企业费用审计策略和实践探讨.docx

1、企业费用审计策略和实践探讨 一、企业费用审计开展情况及存在问题 下载 （一）企业费用审计发现的主要问题及特点 企业费用审计发现的问题主要有以下特点：一是普遍存在，涉及面广。审计抽查发现，超过一半省属国企都存在费用问题，特别是部分下属二、三级公司的费用问题较为突出。二是观念淡薄，导致违规惯性。部分企业认为相比于动辄上亿的重大项目投资而言，几千或几万元的费用问题是小问题，甚至个别领导人对当前提倡厉行节约反对浪费、严禁滥发福利补贴的政策形势仍认识不够，个别公司的国企行政化和垄断特权思想仍普遍存在，内控及费用预算执行不到位，各种费用违规问题屡禁不止。三是形式多样，存在较大潜在风险。企业费用违规问题形式

2、多样，如部分费用 报销涉及的司机、后勤人员、出纳会计等，尽管职务不高、权力不大，但费用管控存在漏洞则容易发生 “ 小官大贪 ” 、 “ 蚂蚁搬家 ” 等严重违法行为。 （二）企业费用审计工作存在不足及原因 企业费用审计是企业财务收支审计的基本内容，但在实践中效果不明显，部分企业费用管控风险未能被充分揭示。究其原因，一是重要性认识不够。工作思路仍停留在企业账目差错纠弊层面，未能从政策落实和执行的高度、防范企业风险和查处费用违规和舞弊问题的深度看待费用审计。二是审计方法和技术能力有限。部分项目的审计方案、资源安排、技术方法等 未能适应要求，传统的复核账目和抽查凭证的方法难以全面把握企业费用支出情况

3、。三是个别审计人员缺乏应有的职业敏感性。工作思路仍过分依赖会计账目和相关凭证等内部资料，未能通过外部调查等形式打开思路、找出疑点。四是部分事项整改不到位。审计发现部分违规事项经常因为金额较小、问题较散而未进一步跟进，未能从制度落实和执行、追究问责层面加以落实整改。上述问题在各个审计项目中都较普遍存在，应在今后工作中重点予以加强和关注。 二、企业费用审计策略和实践 以对某国企审计为例 2015-2016 年某省审计厅对 某国企（以下简称 Y 公司）开展财务收支审计。审计查出该企业及下属公司近年来涉及费用预算管理不到位、违规列支费用或费用报销不规范等问题，涉及金额逾千万元，另有部分重大违规违法事项

4、移送纪检部门处理。结合对 Y公司的费用审计的具体实践，对如何有效开展企业费用审计提出审计思路和工作建议。 （一）扎实做好审前准备工作 在调查了解阶段，针对 Y 公司业务较为单一、现金流较为充裕的特点，审计组把对该公司的费用审计作为重点，并把公司的费用管理提升到贯彻落实中央八项规定精神及国企改革重大政策的高度。为此，审计组广 泛收集相关法律法规，不仅包括会计核算和财务管理的法规，还包括各部委和地方出台的各项规范性文件，涉及各类津贴补贴和职务消费的规范性文件，为审计重点的确定、审计问题归类及定性奠定了基础。 （二）应用计算机审计方法，总体把握费用预算与费用支出结构 针对 Y公司下属 30多个二、三

5、级公司，其业务具有类似性、费用支出具有关联性的特点，审计组利用 AO 审计工具，编写了一系列 SQL 语句，按照公司、年度及费用预算及实际列支金额等类别进行多维分析，筛选出 9家预算变动较大、部分费用科目列支金额不符合常理的公司，作 为现场审计的重点内容。 （三）对企业内控制度制定及执行情况进行符合性测试 一是关注业务循环。针对管理费用相关的采购与付款循环，对公司办公用品、招待用品等采购权限、报销流程、备用金管理及付款结算等进行审查；二是了解内部控制。关注企业是否建立完善有效的管理费用内部控制制度及预算制度；人员工资、招待支出等费用支出是否建立审批制度、支出标准是否符合规定等。三是突出审查重点

6、。对员工薪酬发放情况、领导人职务消费情况以及业务招待费、会议费的预算执行情况进行核查。经审查，发现部分公司办公用品及招待用品采 购未按规定岗位权限执行（如由非授权的业务部门擅自采购）、部分公司费用预算制度不到位（个别年度某些类别的费用支出畸高）、部分公司报销程序不规范等疑点问题。 （四）有重点开展账目核实，凭证抽查等实质性测试 根据以上步骤的发现疑点，有针对性选择部分公司重要或异常的费用开支进行核查，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，发票是否真实，会计处理是否正确，以及审批的合规性等。经核查，发现部分公司超额计提工会经费、高温补贴及计生奖励金发放超标准，部分公

7、司在福利费、劳保费、 工会经费列支工资性支出等 ?题，另有部分发票真实性存疑。 （五）有针对性开展外部调查 针对前期审计发现的相关费用发票和资金疑点，对涉及的商场超市、酒店等开展外部调查，经相关单位配合获取相关企业经办人开具发票、资金支付及真实消费情况。对于部分经办人涉及的报销资金存在的疑点，对相关个人银行账户进行调查，获取相关银行流水，并与费用支出及报销的流水进行比对，进一步充实审计证据。实践证明，外部调查证据具有更强的独立性和权威性，也更容易揭露企业舞弊行为。如某公司在某商场购买多张购物卡作为员工福利发放 ，相关发票化整为零分拆成多张并归入不同日期不同科目的费用中，表面审查其内部审批流程和

8、相关票据均完整，几乎难以找出纰漏。但通过外部调查获取该公司近年来购买购物卡的明细，经比对核实审计组发现上述公司存在费用支出违规问题。 （六）以点带面落实取证 在现有证据的基础上，审计组分别约谈相关公司的费用支出各环节涉及的经办人、审核人、审批人等，并对部分事项进行调查笔录取证。约谈过程中注重灵活运用已掌握的外部证据和关联证据，使约谈对象形成心理震慑力，引导其 “ 知无不言 ” ，并根据相关笔录形成完整的审计证据链 条。同时，从相关经办人提供的线索，审计组扩大核查范围，进一步彻查费用违规线索，揭示费用管控存在的普遍性和制度性的问题。 （七）注重审计期间整改落实 在审计过程中，审计组注重制度整改和

9、查处违规线索相结合，积极发挥审计的免疫系统功能。一是落实边查边改。针对 Y公司及下属企业存在的费用问题，审计组根据相关法律法规和政策要求，以及结合各个公司实际分析问题存在原因，对费用管控、薪酬管理等提出合理化建议，督促被审计单位及时整改。二是完善制度执行。审计指出问题后， Y 公司出台相关制度，对下属公司业务招待费 、福利费、工会经费等规范管理，并严格落实预算管理，严禁违规列支工资性支出行为。三是建立追溯、追责、追查的整改跟踪机制。 Y 公司董事会及相关领导对审计提出的问题十分重视，并以此为契机对集团所属企业的费用问题进行全面清理整改，对违规发放的薪酬补贴予以追溯和归垫；对相关经办人和负责人按规定予以追责；整改工作取得较好效果。审计组对审计过程中发现的重大违法违规线索，将按规定移送相关部门进一步处理。