1、国有企业内部控制问题的探讨 摘要 :文章简述了国有企业内部控制的现状 ,并对国有企业内部控制存在的问题进行分析 ,对完善国有企业内部控制提出看法。 下载 关键词 :国有企业 内部控制 监督 一、内部控制的概念 从 20 世纪 30 年代 “ 内部控制 ” 一词首次提出到现在 ,经过 70 多年的不断发展 ,内部控制被注入了许多新的内容。按照美国 “ 反对虚假财务报告委员会 ” 所属的内部控制专门研究委员会在其发布的报告中提出的定义 ,“ 内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的 ,为财务报告的可靠性、经费的使用效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程 ” 。 二
2、、企业实施内部控制的重要性 在我国 ,国有企业对国民经济的发展始终起主导作用 ,首先运行良好的内部控制制度 ,不仅能够使企业合理配置资源 ,提高生产效率 ,而且更能防范和发现企业大多数的内外欺诈事件。其次内部控制是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。而要使企业各部门有序、有效地工作 ,只能依赖于严密的内部控制来协调、组织和调整。 三、国有企业内部控制的现状 会计控制相对弱化。从我国企业的现状来看 ,会计控制普遍弱化 ,会计职能更多的只是体现在报账算账上 ,对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面 ,大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力 ,少数企业为了某种利益 ,甚至不惜提供虚假的
3、会计信息 ,更谈不上利用会计系统对企业进行内部 控制与管理了。另一方面受陈旧的管理体制制约 ,我国企业的会计职能更多的只是核算职能 ,大多数会计人员实质上只是单纯的报账员 ,在具体经济业务的确认过程中 ,严重受制于企业管理决策层 ,使会计的监督与管理职能大大弱化。 企业内部控制观念落后。从我国企业现状看 ,公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。我国企业在内部控制中 ,往往重视对产品生产成本的控制 ,对如何有效控制企业的销售费用、管理费用等期间费用方面 ,则重视程度明显不足。 国有 企业内部控制风险意识十分淡薄。从我国企业
4、现状来看 ,企业管理人员风险意识淡薄。特别是在国有企业 ,由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善 ,企业的重大投资决策往往为少数人操控 ,而企业经营决策者个人几乎不用为企业投资失误承担任何成本 ,导致企业投资失控 ,风险加剧。 四、国有企业内部控制存在问题的成因分析 由于历史原因 ,我国国有企业长久以来产权不明晰、所有权者缺位 ,全民所有往往成了谁也没有 ,使代理人在企业内部取得了绝对优势地位 ,公司几乎所有权力都集中于企业的经营管理层。虽然我国 企业也建立了董事会 ,但董事会本身并不能代表企业的产权所有者 ,往往无法对企业经营管理者进行有效的制约。 良好的评价和激励机制可以
5、有效促使企业管理层利益与企业长远利益趋于一致 ,是内部控制发挥其效能的关键。而我国企业对管理人员往往缺乏科学的评价机制和合理的激励政策 ,一旦内部控制出现漏洞 ,企业管理人员从损害公司利益的行为中所能够获得的效用远大于从公司利润中获取的剩余索取权时 ,企业的内部人控制问题便会自然凸显出来。 只有建立有效的监督控权机制 ,才能提高代理人的违规成本 ,使代理人因违规成本过大而不敢 违规 ,实现企业内部控制的目标。多级控制系统包括三个层次 :所有者权益的利益保障系统。主要表现为企业股东大会、监事会与董事会等机构的设置及权力制衡和监督 ;公司决策和经营目标控制系统。主要表现为公司董事会对公司经营管理者
6、的考核、激励与监督机制 ;预算执行和控制系统。主要表现为经营管理人员对公司员工的管理、监督与控制。 五、加强和完善国有企业内部控制的措施 (一 ) 注重国有企业内部控制环境的建设 首先 ,要强化董事会在公司治理结构中的主导地位 ,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的 核心作用 ;其次是实行独立董事制度 ,通过对董事会这一内部机构的适当外部化 , 引入外部的独立董事 ,以期对内部人形成一定的监督制约力 ,最大限度地维护所有股东的权益 ;再次是明确董事会内部分工 ,设立专门委员会 ,从而加强内部管理控制。 其次 ,进行投资经济活动时 ,要建立科学的决策体系 ,实事求是地论证需投资项目的技术可
7、行性和经济可行性。要确保企业财务风险监控制度的健全有效。强化风险管理 ,增强财务人员的风险观念 ,提高财务管理人员素质 ,构筑防范和化解财务风险的 “ 第一道防线 ” 。 (二 ) 加强财务会计控制 ,完善 企业内控制度建设 内部控制并非以单位中的个别活动、个别机构为其控制对象 ,而是涉及到企业中所有机构和所有活动及具体环节。内控制度 ,简单地讲 ,是指在一个单位内部 ,每一个岗位、每一个个人 ,乃至每一个环节 ,都要有明确的权利和责任。这些权利和责任是 相互联系、相互制约的。这样一个制度系统 ,其核心是控制 ,核心系统就是会计控制系统 ,其基本功能是 :“ 防假 ” 和 “ 效益 ” 。 (
8、三 ) 定期检查与考核 ,建立激励与约束制度 为了保证企业内部控制能有效地发挥作用 ,并使之不断地得到完善 ,企业必须组成最高决策人 参加的、以财务部门为首的内部控制小组 ,定期检查内部控制制度是否得到有效遵循。 (四 ) 加强内部审计 ,强化内外监督 传统的内部审计基本上是以财务审计为主 ,管理审计则弥补了传统的内部审计不足 ,它以财务审计为基础 ,通过对分支公司经营政策和经营活动的审计监控 ,使之与总公司的总体发展战略和方针政策相一致。 目前 ,企业、公司内审部门对于一个分支机构一年中一般审计一至两次 ,两次审计之间的间隔时间较长 ,且都是事后审计。这种审计已不能满足竞争的需要。此外 ,由于现代企业、公司所面临的决策风险越来越 大 ,事前审计在实践中的重要性日益凸显。重视审计前风险分析 ,审计前做好工作计划 ,内部审计在使用远程的网络手段之后应实行适时监督 ,真正形成一套应对风险的预警系统 ,时时防范风险的发生。 (责任编辑 :段玉 )
