企业集团税收遵从执行力提升研究.docx

1、企业集团税收遵从执行力提升研究 【摘 要】 企业集团税收遵从战略构建不等于企业集团税收遵从战略能有效执行。对于较具鲜明行政特色的我国企业集团发展而言，税收遵从执行力弱化是目前制约我国企业集团税收遵从效能提升的关键因素之一。文章运用案例研究方法分析了湖南 XZY集团税收遵从的状况，对湖南 XZY集团在网络信息化条件下提高税收遵从执行力的过程进行了详细考察和深入分析。研究发现，企业集团税收信息传递的单向性和各级子公司存在信息孤岛等情况，制约了 XZY集团税收遵从力的有效提升。企业集团税收信息缺乏有效集成是影响税收遵从力提升的关键因素。文章以税 收信息集成为基础，构建了涵盖税收遵从战略定义、信息收集

2、和战略分析的企业集团税收遵从力映射、监控和评价的框架体系。 下载 【关键词】 信息集成； 企业集团； 税收遵从执行力 【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（ 2018） 07-0068-05 一、引言 企业集团是现代企业的高级组织形式，企业集团通常以一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、技术上有密切联系的企业、单位为外围层，以产权安排 、人事控制、商务协作等纽带形成了一个稳定的多层次经济组织。随着我国经济的快速发展，企业集团管控领域、管控范围和管控层级日益复杂，企业集团税务风险的管控难度不断提高。同时，由于我

3、国国有企业集团存在 “ 先有儿子后有老子 ” 的特征，使得风险管控的行政化特色较为明显，存在捕捉外部信息能力下降、决策能力下降、执行效率降低、对环境变化敏感度降低等问题 1 。中国企业战略执行情况调研白皮书调查显示，战略执行已成为国内所有类型企业面临的最大管理挑战，完善的、固化的持续性战略管理流程有助于企业获取突破性业绩。调查显示，只 有 17%的企业有完善的、固化的持续性战略管理流程， 83%的企业没有有效的管理战略，无法有效地在企业内执行战略。税收遵从是企业集团战略管理的重要内容，包括制度建设、管理流程、控制机制和评价体系等，对企业集团战略管理效能的提升起到了重要作用。近年来，随着税收管理

4、的加强和企业集团对税收遵从工作的重视，企业集团税收遵从研究重心已从税收遵从的战略设计转移到税收遵从的执行设计上来。 二、文献综述与研究重点 （一）文献综述 企业集团税收遵从执行力研究在我国起步较晚，相关文献多见于企业战略执行 力之中。关于企业战略执行力概念，陈晨和杨永康认为是指企业各个管理层次、各个经营单位、岗位的员工贯彻执行经营者制定的战略决策、方针政策、制度措施、方案计划和实现企业经营战略目标的能力 2 。薛云奎等构建了一个由共识、协同与控制组成的企业战略执行力的理论框架 3 。他们研究发现，共识、协同与控制都分别对战略执行的效果有显著影响，但三者比较，协同与控制的作用相对突出，共识对目前

5、中国企业战略执行有效性的贡献相对有限。袁琳和张伟华对 10 家设立财务公司的大型企业集团研究发现，企业集团财务公司发挥了风险管控的积极 作用，但在没有单独建立与风险管控相关的管理和考评体系下，这一风险管控的作用和效果是打折扣的 4 。陈洁利用数据包络分析法评价了企业集团的产出效率，通过数据包络分析法和一定的判别标准确定了税收遵从的大企业，提高了测算样本质量，并用 Tobit 模型构建了税收流失模型 5 。刘卫华和张杰根据中粮集团案例，分析了企业集团税务风险构建的现状，以及该集团税务风险内控的成效及局限性 6 。这些研究提供了界定企业集团税收遵从执行力概念、影响因素和构建框架的相应思路。 上述文

6、献分别从基本概念、影响因素、理 论框架等方面阐述了企业集团战略执行力及税收遵从的有关研究。基于相关研究，对企业集团税收遵从执行力的基本概念，本文概括为：基于企业集团发展愿景和税法等要求，企业集团内各单位、各部门能有效、快速和完整地执行集团总部制定的税收遵从战略规划，企业集团税收遵从水平能够持续有效提升决策、组织、管理和创新能力。 （二）研究重点 值得注意的是，当前开展的企业集团税收遵从方向研究，主要以防范税收风险为出发点，并以税收遵从战略的制定为重点。作为企业集团战略执行力的重要组成，税收遵从执行力是一个新兴的、具有一 定挑战性的研究方向，可借鉴参考的文献较少。一方面，税收遵从执行力是评价企业

7、集团财务管理水平的重要指标。企业集团对税收法律和政策的掌握、传递和执行等情况，客观上要求企业集团拥有强大、及时且准确的信息传导和执行能力，这是评价企业集团战略执行力的重要内容。另一方面，信息控制仍是企 ?I 集团战略执行中的 “ 短板 ” ，税收遵从战略执行的基础较大程度上取决于信息资源的集成质量和传递效率。而企业集团由于复杂的管理层级和信息传导控制过程，易罹患传统意义上的大企业病，滋长了税收机会主义行为的发生，进而削弱了企业集团税收遵从战略的执 行力。鉴于企业集团税收遵从的最终效果取决于其战略执行的状况，及早开展对企业集团税收遵从执行力的相关研究，分析企业集团税收遵从战略执行的规律，解决制约

8、企业集团税收遵从执行力的 “ 最后一公里 ” ，显然有着更为现实的意义。 开展税收遵从执行力研究对加强我国企业集团税收遵从管理，提升企业集团综合竞争力有着积极的意义。本文研究重点如下：第一，企业集团税收遵从战略如何转化为行动指南，落实到执行中去；第二，在信息集成的框架下，企业集团税收遵从执行力重点应在哪里。 三、案例分析 基于 XZY 集团税收遵从执行 力的研究 （一） XZY 集团基本情况 本文采取案例研究方法，选取了湖南 XZY 集团。该集团成长环境、组织结构和税收遵从战略执行等情况，在中国迅速崛起的企业集团中具有相当的普遍性。首先，作为一家全资的国资企业集团， XZY 集团由多家大型制造

9、企业、销售公司合并组建而成，具有明显的 “ 先有儿子后有老子 ” 的中国集团企业组建特色，垄断行业的特征较为突出。加之部分子公司是参股控股的合资企业，地方政府参股，子公司在财务管理目标上存在一定的 “ 形聚神离 ” ，在税收遵从战略的执行上并不能与企业集团的目标保持完全一致。 其次， XZY 企业集团处于多元化、跨地域的复杂竞争环境中。企业集团总部从行业管理部门转化而来，下属骨干企业大多是省内重点企业，从竞争关系转化为集团单位，在企业文化上还需要整合。由于企业集团的扩张，近年陆续兼并了外省多家企业。由于企业集团规模和涉及行业的拓展，企业集团正向物流、房地产、食品等领域发展，导致企业集团在税收管

10、理上的难度增加。这些情况使子公司在税收遵从管理上处于信息孤岛状况，严重影响到企业集团税收遵从战略的顺利执行。借助访谈、观察和查阅资料等手段，笔者对 XZY集团开展了研究。 XZY集团组建于 2007年，目前已拥有省内子公司 11 个，省外子公司 4 个，合营公司 1 个，联营公司 14 个。公司在总部财务部设有税收组，负责具体办理涉税事宜。各子公司设立办税人员负责办税。为加强税收遵从管理，企业集团将税务风险内控嵌入企业整体内控中，并从企业整体层面、财务、采购、仓储、设备管理、生产、销售等环节开展了税务风险内部调查。随着 XZY 集团的发展壮大， XZY 集团已在省内部分省市建立了子公司，各子公

11、司均成立了独立的财务组织，独立开展财务核算和管理，但彼此间缺乏信息沟通。企业集团税收遵从管理除接受公司本部税收组的指导外，基本上 是独立开展的，各子公司财务部与当地税务机关接洽、处理税收业务问题，需要时提交集团公司总部处理。企业集团在处理税收遵从信息上单向连接，下级公司处理税收事务处于信息孤岛的状态。这种情况导致 XZY集团的纳税信息无法有效集成，税收遵从管理的准确性、及时性难以得到保证。图 1是 XZY集团的税收遵从管理框架。 （二） XZY 集团税收遵从战略执行框架评价 XZY 集团税收遵从管理的信息传递只有一条纵向的信息链，使得集团本部与集团成员单位之间的信息沟通与传递是在一个个信息孤岛

12、上进行的，导致税收遵从在执行过程中 出现以下问题： 1.税收遵从战略管理上的认识不统一 企业集团税收遵从管理不同于单一企业的财务管理，除了集团本部层面要建立一套整体的税收遵从管理战略外，还需要各级分子公司在整体框架下建立与这一战略相适应的相关制度、流程、控制机制和评价体系，最大限度发挥企业集团的边际效益优势、产业链组合优势。但作为独立法人，集团子公司的税收遵从管理更多地服从于本企业经营管理的需要，一定程度上会忽略集团本部的税收遵从战略目标。当 XZY集团本部以红头文件形式将有关税收遵从管理的政策和要求下发到集团成员单位时，这 些制度和要求由于 XZY集团本部与成员单位之间没有建立相应的税收信息

13、共享平台和控制体系，很难保证在集团成员单位得到有效贯彻和落实。 2.税收遵从战略管理上的执行不协同 纵向管理链条过长是企业集团本部和成员单位之间的显著特点。一般而言，国内企业集团本部与下属单位的纵向管理链条在 3 4 级，部分企业集团的纵向管理链条长至 7 8 级。 XZY 集团作为省内重点企业集团，其纵向管理链相对较短，但也存在管理层级偏多的问题。在这一纵向管理链上，作为企业集团末梢的分子公司，负责将本级税收各项工作开展情况及税收遵 从的管理状况集中加工成报告，经过层层上传、汇总和合并，最终形成企业集团的税收遵从管理报告。集团本部财务部门根据汇总信息，对本集团税收遵从管理情况进行评价分析并适

14、时作出下一步决策。但面临的问题是，企业集团本部只能看到汇总而来的报表数据，无法有效掌控各级税收遵从管理活动的过程和具体内容，无法确保企业集团确定的税收遵从管理战略被各个层级利益相关者有效贯彻，缺乏企业集团税收遵从管理框架下有序、高效上报信息质量的动力。 3.税收遵从战略管理上的激励不到位 在信息孤岛的环境中，面对 XZY 集团庞大而复 杂的组织结构，企业集团本部财务部门难以有效整合和发布满足多层级、多视角的税收遵从管理信息，使得集团本部很难从战略决策视角客观评价税收遵从管理整体状况，进而影响集团成员单位加强税收遵从管理动力。而集团本部也无法合理配置遵从管理资源，最终影响遵从管理的效果。 （三）

15、信息集成下 XZY 集团税收遵从的管理改进 从 2015 年起， XZY 集团开始实行统一的税收申报缴纳模式。省内下属企业实现了集中到公司总部所在地主管税务机关申报缴纳，省外下属企业采取单独核算并各自到所在地主管税务机关申报缴纳。企业所得税采 取按比例分期预缴和年终汇算清缴。在采取纵向信息链处理税收事务时，建立在信息孤岛上的税收遵从管理体系制约了集团对子公司的控制力和税收遵从的执行力。 XZY 集团认识到，利用信息技术建立企业集团的集成税收信息平台，是消除税收遵从管理风险的保证。因此， XZY 集团根据信息集成的要求改进了管理： 1.推进了税收管理与信息集成技术融合 XZY 集团根据企业税收管

16、理与控制的需要，重新构建了集团总部和成员单位之间的管理链，扁平化了纵向信息管理。在 ?一管理链上，原有的多层信息管理的组织体系不存在了，取而代之的 是集团总部与成员单位两级，实现了纵向信息管理链条的缩短，简化了运行成本。为加强企业集团税收管理，整个集团采用一套财务软件，由集团总部制定统一的财务制度，财务和税收信息集中到集团总部服务器数据库，实现了财务软件的兼容和统一。财税信息集中管理实现了对企业集团成员单位财务活动的实时控制，使财税信息传递的及时性和使用的有效性得到了保证，为税收遵从战略的信息共享奠定了基础。 2.实现了税收管理战略共享与贯彻执行 企业集团形成了一套集团统一的财务管理制度，税收

17、管理制度也包括其中。为了保证财务、税收管 理制度在集团内的共享和有效执行，集团总部将这些制度固化到共享数据库中，对不同层级、不同部门的有关人员配置相应的管理权限。集团税收遵从战略在各层级公司能有效贯彻，达成了税收管理在统一的规则下运作，保障税收信息的完整、真实和及时。在这一信息集成的体系推动下，企业集团由过去税收遵从战略的制定者和使用者，转化为税收遵从战略的设计者和控制者，下属各级企业成为税收遵从战略的执行者和使用者。通过这一套税收管理制度和软件资源的融合，企业集团能够具备税收遵从管理制度的快速复制，保证了企业集团在发展中对税收政策的有效执行。 3.推进了统一的税收管理监控体系建立 税收集成信

18、息平台的建立，改变了过去集团总部只能坐等下级企业报送税收信息，做税收政策传达的 “ 二传手 ” ，周期性长、准确性差、监控能力弱。在税务部门的帮助下，企业集团制定了统一的税收监控体系，将报税流程、重大投资、关键风险点等放到了 IT 平台实施实时监控，保证了企业集团各层级、各部门能按照各自权限掌握最新的集团税收工作动态。税收遵从战略执行信息都直接传递到集团总部的共享数据库，大大提升了税收管理信息的准确性和及时性。集团总部可动态掌握集团企业税收活动，降低了税 收遵从犯规的概率。 XZY 集团根据信息集成改进税收决策、组织和管理以来，企业集团税收遵从状况得到较大改善（如表 1）。具体反映在税收管理链

19、条缩短，信息传导层级收窄，传导时间从过去的数天变成瞬时传导，重大税务风险排查的周期变短，税收遵从执行效率明显提升。由于和税务机关能够保持较为顺畅的沟通，企业重大投资中税收不确定性显著降低。 四、信息集成下企业集团税收遵从执行的框架构建 税收遵从决策、组织、管理和执行效果在很大程度上取决于信息资源集成的质量。企业集团税收遵从决策从制定、下发、执行，再 到监控、反馈、评价，全过程由连续的不同决策所构成，最终决定了企业集团税收遵从管理的效能高低。与信息共享专注于税收信息的交流和共用所不同，信息集成所包含的概念更广，其所要解决的主要问题除了更有效地实现信息共享外，还包括合理规划税收数据与信息、减少税收

20、数据冗余、确保税收数据和信息安全等内容，是一个集软硬件体系的系统集成。企业集团税收遵从战略执行是技术与管理的有机融合，集团总部凭借 IT 平台直接对成员单位信息进行监控，按照集团管理要求及时提供多视角的战略分析与评价报告，保障集团税收遵从战略有效执行和提升。根据 XZY集团实践，构建以集成信息为基础的企业集团税收遵从战略执行框架如图 2所示，并以达成战略共识为逻辑起点，对战略定义和映射组件、信息收集和监控组件、战略分析和评价组件等要素进行软件资源规划。在这些要素相互联系、相互作用下，帮助集团达成税收遵从的战略共识，促进集团实现有效监控及正确评价集团绩效，实现提升集团税收遵从执行力的目标。 （一

21、）战略定义和映射组件 定义和映射组件是企业集团将达成的税收遵从战略共识概念化，主要解决企业集团内部成员在执行税收遵从战略方面的一致性问题，实现集团成员的战略共识和信 息共享。按照预先制定好的税收遵从战略在企业集团成员中实现共享，针对集团成员的不同需求，将企业集团税收遵从战略映射到具体的子公司。其基本功能是：第一，对企业集团税收遵从战略管理和行为的定义。税收遵从战略管理用于描述企业集团税收遵从各项政策、制度、税收信息分类和税收管理权限等内容；行为定义用于描述执行企业集团各成员执行税收遵从要遵守的流程和控制机制。相关内容保存在集团总部税收遵从战略数据库中，便于集团成员共享。第二，映射企业集团税收遵

22、从战略。通过对数据库共享，各集团成员根据自身的税收遵从战略需求，调取并分解与本 公司相关的政策、制度、流程与控制机制，依序将分解出的反映本公司特征的战略映射到下属公司，保持群体战略的协同和一致性。第三，合理配置权限。根据集团成员的分工和职能区别，相应配置各成员单位税收遵从战略的制定和修改权、读取和使用 ?啵 ?进一步明确集团企业成员在共享税收遵从战略时的职权和义务。 （二）信息收集和监控组件 信息收集和监控组件是指支持集团成员在税收遵从数据库管理战略及相应控制机制的监控下，准确、完整地收集税收管理信息的组件。所解决的是企业集团税收遵从战略协同和贯彻等问题。其基本功能包括 ：第一，准确、完整地获

23、取涉税信息。支持集团各成员获取生产、成本核算、产品销售、收益分配、利润核算等环节信息，按照不同税种和税基要求分类归集。第二，多维度构建涉税信息板块。支持集团成员按照不同的管理需求，构建财务核算、税收分析、预算管理等涉税信息分析板块，按照项目投资、经营类型、业务群组等涉税信息管理板块，并保存在集团税收遵从信息数据库。第三，及时、动态地实施涉税信息监控。在涉税信息的获取和组织过程中，根据税收遵从数据库的政策、制度、流程和权限实施相应的控制，构建企业集团涉税信息监控的闭循环体系，最大限度保证 涉税信息的真实、准确、有效。 （三）战略分析和评价组件 分析与评价是集团总部对企业集团税收遵从战略执行进程和

24、效果予以评价的组件，所解决的是科学评价企业集团税收遵从执行绩效、合理配置税收资源等问题。其主要工作有两个方面：其一是对企业集团税收遵从战略执行规则的定义。将企业集团设计好的税收遵从预警规则、风险点、评价指标和发布规则等保存到数据库中，为税收遵从战略的监控与评价奠定基础。其二是发布相应的分析预警报告。根据监控与分析的结果和数据生成相应的税收遵从战略执行报告，并在企业集团网络上及时发布 。 【参考文献】 罗正媛，马之超 .浅议大企业税务风险内控机制的构建 J.税务研究，2013（ 8）： 94-96. 陈晨，杨永康 .突破管理瓶颈，提升企业执行力 J.国际商务研究，2005（ 2）： 22-24. 薛云奎，齐大庆，韦华宁 .中国企业战略执行现状及执行力决定因素分析 J.管理世界， 2005（ 9）： 88-98. 袁琳，张伟华 .集团管理控制与财务公司风险管理 J.会计研究， 2015（ 5）： 35-41. 陈洁 .大企业税收风险管理的案头分析 J.税务研究， 2015（ 3）： 96-99. 刘卫华，张杰 .企业集团税务风险内控机制研究 J.财会通讯， 2017（ 8）：110-115.