THE ACTIVITY-BASED COSTING METHOD-DEVELOPMENTS AND APPLICATIONS【外文翻译】.doc

1、1本科毕业论文外文翻译外文文献译文标题作业成本法的发展与应用资料来源审计事务和会计研究杂志作者格雷戈里韦格作业成本法（ABC）是进二十多年来管理会计创新中最著名的方法。早期阶段，英美的学者们试图开发具体的应用程序和扩展。在法国，作业成本法（ABC）及以作业成本法为基础并结合管理理论发展而成的作业成本管理（ABM）都已十分著名。但基于ABC法的许多事态发展并不很出名，也不被讨论。这就是我们的研究的项目。作业成本法（ABC）起源于美国80年代（库珀和卡普兰，COOPERANDKAPLAN）。作业成本法（ABC）是一个精细的成本系统，把成本分类为直接成本，间接成本并对其进行数量耗费的计量，并确定成本

2、动因。作业成本法（ABC）有利于更好的进行成本分配，以较小的成本库进行计量，把它称为“作业”。使用成本动因，将这些“作业”作为成本分配的基础，分配到其它成本项目，例如产品或服务。自从约翰逊和卡普兰（JOHNSONANDKAPLAN）对“非相关性”管理会计进行研究以来，英美学者们对此的研究都十分积极。大多数管理会计的发展是基于战略管理会计。随着约翰逊和卡普兰研究，我们了解到作业成本法（ABC）产生的背景。管理会计方法可以明确决策过程，约翰逊和卡普兰建议首先，更深入的分析组织活动和进程，第二，将战略目标和经营管理相联系。这些建议宣布了平衡计量和战略导向是作业成本法（ABC）的目的和优势。在第一部分

3、中，目前我们的研究显示，作业成本法ABC早期阶段属于战略管理会计（SMA）。然后，我们描述了全球作业成本法ABC应用的全景。在第二部分下一节中，我们将更详细地介绍ABC在美国的发展，并强调两点要点扩大分析周边和相关细节层次的费用。1战略管理会计流和ABC应用的全景211战略管理会计的方法作业成本法（ABC）的理论基础，在本段中，我们要说明，作业成本法（ABC）的发展是建立在战略管理会计上的。管理会计的传统方法（库珀和卡普兰，COOPERANDKAPLAN）明显违背了战略管理过程，管理控制过程，操作控制过程。自80年代初人们对战略管理会计（SMA）越来越感兴趣（西蒙兹，SIMMONDS,）。在一

4、个企业，使用SMA工具时，它可以连接业务的战略经营和营销决策。根据战略管理会计（SMA）的概念，我们坚持把营销（洛蕾德和哈特，ROSLENDERANDHART）和工作战略目标（柄和戈文达拉扬，SHANKANDGOVINDARAJAN）相联系。例如，西蒙兹（SIMMONDS）和西布朗（BROMWICH）建议使用定性和外部措施对产品、客户、和竞争环境三个方面进行分析。战略管理会计工具的出现，根据学术文献表示主要原因在于竞争环境的演变产生。发展的几个阶段从动荡不稳定到稳定，从难以预期到可预测结果。学者解释说明战略管理会计像作业成本法一样必须考虑到公司的战略。这将成为一个更高效的决策工具，SAM系统必

5、须密切关注每个步骤的执行情况和战略实现的预定目标。汤姆金斯和卡尔（TOMKINSANDCARR）解释“目前还没有全面对SAM的概念做出全面明确的定义，这仍然是一个需要研究的课题”。尽管有许多的局限，但SAM仍是一种很好的方式来分析ABC的发展。我们指出SMA是基于过程方法管理会计。在这一背景下，公司被描述为相互连接交织的结构，应根据市场需求来组织活动。在发展过程中，构成一个一体化的系统。在这种情况下，ABC方法成为了一个十分有用的工具。能清楚看出流程和组织能力两者之间存在着明显的关系。绝大多数新的管理会计工具已对战略和市场营销的框架做了研究。所以，SMA理论应把知识注重放在管理会计上。从历史上

6、来看，用契约理论作为参考。布里克利伊特尔BRICKLEYET和齐默曼ZIMMERMAN建议用学科的方法来管理公司（代理和交易成本理论）。例如使用契约理论发展管理会计理论，从契约的角度（延森和梅克林，JENSENANDMECKLING）研究管理会计的目标减少冲突和提供控制，为配合战略的资源分配促进公司内部一致性。但有些学者提出了重要的研究使用非传统的方法,我们称之为以价值为基3础的理论价值组成理论“（阿吉里斯和赛恩，ARGYRISANDSCHN）以资源基本观点（彭罗斯，PENROSE）和核心竞争力法（哈梅尔和普拉哈拉德，HAMELANDPRAHALAD）。在这方面，创造价值的一个结果是要增加知识

7、和能力。SMA法既符合契约理论又符合价值理论。它的战略目的是将资源优化配置,促进创造价值。ABC法在80年代中期（库珀和卡普兰）主要设想正确的进行费用分配，但这一方法不符合美国的成本方法。但一些学者，如法国的勒巴（LEBAS），很快解释说，从ABC法可以结合战略层面的成本管理方法作业成本管理管理（ABM）。例如，柄和和戈文达拉扬（SHANKDATARANDGUPTA,1994FOSTERANDSWENSON,1997MALMI,1997WECANMAKEALISTOFTHEMAJORCRITICISMSASFOLLOWALOTOFPRACTITIONERSEXPLAINTHATABCSYSTE

8、MSAREEXPENSIVETOIMPLEMENT,TIMECONSUMINGANDHARDTOADJUSTFORINSTANCE,KAPLANANDANDERSONP5,20079DESCRIBETHEABCSYSTEMOFHENDEEENTERPRISES,AHOUSTONBASEDMANUFACTUREROFAWNINGSTHEYEXPLAINTHATTHEABCSOFTWARETOOKTHREEDAYSTOCALCULATECOSTSFORTHECOMPANYS150ACTIVITIES,10000ORDERSAND45000LINEITEMSALOTOFFAILURESHAVEBEE

9、NCOMPILED,ESPECIALLYINTHESERVICEINDUSTRIESFINALLY,ALOTOFPEOPLETHINKTHATTHEABCMETHODISTOOCOMPLEXASACONSEQUENCE,ITSOMETIMESFAILSTOCLARIFYTHEDECISIONMAKINGPROCESSANDTHESTRATEGYOFTHEFIRMTHISISWHYSINCEITSEARLYSTAGES,SEVERALSPECIFICAPPLICATIONSBASEDONTHEABCMETHODHAVEBEENSUGGESTEDTABLE1SHOWSASYNTHESISOFTHE

10、SEAPPLICATIONSTHEIROBJECTIVESARETODIVERSIFYTHECOSTSOBJECTSPRODUCTS,SERVICES,PROCESSES,CUSTOMERS,MARKETS,TOWIDENTHEANALYSISPERIMETERSPATIALANDTEMPORALWIDENING,ANDTODETERMINETHERELEVANTLEVELOFDETAILSTOANALYSETHECOSTSTHESEPURPOSESDISPLAYACOMMONOBJECTIVETODIRECTTHECOSTSCALCULATIONSTOWARDSTHEKEYVALUEFACT

11、ORSOFTHEFIRM10INTHISTABLE,WEDISTINGUISHTHREEGROUPSOFTECHNIQUESTHEFIRSTONEGATHERSTHOSEWHICHENABLEASPATIALWIDENINGOFTHECOSTSPERIMETERSOMEOFTHEMSUGGESTTOBROADENTHECOSTSANALYSISTOTHECUSTOMERSCUSTOMERPROFITABILITYANALYSIS,OTHERSTOTHECOMPETITORSBENCHMARKINGDRIVENABC,TOTHEENVIRONMENTENVIRONMENTALDRIVENABC,

12、ORTOTHESUPPLIERSANDPARTNERSINTERORGANIZATIONALCOSTMANAGEMENTANDOPENBOOKACCOUNTINGTHISLISTOFSOLUTIONSISNOTEXHAUSTIVETHESECONDONEBRINGSTOGETHERTHOSEWHICHALLOWANANALYSEOFFUTURECOSTSABB,ACTIVITYBASEDBUDGETING,ANTOSANDBRIMSON,1999ANDATEMPORALWIDENINGOFTHECOSTSPERIMETERTHESESOLUTIONSCONSISTINCOMBININGTHEA

13、BCMETHODTOTHELIFECYCLECOSTINGORTOTHETARGETCOSTINGHORVATHETAL,1998WECANALSOASSOCIATETHETARGETCOSTINGTOASPECIFICVERSIONOFABCCALLEDFEATURECOSTINGCOKINS,2002THEFEATURECOSTINGBRIMSON,1998INTRODUCESANOTHERLEVELOFANALYSISINTHEABCMETHODTHEPRODUCTSFEATURESSEVERALRESEARCHERSHAVEIDENTIFIEDTHELINKSBETWEENTHEABC

14、ANDTHETARGETCOSTINGMETHODSLEBASP506507,1999EXPLAINSTHATABCIMPLIESTAKINGINTOACCOUNTTHEVALUETHATTHECUSTOMERSATTRIBUTETOTHEPRODUCTSTHISISAPRINCIPLEOFTHETARGETCOSTINGMETHODANDTHISHASASTRONGIMPACTONTHEFIRMSCOSTSANALYTICSTRUCTUREWITHTHETHIRDONE,WEPUTTOGETHERTECHNIQUESWHICHPROPOSETODETERMINETHERELEVANTLEVE

15、LTOANALYSETHECOSTS,DEPENDINGONTHEFEATURESSTRATEGICANDORGANIZATIONALOFAFIRMINSOMECASES,THEPROCESSESANDSTRATEGYCOMPLEXITYISGREATTHEABCMETHODISINSUFFICIENTSOWENEEDANOTHERAPPROACHTOALLOCATETHERESOURCESTHERESOURCECONSUMPTIONACCOUNTINGMETHODNOWRCA,KEYSANDVANDERMERWE,2002COMPLETETHEABCWITHADEEPERANALYSISOF

16、RESOURCESINOTHERSITUATIONS,THEPROCESSESCOMPLEXITYISLOWANDTHEABCMETHODISTOODETAILEDSO,WECANBRINGTOGETHERSEVERALACTIVITIESTOSETUPA“METAACTIVITY”ORAPROCESSWITHASINGLECOSTDRIVERTHISISTHEASSUMPTIONOFTHEPROCESSCOSTINGHORNGRENETAL,P594S,2005ANDTHELEANACCOUNTINGMETHODS5WEALSOANALYSETHETIMEDRIVENABCANDERSONA

17、NDKAPLAN,2007WHICHISAN“EQUIVALENCEMETHOD”11ITISTHEMOSTRECENTABCDEVELOPMENTITISCLEARLYASIMPLIFICATIONOFTHEABCWITHTHISTECHNIQUE,THEACTIVITYCUTTINGCANBEMORESIMPLELIKEWITHTHEPROCESSCOSTINGANDLEANACCOUNTINGBUTITCANALSOBEMOREREFINEDLIKEWITHRCANOW,WECONDUCTAMOREPRECISEANALYSISONSEVERALOFTHESEAPPLICATIONSII

18、ANALYSISOFTWOTYPESOFTHEABCAPPLICATIONSII1SPATIALWIDENINGFROMTHECUSTOMERPROFITABILITYANALYSISTOTHEINTERORGANIZATIONALCOSTMANAGEMENTWEHAVENOTICEDTHATSINCETHEFIRSTPROPOSALS,THEABCHASAIMEDTOALLOWMANAGERSTOMAKEBETTERDECISIONSABOUTCUSTOMERRELATIONSHIPSLEBAS1991HASEXPLAINEDTHATITISASUITABLEMETHODTODEALWITH

19、MARKETINGQUESTIONSMORERECENTLY,HEDESCRIBED1999THEWAYTOORGANIZEANABCSTRUCTURESTARTINGFROMTHECUSTOMERSFEATURESOTHERFRENCHSPECIALISTSINSISTONTHISABCAPPROACHMEVELLECFORINSTANCE2005DESCRIBESDIFFERENTVERSIONSOFABCRELEVANTTOORGANIZETHECOSTSANALYSISAROUNDCUSTOMERSQUESTIONSABC011P228239,ABC101P250259ANDABC11

20、1P270279BUTTHEORIGINALABCHASBEENDESIGNEDFORMANUFACTURINGCOMPANIESTHEACTIVITIESDESCRIBETHEPRODUCTIONPROCESSESSUPPLYCHAIN,MANUFACTURING,ADJUSTMENTS,ANDTHECOSTDRIVERSEXPRESSMAINLYPRODUCTIONCONCERNSLABOURANDENGINEHOURS,BATCHESANDNUMBERSOFFABRICATIONORDERS,ADJUSTMENTMINUTESNUMBER,INALOTOFCASES,THEVALUECR

21、EATIONISMADEOUTSIDETHEPRODUCTIONPROCESSANDSOMETIMES,THECUSTOMERRELATIONSISTHEKEYVALUEFACTORTHISCANEXPLAINTHEDEVELOPMENTOFSEVERALCUSTOMERPROFITABILITYANALYSISCPAMODELSTHECPACONSISTSINREPORTINGANDANALYSINGTHEREVENUESEARNEDFROMCUSTOMERSANDTHECOSTSINCURREDTOEARNTHOSEREVENUESWITHTHECPA,WECANDESCRIBECUSTO

22、MERPROFITABILITYPROFILESTHEPURPOSEFORMANAGERSISTOENSURETHATCUSTOMERSMAKINGLARGECONTRIBUTIONSTOTHEOPERATINGINCOMEOFACOMPANYRECEIVEALEVELOFATTENTIONFROMTHECOMPANYMATCHINGTHEIRCONTRIBUTIONTOTHECOMPANYSPROFITABILITYTHEPRINCIPLEOFTHECPAISTOREORGANIZETHEABCARCHITECTURESOTHATITDEALSWITHTHECOMMERCIALANDMARK

23、ETINGASPECTSOFMANAGEMENTKUCHTAANDTROSKA2007EXPLAINTHATTHEABCISAGOODMETHODFORPROFILINGCUSTOMER12PROFITABILITYTHEYBELIEVETHATACUSTOMERDRIVENABC“CANHELPDETERMINEWHICHPRODUCTSANDCUSTOMERSARETHEMOSTPROFITABLE,WHICHACTIVITIESARECUSTOMERFOCUSED,WHETHERPROCESSESARECUSTOMERVALUEADDEDORNOT,ANDWHEREEFFORTSTOWA

24、RDCUSTOMERRELATEDIMPROVEMENTSSHOULDBEMADE”P18TABLE2PRESENTSACPAANDDISTRIBUTIONNETWORKDRIVENABCILLUSTRATIONCOOPERANDKAPLAN,P352353,1999WECANEXTENDTHECOSTANALYSISPERIMETERTOSUPPLIERSANDEVENTOPARTNERSINTHISCASE,WENEEDANOPENBOOKACCOUNTINGAPPROACHCOOPERANDSLAGMULDER2004DESCRIBEAMETHODOLOGYCALLEDINTERORGA

25、NIZATIONALCOSTMANAGEMENTIOCMWHICHORIGINATESFROMTHEOBSERVATIONOFJAPANESECASESTUDIESTHECOSTSANALYSISANDREDUCTIONPROCESSESINCLUDEATLEASTTWOFIRMSTHEABCMETHODHELPSTODESCRIBETHEVALUECHAINBETWEENTHEMWITHTARGETCOSTING,AFIRSTFIRMCANIDENTIFYANESTIMATEDPRICECUSTOMERSAREWILLINGTOPAYANDTHEN,WITHASECONDFIRM,ITCOM

26、PUTESATARGETCOSTTOEARNTHEDESIREDPROFITONEIMPORTANTQUESTIONISWHATCOSTSTOINCLUDEINTHETARGETCOSTCALCULATIONSFREQUENTLY,COSTREDUCTIONEFFORTSNEEDTOEXTENDTOALLPARTSOFTHEVALUECHAIN,FROMRDTOCUSTOMERSERVICE,INCLUDINGSEEKINGLOWERPRICESFROMSUPPLIERSFORMATERIALSANDCOMPONENTSTHERELEVANTCOSTSAREALLFUTURECOSTSBECA

27、USEINTHELONGRUN,ACOMPANYSPRICESANDREVENUESMUSTRECOVERALLITSCOSTSTHEN,THEABCHELPSTODETERMINEWHICHACTIVITIESANDCOSTSFALLINTO13VALUEADDEDORNONVALUEADDEDCATEGORIESITHELPSTOIDENTIFYCOSTSTHROUGHOUTTHEVALUECHAINANDTOSUMMARIZETHEEFFECTSTHATDESIGNCHANGESWILLHAVEONTHOSECOSTSCOOPERANDSLAGMULDERCALLTHISPROCESSTHE“INTERORGANIZATIONALCOSTSINVESTIGATION”