企业合并购买价格分配程序【外文翻译】.doc

1、1本科毕业论文外文翻译译文标题企业合并购买价格分配程序资料来源注册会计师期刊作者罗伯塔赖利摘要无形资产和商誉分配的核算作者先解释了企业合并会计采用购买法和无形资产及商誉减值评估时应遵守的美国财务会计准则的第141和142条规定。许多公司使用这些规定作为他们进行兼并和收购时的标准。接着文章通过无形资产的估价（大部分公司都会请专家来评估）在购买价格的分配过程来举例分析。2001年，财务会计准则委员会发布的财务会计准则第141和142条规定从根本上改变了企业合并会计准则。现有的企业合并会计准则，包括会计购买法、合并经营会计法和商誉的确认和摊销，都来自会计原则委员会（APB）16和17。财务会计上的购

2、买价格分配财务会计准则141和142条规定是指导企业合并的准则。2001年6月30日后发生的合法企业收购将按照141号业务组合与142号商誉及其他无形资产的规定。财务会计准则141条规定所有的企业合并必须采用购买法核算。财务会计准则142为企业合并时无形资产（包括商誉）的资本化处理和摊销提供了相关指导。企业合并以下是财务会计准则141号第10段对企业合并做出的明确定义（一）一个或多个实体合并或成为子公司；（二）一个实体将其净资产或其所有者的股权转移到另一个实体；（三）任何实体将资产净额或者所有者股权转让给他们另外成立的新实体其中一些被称为吸收合并或新设合并）。无论参加合并的企业在合并后是可以作

3、为续存企业继续经营或者是其股东拥有合并后的公司超过半数的表决权；也不管企业合并过程中采用的的交易方式是现金、其他资产、一个企业或者是子公司的实体、债务、普通股、优先股和其他权益的利益；又或者是两者都有的交易都属于企业合并。业务的交换也是企业合并的一种，此准则的规定同样适用于业务合并。2所有这些；财务会计准则141条第35段为的PPA型的并购交易过程的操作提供了指导以下过程描述在本条第3646（通常被称为购买价格分配），在企业合并中的收购方需要将合并成本根据他们估计的公允价值在被收购单位拥有的资产和负债之间进行分配。（见第48段）。无形资产以下是财务会计准则141条第39段对收购中无形资产（商誉

4、除外）进行了详细描述并作出定义如果无形资产产生于合同或其他法律权利，无论这些权利是否可以转让或分离开来成为单一实体或其他权利和义务，它应当确认为一项资产（不包括商誉）。如果一个无形资产不产生与合同或其他法律权利，当它是可分时应当确认为与商誉分开计量的一项资产，就是说，它可以从获得的实体中分离、出售，转让，许可，出租，或交换（不论是否有意图这样做）。然而在本声明中无形资产不能出售，转让，许可，出租，或单独更换为可分离。如果可以出售，转让，许可，租赁或交换，结合相关合同，资产，或责任。在本声明中一个劳动力的集合不应确认为区分于商誉的无形资产。侧边栏总结了上市的离散无形资产确认公告141附录一（实施

5、指导，第14段）。财务会计准则141应用剩余法对商誉进行会计确认（即，总价款承担负债金融资产有形资产无形资产确认商誉），如本条第43款所述收购单位的合并成本超出的分配给收购资产及负债承担应当的数额的部分应当确认为一项资产称为商誉。收购过程中获得的无形资产，不符合第39段的标准的列入金额确认为商誉。商誉计量新会计准则中财务会计准则142条对取得的无形资产（包括商誉）剩余使用寿命（荷重）的估计方法，以及摊销和减值的相关规定。这些规定需要业务单位的定期计价分析，而且计价过程没有必要参考以往的会计准则。这些新规定可能会引起收购公司财务报表的周期性调整。财务会计准则142条第11段说明了对获得的无形资产

6、的估计规则一个公认的无形资产计量是基于其报告实体估计的使用寿命。一个使用寿3命有限的无形资产的摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销。有效寿命的无形资产的实体是在这期间预计资产直接或间接地有助于未来现金流的实体。财务会计准则142条第12段提供了指导有关收购的无形资产摊销一个公认的无形资产摊销其使用寿命为报告实体除非生活被确定为不定。如果一个无形资产具有有限的使用寿命，但确切的长度，生平不详的无形资产摊销最好使用估计其寿命的摊销方法反映模式并评估经济效益的无形资产的消耗。如果这一模式无法可靠地确定，应使用直线摊销方法。财务会计准则142要求定期复议每次取得的无形资产的规则，如14段中讨论一个实体

7、在无形资产的剩余使用寿命的基础上来评定它的摊销，根据每个报告期确定的事项及情况判断是否需要修订的剩余期限摊销。如果估计无形资产的剩余的使用寿命改变了，其余的账面无形资产应当使用修正后的剩余使用寿命。财务会计准则142第16段为一些无形资产摊销作了描述如果无形资产是有使用寿命不确定，不应摊销，直到其使用寿命的估计不再模糊。一个实体应使用剩余的寿命来评定无形资产的摊销，不是每一个报告期确定事件及情况是否继续支持使用寿命不确定。商誉的减值测试一个与以前的购买准则有显着的不同的是新财务会计准则要求定期测试值双方损害并分别确认无形资产和商誉。第17段指定了分别确认无形资产测试的减值无形资产的摊销不应定期

8、摊销而是应当每年都进行减值测试或更频繁比如事件或情况变化表明资产可能受损。（第5段表121的例子包括减值指标）减值测试应包括比较公允价值的无形资产的账面金额。如果账面无形资产超过其公允价值的，应当确认减值损失金额相当于超额。减值亏损确认后，调整后的账面无形资产应当是其新的会计基础。第18条规定了收购商誉减值的确认每一个水平报告期里作为报告单位的商誉应当进行减值测试。减值是指商誉账面金额超过其隐含的公允价值。第54条确定了先前记录的商誉计量4所有实体的财务报表中对商誉的确认之后的数值都将将被分配到一个或多个报告单位。指派商誉应当使用一个合理且被普遍使用的方式。先前承认商誉的来源应被视分配在这个初

9、始分配以及报告该单位相关收购净资产之间。5外文文献原文TITLEBUSINESSCOMBINATIONPURCHASEPRICEALLOCATIONPROCEDURESMATERIALSOURCETHECPAJOURNALAUTHORROBERTFREILLYINBRIEFINTANGIBLESANDGOODWILLALLOCATIONSINACCOUNTINGTHEAUTHOREXPLAINSTHEBASICPROVISIONSOFSFAS141AND142ONACCOUNTINGFORBUSINESSCOMBINATIONSUSINGTHEPURCHASEMETHODANDONTHEIMP

10、AIRMENTOFINTANGIBLEASSETSANDGOODWILLMANYCOMPANIESWILLBEUSINGTHESETWOSTANDARDSASTHEYENTERINTONEWMERGERSANDACQUISITIONSTHEARTICLEGOESTHROUGHANEXAMPLEOFTHEPROCESSOFVALUINGTHEINTANGIBLES,APROJECTTHATMOSTCOMPANIESWILLHAVEDONEBYVALUATIONEXPERTS,ANDOFUSINGTHOSEVALUATIONSINTHEPURCHASEPRICEALLOCATIONIN2001,F

11、ASBRELEASEDSFAS141AND142,WHICHRADICALLYCHANGEDGAAPFORBUSINESSCOMBINATIONSPRIORBUSINESSCOMBINATIONGAAP,INCLUDINGTHEPURCHASEACCOUNTINGMETHOD,THEPOOLINGOFINTERESTSACCOUNTINGMETHOD,ANDACQUIREDGOODWILLRECOGNITIONANDAMORTIZATION,WEREPROVIDEDINACCOUNTINGPRINCIPLESBOARDAPB16AND17PURCHASEPRICEALLOCATIONFINAN

12、CIALACCOUNTINGSFAS141AND142PROVIDEGAAPGUIDANCEWITHREGARDTOBUSINESSCOMBINATIONPPASFAS141,BUSINESSCOMBINATIONS,ANDSFAS142,GOODWILLANDOTHERINTANGIBLEASSETS,AREEFFECTIVEFORBUSINESSACQUISITIONSINITIATEDAFTERJUNE30,2001SFAS141PROVIDESTHATALLBUSINESSCOMBINATIONSBEACCOUNTEDFORUSINGTHEPURCHASEMETHODOFACCOUNT

13、INGSFAS142PROVIDESGUIDANCERELATEDTOTHECAPITALIZATIONANDAMORTIZATIONOFACQUIREDINTANGIBLEASSETSINCLUDINGGOODWILLINABUSINESSCOMBINATIONBUSINESSCOMBINATIONSSFAS141,PARAGRAPH10,PROVIDESTHEFOLLOWINGBROADDEFINITIONOFABUSINESSCOMBINATIONTHEPROVISIONSOFTHISSTATEMENTAPPLYEQUALLYTOABUSINESSCOMBINATIONINWHICHAO

14、NEORMOREENTITIESAREMERGEDORBECOMESUBSIDIARIES,BONEENTITY6TRANSFERSNETASSETSORITSOWNERSTRANSFERTHEIREQUITYINTERESTSTOANOTHER,ORCALLENTITIESTRANSFERNETASSETSORTHEOWNERSOFTHOSEENTITIESTRANSFERTHEIREQUITYINTERESTSTOANEWLYFORMEDENTITYSOMEOFWHICHAREREFERREDTOASROLLUPORPUTTOGETHERTRANSACTIONSALLTHOSETRANSA

15、CTIONSAREBUSINESSCOMBINATIONSREGARDLESSOFWHETHERTHEFORMOFCONSIDERATIONGIVENISCASH,OTHERASSETS,ABUSINESSORASUBSIDIARYOFTHEENTITY,DEBT,COMMONORPREFERREDSHARESOROTHEREQUITYINTERESTS,ORACOMBINATIONOFTHOSEFORMSANDREGARDLESSOFWHETHERTHEFORMEROWNERSOFONEOFTHECOMBININGENTITIESASAGROUPRETAINORRECEIVEAMAJORIT

16、YOFTHEVOTINGRIGHTSOFTHECOMBINEDENTITYANEXCHANGEOFABUSINESSFORABUSINESSALSOISABUSINESSCOMBINATIONSFAS141,PARAGRAPH35,PROVIDESTHEGENERALFRAMEWORKFORTHEPPATYPICALOFANMANINTANGIBLEASSETWITHANINDEFINITEUSEFULLIFEISNOTAMORTIZEDTHEUSEFULLIFEOFANINTANGIBLEASSETTOANENTITYISTHEPERIODOVERWHICHTHEASSETISEXPECTE

17、DTOCONTRIBUTEDIRECTLYORINDIRECTLYTOTHEFUTURECASHFLOWSOFTHATENTITYPARAGRAPH12OFSFAS142PROVIDESGUIDANCERELATEDTOTHEAMORTIZATIONOFACQUIREDINTANGIBLEASSETSARECOGNIZEDINTANGIBLEASSETSHALLBEAMORTIZEDOVERITSUSEFULLIFETOTHEREPORTINGENTITYUNLESSTHATLIFEISDETERMINEDTOBEINDEFINITEIFANINTANGIBLEASSETHASAFINITEU

18、SEFULLIFE,BUTTHEPRECISELENGTHOFTHATLIFEISNOTKNOWN,THATINTANGIBLEASSETSHALLBEAMORTIZEDOVERTHEBESTESTIMATEOFITSUSEFULLIFETHEMETHODOFAMORTIZATIONSHALLREFLECTTHEPATTERNINWHICHTHEECONOMICBENEFITSOFTHE8INTANGIBLEASSETARECONSUMEDOROTHERWISEUSEDUPIFTHATPATTERNCANNOTBERELIABLYDETERMINED,ASTRAIGHTLINEAMORTIZA

19、TIONMETHODSHALLBEUSEDSFAS142CALLSFORTHEPERIODICRECONSIDERATIONOFEACHACQUIREDINTANGIBLESRUL,ASDISCUSSEDINPARAGRAPH14ANENTITYSHALLEVALUATETHEREMAININGUSEFULLIFEOFANINTANGIBLEASSETTHATISBEINGAMORTIZEDEACHREPORTINGPERIODTODETERMINEWHETHEREVENTSANDCIRCUMSTANCESWARRANTAREVISIONTOTHEREMAININGPERIODOFAMORTI

20、ZATIONIFTHEESTIMATEOFANINTANGIBLEASSETSREMAININGUSEFULLIFEISCHANGED,THEREMAININGCARRYINGAMOUNTOFTHEINTANGIBLEASSETSHALLBEAMORTIZEDPROSPECTIVELYOVERTHATREVISEDREMAININGUSEFULLIFESFAS142EXEMPTSSOMEINTANGIBLESFROMAMORTIZATION,ASDESCRIBEDINPARAGRAPH16IFANINTANGIBLEASSETISDETERMINEDTOHAVEANINDEFINITEUSEF

21、ULLIFE,ITSHALLNOTBEAMORTIZEDUNTILITSUSEFULLIFEISDETERMINEDTOBENOLONGERINDEFINITEANENTITYSHALLEVALUATETHEREMAININGUSEFULLIFEOFANINTANGIBLEASSETTHATISNOTBEINGAMORTIZEDEACHREPORTINGPERIODTODETERMINEWHETHEREVENTSANDCIRCUMSTANCESCONTINUETOSUPPORTANINDEFINITEUSEFULLIFEGOODWILLIMPAIRMENTTESTASIGNIFICANTCHA

22、NGEFROMPREVIOUSPURCHASEACCOUNTINGISTHENEWREQUIREMENTFORTHEPERIODICTESTINGOFVALUEIMPAIRMENTFORBOTHSEPARATELYRECOGNIZEDINTANGIBLESANDGOODWILLPARAGRAPH17SPECIFIESTHETESTOFIMPAIRMENTFORSEPARATELYRECOGNIZEDINTANGIBLEASSETSANINTANGIBLEASSETTHATISNOTSUBJECTTOAMORTIZATIONSHALLBETESTEDFORIMPAIRMENTANNUALLY,O

23、RMOREFREQUENTLYIFEVENTSORCHANGESINCIRCUMSTANCESINDICATETHATTHEASSETMIGHTBEIMPAIREDPARAGRAPH5OFSTATEMENT121INCLUDESEXAMPLESOFIMPAIRMENTINDICATORSTHEIMPAIRMENTTESTSHALLCONSISTOFACOMPARISONOFTHEFAIRVALUEOFANINTANGIBLEASSETWITHITSCARRYINGAMOUNTIFTHECARRYINGAMOUNTOFANINTANGIBLEASSETEXCEEDSITSFAIRVALUE,AN

24、IMPAIRMENTLOSSSHALLBERECOGNIZEDINANAMOUNTEQUALTOTHATEXCESSAFTERANIMPAIRMENTLOSSISRECOGNIZED,THEADJUSTEDCARRYINGAMOUNTOFTHEINTANGIBLEASSETSHALLBEITSNEW9ACCOUNTINGBASISANDPARAGRAPH18PROVIDESFORTHERECOGNITIONOFIMPAIRMENTFORACQUIREDGOODWILLGOODWILLSHALLBETESTEDFORIMPAIRMENTATALEVELOFREPORTINGREFERREDTOA

25、SAREPORTINGUNITIMPAIRMENTISTHECONDITIONTHATEXISTSWHENTHECARRYINGAMOUNTOFGOODWILLEXCEEDSITSIMPLIEDFAIRVALUEPARAGRAPH54IDENTIFIESTHEACCOUNTINGFORPREVIOUSLYRECORDEDGOODWILLALLGOODWILLRECOGNIZEDINANENTITYSSTATEMENTOFFINANCIALPOSITIONATTHEDATETHISSTATEMENTISINITIALLYAPPLIEDSHALLBEASSIGNEDTOONEORMOREREPORTINGUNITSGOODWILLSHALLBEASSIGNEDINAREASONABLEANDSUPPORTABLEMANNERTHESOURCESOFPREVIOUSLYRECOGNIZEDGOODWILLSHALLBECONSIDEREDINMAKINGTHATINITIALASSIGNMENTASWELLASREPORTINGUNITSTOWHICHTHERELATEDACQUIREDNETASSETSWEREASSIGNED