1、企业内部会计控制规范建设的理论与实务研究 摘要 ：随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大的提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规膜的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制规范建设是关键。 下载 关键词 ：内部会计控制规范建设的理论实务研究 一、我国企业内部会计控制规范建设中存在的问题 1、对内部会计制度的认识不足 有的企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性。由于企业领导
2、者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度规范建设的漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。 2、法人治理结构不规范 国有企业改制以后，形式上也建立了法人治 理结构，但很多公司的董事长、总经理由一人担任，董事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督作用。相互制衡的法人治理结构无法建立，使企业内部会计控制和监督成为空谈，造成了某些企业管理层独断专行、贪污腐败、弄虚作假，致使财务信息失真。 3、会计机构独立性差，内部会计控制执行不力。 一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程，产品流程、产品性质、
3、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。我国很多上市公司会计机构缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。 4、内部会计控制机制运行缺乏行之有效的监督。 现实中许多企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，来设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。 二、对企业内部会计控制规范建设的实务研究 1、更为合理的成本控制 控制成本是衡 量内部控制制度是否有效的首要指标，一个内部会计控制系统所寻求的保证永
4、平有必要根据其成本而定。内部会计控制是组织为了达到提高经营效率和充分有效的获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各项制约和调节的组织、计划，方法和程序。许多理论上非常有效的控制程序不能得以实施，其根本原因就是成本太高，企业不能承受。 2、可以有效的防止串通舞弊 在手工会计下，通过不相容职位的分离和必要的签字授权等方式防范作弊。由于成本和效率的原因，因而防范串通舞弊是相当困难的。 在会计信息系统下 ，可以太大降低串通舞弊的可能性。由于信息系统的高效率，业务处理过程可以在不同部门的相互协作和相互监督下几乎同时完成，避免了手工会计下业务处理分部门单独封闭运作。使串通舞弊的难度加大，降
5、低了串通舞弊的概率。 3、可以有效的防止管理越权 管理越权是内部会计控制最难以防范的方面，管理的干预是导致许多重大舞弊发生和财务报表失真的一个重要原因。但在电算化会计下，由于需要直接授权的业务减少，以及信息系统的高效率，使管理的控制权可以适当上移，这样可以提高高层对业务的控制，降低基层管理越权的可能性。 三、完善内部会计控制规范建设，提高经营管理效率的具体措施 1、齐抓共管，强化内部会计控制规范建设意识，突出内部会计控制规范建设在企业经营管理中的关键作用 内部会计控制规范建设既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，这就要求企业
6、高层管理者思想上重视内部会计控制规范建设，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓。 2、设计切实可行的内部会计控制规范建 设体系，以适应企业可持续发展的需求 第一，从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制规范建设监评机构和会计监督机构，执行更严厉的内部会计控制规范建设，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。 第二，加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。一是企业应与高管人员签订协议并公证。二是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合
7、起来。三是制定更科学、合理的执行程序。 3、严格执行内部会计控制 规范建设，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用 首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度规范建设。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准，准则，而管理者本人却不能自觉地遵守，企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的。 其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，必须做到：一是惩戒措施必须严厉；二是执行必须到位；三是责任必须明确，奖惩必须分明；第四、积极进行培训、学校教育、倡导建设 自动化会计系统等手段来保证和提高。 4、
8、制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性 首先，必须明确自我评价什么。内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行。 其次，必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平，公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。 第三，必须明确如何评价。一是必须明确评价标准。企业有必要投人一定的人力、物力、财力。由权成部门建立一套完整的 、公认的内部会计控制标准。二是必须明确评价方法。三是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，实事求是，也要防止检查中走过场、搞形式，工作不踏实，走马观花。 第四，必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的 “ 内部会计控制自评报告 ” 。同时报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。
