽快从传统资金中介转化为服务型中介,及时创建综合化服务体系。 3.资本约束日益增强 相关文件已明确对以下方面提出严格要求,比如,杠杆率、资本充足率、非固定性比率、资本的基本内涵等。
3、其中,资本是银行最关键的资源,现如今,我国大多数中小商业银行都在努力探讨如何实现资本的优化配置,进而实现资本回报率的长远发展。 面对上述情况,中小型商业银行必须积极面对内外部环境的变化,及时创建以客户为主要对象的组织体系。在中小商业银行的内部管理过程中,必须对客户、产品等引起重视,同时还 应对效益和规模进行计量。应用管理会计工具不光符合中小商业银行开展预算、考核、评价等活动的要求,而且,还能努力提升自己的竞争实力,特别是对于那些管理基础比较薄弱的商业银行来说,更应对管理会计工具的运用引起关注,为尽快适应时代发展潮流。 二、中小商业银行管理会计的运用现状 1.创建内部转移定价机制 国内商业银行持
4、续引入 FTP(内部资金转移定价管理),借助分割利差的方法处理银行多维度盈利核算问题。当前阶段,我国大多数大型商业银行都采用了全额资金计价模式,目的是为对不同机构的产品进行计 价,与此同时,还可以将其拓展到资源配置方面。例如,工商银行已将计价结果纳入到绩效考核体系中,在此期间,还将上述体系引入内部资金转移定价管理中。然而,部分中小商业银行仍旧还没有将全资产负债定价落实到位,难以做到公平考核。 2.资本与风险约束 从商业银行资本管理办法(试行)实施以来,我国商业银行都在努力 ?M 行探索,如何实现资本配置。最近几年来,多数中小商业银行都将经济资本运用于绩效考核,依照风险偏好策略,适当调整与之相关
5、的业务。此外,对经营机构进行优化配置,科学应对各种风险,同时还应对经 济资本进行计量,目的是为改善客户结构以及业务结构,进而在一定程度上提高中小银行的竞争力。 3.定价能力 在贷款定价方面,由于定期存款利率浮动上限的放开,国内商业银行付息负债成本持续增加,也就是说,如果想要提高利差水平,就需要提高资产收益水平,不断对高风险高收益资产进行优化配置,以便可以在一定程度上提高银行风险定价的能力。现阶段,中型银行已开发出贷款定价模型,比如, EVA、 RAROC 等。然而,这对于小型商业银行来说,却加大了难度。众所周知,小型商业银行的管理方法与技术都比较落后,因而,难以 对客户进行风险定价。 在存款定
6、价方面,大型银行会依照资产负债匹配原则,采用量化定价模型,测算出存款定价底线。相比小型商业银行来说,其负债定价能力比较薄弱,基于此,人民银行印发中小金融机构存款利率定价模板,专门用来指导中小金融机构依照市场化原则,参照经营管理存款成本与收益,明确存款利率定价,毫无疑问,要求中小商业银行必须对资产负债产品进行精细化核算。 三、中小商业银行管理会计处理上述问题的措施 1.统一管理会计思想 现如今,大部分中小商业银行依旧还没有创建一个合理、 有效、科学的价值评价体系,尤其是在日常的实践中,大多都是应用评价工具,比如,考核利润、报表利润等。此外,部分中小商业银行所实施的多维度盈利核算,主要是将经济增加
7、值作为关键点,并统一好价值评价体系,因而,就需要深入对管理会计展开研究,并统一好工作人员的思想。 具体做法如下:首先,中小商业银行必须事先明确战略制定的重要性;其次,认真将顶层设计工作做好,并严格依照路线图实施。在战术实施方面,就应从建设队伍、开展培训活动等着手,尤其是管理会计实施的初期,就更应创建两条干线,分别为业务条线与分行级计财条线, 目的是为壮大管理会计的人才队伍。在此过程中,计财部门必须将自身的职责履行好。 2.不断健全管理会计的多项途径 在多维度盈利分析过程中,不光包括多项业务数据,且数据量非常大。对于数据的质量来说,因为中小商业银行设计的系统还不科学,致使交易信息失真,甚至还无法
8、掌握客户的基本情况,更不可能对客户进行细分。在建设工具端方面,部分中小商业银行仍旧没有创建风险管理系统,导致风险成本与资本成本的数据失真;此外,虽然有些商业银行没有完全实现资产负债的内部转移计价,然而,已计价的业务却依旧受到其他因素的影响,难以顺利进行拆分。 针对上述问题,管理会计系统就应将内部分析管理系统作为支撑,并同时将核算数据作为前提,依照管理要求,灵活应用多种管理分析工具,全面对多种维度盈利数据展开分析,进而为管理层提供参考依据。除此之外,还必须采用模拟测算分析工具,为进一步拓宽多维度盈利核算的细度。 3.简化成本分摊流程 成本精细化核算是全成本管理的前提,同样是明确成本承担与实施成本
9、分摊的基础。一般来说,成本核算途径会涉及以下两个方面,分别为直接核算、间接分摊。在多维度成本核算过程中,可以通过成本直 接核算与分割核算来提高相关部门维度成本的比例。针对所消耗的间接成本来说,就应采取成本分摊的方法处理。在成本分摊的初期阶段,就应采用成本分摊的方式实施,等过一段时间以后,就可以创建中后台部门,并为其提供断支持性服务,比如,运营服务、技术服务等。当然,成本分摊不是最终目的。在此期间,分摊方式必须简单、明了、容易接受,以便进一步激发管理成本的能动性。 参考文献: 肖世练 .推动管理会计建设、加快中小商业银行管理转型的思考 J.区域金融研究, 2014,( 08): 58-61. 林成喜 .中 小商业银行会计系统目标双元融合模式研究 J.金融与经济,2014,( 06): 61-63+20. 方明惠 .解析境内中小商业银行金融投资的绩效和风险 J.中国外资,2014,( 04): 42. 刘永 .中小商业银行内部控制与操作风险防范刍议 J.时代金融, 2013,( 03): 176-177. 陈宏刚 .中小商业银行发展现金管理业务途径及策略分析 J.南方金融,2012,( 07): 44-46. 张静 .当前农业发展银行会计管理中存在的问题及改进建议 J.甘肃金融, 2016,( 02): 63-64.
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