医院资产管理中存在的若干问题及对策研究.docx

1、医院资产管理中存在的若干问题及对策研究 摘要：大型公立医院的固定资产具有数量多、价值大、专业性强、管理难度大的特点，尤其在报废环节的管理更加松散。本文以资产报废环节为例，分析了资产管理中存在的缺陷及其形成原因，说明了如何运用内部控制方法梳理业务流程及部门职责，为提高单位内控管理水平提供了具体的参考。 下载 关键词：医院 资产管理 问题 对策 财政部发布的行政事业单位内部控制规范（试行）自 2014 年 1 月 1日施行以来，尤其是自 2016 年下半年应财政部要求各行政事业单位开展内部控制基础性评价工作以来，公立医院作为行政事业单位中的一个系列，密集地接受了内部控制的有关培训，从而越来越意识到

2、单位内部控制的重大意义，并且陆续开始了医院全面内部控制体系的建设工作。 资产控制作为医院业务层面内部控制的一项重要内容，尤其在近两年国有资产管理受到空前重视的形势下，其重要性不言而喻。但大多数公立医院的资产管理状况却不尽如人意：有账实不符的、有购入后 长期闲置的、有随意报废随意处置的，等等。在这种情况下，就更有必要加强资产管理和资产控制，以免造成国有资产的浪费。 一、医院资产管理产生缺陷的原因 造成医院资产管理中的缺陷，大体是由以下两种原因所导致：一是资产管理职能在医院内部执行不畅，二是资产管理部门的本位主义，缺乏医院资产整体管理的思路，仅着眼于部门的片面管理。 （一）资产管理职能在医院内部执

3、行不畅 具体来看，大致有两种情况。一方面，因多年来一直强调 “ 管理服务于临床 ” ，医院的职能部门在资产管理上多是被动地迎合临床部 门提出的各种要求， “ 理 ” 得多， “ 管 ” 得少；上级部门出台的各类政策，也多止步于职能部门内部培训和宣传，很难要求临床部门参与类似培训，故而在推动时往往会遭遇到各种阻力。另一方面，职能部门自身也存在管理意识淡薄、观念陈旧、管理水平低的问题，对于资产管理缺乏科学化、规范化的手段和方法，而这种能力上的缺失进一步加剧了临床资产使用部门对于职能部门发布的管理要求依从性差的问题。 （二）资产管理部门的本位主义 任何一项资产从进入医院的那一刻起，就意味着三个循环开

4、始并行，分别 ?槭滴镅 ?环、资金循环、账务循 环，这三个循环在每一节点上都应当做到一一对应。但在实际工作中，财务人员往往只重视资金循环和账务循环，却不关注实物循环；而对于资产使用部门和资产管理部门而言，又往往只看得到实物循环，却很少考虑账务循环和资金循环。正是这种关注点上的本位主义，经常会导致出现三大循环彼此脱节，无法一一对应。 二、医院内部资产管理具体问题解决方式 在职能部门各自为政的旧体系下，无法彻底解决上述各项问题，但借着医院全面构建内部控制体系这一契机，能够以医院一体化梳理业务流程的开展，将财务部门、资产使用部门、资产管理部 门纳入资产循环业务流程当中，整体考虑、统一步调。 下面，笔

5、者以具体事例说明运用内部控制梳理业务流程及部门职责的工作方法，是如何解决医院内部资产管理具体问题的。 2017年 1月，设备采购科向财务部门反映， 2016年口腔科申请报废五套口腔治疗椅，价值共 60 万元。设备采购科接到口腔科报废申请后，前往口腔科做资产鉴定判断资产是否达到报废标准，发现五套口腔治疗椅已经被总务科派人搬走，并已交物业维修科拍卖。经深入了解情况，得知口腔科提交口腔治疗椅报废申请时，新购入的口腔治疗椅即将到货，如不搬走旧的治 疗椅，新治疗椅将无处摆放。故此，口腔科在提交报废申请后立即致电总务科要求搬走旧的口腔治疗椅，而并未考虑资产报废尚需做是否达到报废标准的鉴定。总务科接到电话后

6、，立即搬走了五套口腔治疗椅，与即将交由物业维修科处理的其他废旧物资堆放在同一地点。后物业维修科将五套口腔治疗椅与其他废旧物资一起拍卖完毕。 （一）依照内部控制检查方法，首先分析这一业务中存在的内控缺陷 1.从职责的角度进行分析 （ 1）资产使用部门：口腔科，未办理完报废手续即通知搬运资产。 （ 2）资产管理部门：设备采 购科，未告知使用部门报废资产需设备采购科到现场鉴定；未要求物业维修科反馈资产处置结果。 （ 3）后勤服务部门：总务科，搬运人员未要求使用部门出示报废申请单；搬运人员未核对报废资产编码与实物是否一致；待报废设备与已报废设备堆放在一处，未分开保管；未要求物业维修科反馈资产处置结果。

7、 （ 4）资产处置部门：物业维修科，设备拍卖之前未检查有无已报废凭据；未设立资产处置台账，登记资产名称、编码、数量、处置日期、处置金额；未按月将资产处置情况报设备采购科、总务科、财务部门对账。 （ 5）资产协管 部门：财务部门，收取拍卖收入时未要求物业维修科提供处置清单（含每项资产的报废申请）；未要求物业维修科建立资产处置台账；未按月与物业维修科、设备采购科、总务科对账。 2.从业务流程的角度分析 流程图如下图所示。 在下图所示的业务流程中，账务、实物、资金三循环没能在关键节点上实现信息互通，容易产生管理漏洞。 （ 1）报废申请节点。使用部门向设备采购科提交报废申请后，在未取得设备采购科审批意

8、见前，不得将资产搬离原保管地点；特殊情况需要搬离的，必须向设备采购科说明，要求设备采购 科尽快进行资产报废鉴证；设备采购科接到报废申请，应及早进行资产报废鉴证，对达到报废标准的，审核后将报废申请单通过 OA 传递给总务科；总务科接到设备采购科传递的审批后报废申请单，方可派物流服务到使用部门搬运拟报废资产。 （ 2）报废资产搬离使用部门及临时保管节点。物流服务对于拟报废资产与已报废资产应当划分不同区域保管，拟报废资产为进入报废程序但尚未得到财务部门审批的资产；物流服务搬运拟报废资产至统一保管地点后，应在报废申请单上签字，并传递给资产管理部门；资产管理部门收到总务科物流服务签字后的报废申请单后 ，

9、通过 OA 传递给资产协管部门财务部门。 （ 3）资产报废上报审批节点。财务部门接到物流服务签字后的报废申请单后，按限额规定报相关部门备案或审批；备案或经审批后，财务部门在报废申请单上签批后资产进入处置阶段，并将签批后报废审批表通过 OA 传递给资产管理部门。 （ 4）资产处置节点。对于无法变卖的资产，资产管理部门收到财务部门签批后的报废申请单，通知总务科物流服务清理；对于可变卖资产，通知总务科物流服务搬运至已报废资产保管地点，同时将财务部门签批后的报废申请单传递至资产处置部门物业维修科。总务科物流服 务清理或搬运后，在资产报废单上签字确认，并传递给资产管理部门。对于可变卖资产，物业维修科接到

10、资产管理部门传递来的经财务部门签批后报废申请单，进入公开拍卖或招标程序，完成后在报废申请单上签字确认，同时将报废申请单及拍卖清单传递给资产管理部门及财务部门。销账，对于无法变卖的资产，资产管理部门收到物流服务签字后的报废申请单，直接进行实物账销账处理，同时出具报废资产对账单给财务部门，财务部门据以销账；对于可变卖资产，资产管理部门收到物业维修科签字的报废申请单及拍卖清单后，进行实物账销账处理，同时出具报废资产对账单给 财务部门，财务部门据以销账。 （二） ?对内控检查出的缺陷，由财务部门向各部门签发资产报废内部控制整改建议书 整改建议书具体内容如下。 （ 1）总务科将拟报废资产与已报废资产分开

11、存放及保管； （ 2）物流服务搬运待报废资产需部门提供经资产管理部门签批后的报废申请单，物流服务搬运及清理资产后需在报废申请单上签字确认并交回资产管理部门； （ 3）物业维修科应确保资产进入拍卖环节之前，已取得资产管理部门传递来的经财务部门签批后报废申请单； （ 4）物业维修科将拍卖 收入上交财务部门时必须附物业维修科最后签字确认的报废申请单及拍卖清单； （ 5）物业维修科应建立设备处置台账，登记处置资产名称、资产编码、数量、处置日期、处置金额，并每月将电子版发给资产管理部门及财务部门对账； （ 6）对于无法变卖的资产，资产管理部门接到物流服务清理后签字的报废申请单，直接做销账处理；对于可变卖

12、资产，资产管理部门接到物业维修科处置后签字的报废申请单及拍卖清单做销账处理，之后将报废资产对账单交财务部门销账； （ 7）资产管理部门定期与财务部门、资产处置部门进行对账。 （三）重新拟定资产报废流程 流程图如左图所示。 三、持续改进 每一项实物资产在医院经历的循环均为：采购 验收入库 领用 报废 处置。目前大多数的资产管理软件更注重账务管理，而忽视了实物管理，以上述资产报废的案例可以看到，拟报废资产和已报废资产的管理界限不清晰，并且在资产管理软件中完全缺失了资产处置这一个环节。在实际工作当中，医院只有通过内部控制的方法和手段，通过对业务流程的梳理和再造，才能将实物、账务与资金在每一个关键节点上做到一一匹配，才能弥补现有资产管理软件的不足 ，打破职能部门之间各自为政互不共享的局面。笔者所举的案例仅是资产管理中的一个小小环节，显然做好医院的资产管理还有很长的路要走，是一个持续改进、不断完善的过程。 （作者单位：中山大学附属第七医院深圳）