加强内部审计对企业应收账款影响的实证研究——以湖州化工企业为例【毕业论文+任务书+开题报告+文献综述+外文翻译】.Doc

1、本科毕业论文（设计）论文题目加强内部审计对企业应收账款影响的实证研究以湖州化工企业为例所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要随着市场经济的发展，很多企业采取了赊销的营销策略，一方面是因为客户自身资金周转困难，另一方面是由于同行的竞争压力，企业为了获取更大利润，运用赊销营销策略，不仅招揽了客户，

2、还可以为企业降低库存以及由此产生的库存费用。而应收账款的发生是企业采取信用销售方式的必然结果。应收账款虽然可以给企业带来效益，但同时也是一把“双刃剑”。应收账款管理不善可能会给企业带来毁灭性的打击。因此如何管理应收账款成了企业面临的重要课题之一。而在“安然现象”出现后，人们也越来越关注内部审计在企业财务管理中的作用，内部审计的工作范围扩展为“风险管理、控制和治理过程”，风险管理是中心。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。本文主要在湖州范围内走访，以问卷调查（附表1）方式对湖州化工企业进行调查筛选，对选取的1

3、5家化工企业抽样分类，并进行数理统计。通过衡量指标的研究分析，提出合理假设，并通过实证研究来验证分析，以揭示企业在内部审计规模不同的情况下对其应收账款管理的影响。研究企业加强应收账款内部审计的监督和控制，能降低企业应收账款的风险。通过实证研究得出了健全内部审计与应收账款管理水平的提高成正相关的结论。关键词内部审计；应收账款；内部控制IIABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFMARKETECONOMY,ALOTOFENTERPRISESTOTAKETHECREDITSALESMARKETINGSTRATEGIES,ONTHEONEHAND,BECAUSEOFITSCUSTOME

4、RSFUNDTURNOVERDIFFICULTIES,ONTHEOTHERHANDWITHTHEPRESSUREOFCOMPETITION,THEENTERPRISEINORDERTOGAINMOREPROFIT,USEALLSORTSOFCREDITSALESMARKETINGSTRATEGYNOTONLYTHECUSTOMER,BUTALSOCANSOLICITFORENTERPRISETOREDUCEINVENTORY,ANDTHERESULTINGINVENTORYCOSTSACCOUNTSRECEIVABLEARISEENTERPRISETAKECREDITSALESTHEINEVI

5、TABLERESULTOFTHEWAYACCOUNTSRECEIVABLEALTHOUGHCANBRINGBENEFITTOTHEENTERPRISE,BUTATTHESAMETIMEALSOISADOUBLEEDGEDSWORDACCOUNTSRECEIVABLEBADMANAGEMENTMAYGIVEENTERPRISEWITHDEVASTATINGBLOWTHEREFORE,HOWTOMANAGEACCOUNTSRECEIVABLEBECAMEENTERPRISEFACEDONEOFTHEIMPORTANTTOPICSANDIN“ENRONPHENOMENON“APPEARING,PEO

6、PLEPAYMOREANDMOREATTENTIONTOTHEINTERNALAUDITINTHEFINANCIALMANAGEMENTOFANENTERPRISE,THEROLEOFTHEINTERNALAUDITWORKSCOPEEXTENDEDTO“RISKMANAGEMENT,CONTROLANDMANAGEMENTPROCESS“,RISKMANAGEMENTISTHECENTERTHISPAPERMAINLYINTHEHUZHOUAREATOVISIT,QUESTIONNAIRESCHEDULE1ONTHEHUZHOUCHEMICALENTERPRISESTOCARRYOUTTHE

7、SURVEYOFSCREENING,OFTHESELECTED15SAMPLECLASSIFICATIONOFCHEMICALENTERPRISES,ANDMATHEMATICALSTATISTICSTHROUGHTHERESEARCHANDANALYSISOFMEASUREINDEX,PUTFORWARDREASONABLEASSUMPTIONS,ANDEMPIRICALSTUDIESTOVALIDATETHEANALYSIS,TOREVEALTHEINTERNALAUDITSCALEINDIFFERENTSITUATIONSONTHEACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENT

8、EFFECTRESEARCHOFENTERPRISETHROUGHINTERNALAUDITOFACCOUNTSRECEIVABLEINTHESUPERVISIONANDCONTROL,CANREDUCETHERISKOFACCOUNTSRECEIVABLEINENTERPRISESTHROUGHTHEEMPIRICALSTUDYCONCLUDEDASOUNDINTERNALAUDITOFACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENTLEVELISPOSITIVELYCORRELATEDTOTHECONCLUSIONKEYWORDSINTERNALAUDITRECEIVABLESIN

9、TERNALCONTROLIII目录1相关理论综述111应收账款的定义112内部审计的定义和内容113加强内部审计对企业应收账款的影响和作用22实证研究421假设前提422样本选择423描述性分析524健全内部审计与企业应收账款持有规模的比较分析9241企业应收账款占营业收入比分析9242企业应收账款占流动资产比分析1225健全内部审计与企业应收账款质量的比较分析15251健全内部审计对企业应收账款周转率影响的分析15252健全内部审计对企业应收账款周转天数影响的分析17253健全内部审计对企业应收账款账龄影响的分析1826健全内部审计与企业应收账款管理水平的相关性分析20261健全内部审计与

10、企业应收账款持有规模的相关性分析20262健全内部审计与企业应收账款质量相关性分析21结论23参考文献25附表26致谢291改革开放后，随着市场经济的发展，企业由于市场竞争压力和扩大市场占有率的需要，采取了赊销的方式以达到企业和市场价值的最大化。的确，商业信用在企业扩大销售，拓展市场，降低整体经营成本，强化市场竞争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而这种赊销的营销策略，同时也大大增加了应收账款。而就我国国情来说，除了本身信用制度基础的脆弱，还有企业内部管理水平的缺失。并且随着金融危机的影响，应收账款的风险系数也在直线上升，因此加强企业应收账款的风险管理和

11、内部控制显得尤为重要。在“安然现象”出现后，人们关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制机制上，人们更加清楚地认识到，内部审计是完善企业治理机制中不可或缺的一个部分。因此当加强内部控制在全世界吹响号角的情况下，我们更应关注在企业总资产有重要比重的应收账款应该如何管理，才能实现内部控制和企业经营的目标。目前我国的应收账款控制研究及应用相对国外还有一定距离，企业对应收账款控制还处于消化吸收国外信用管理经验的阶段。我国企业应收账款管理面临的现状是应收账款回收不力；企业对应收账款内部控制管理不严。面对这些现状，作为企业内部控制制度的重要组成部分的内部审计，在评价企业内部控制制度的有效性以及提出改进建

12、议方面起着重要作用。本文以湖州化工企业为例，研究企业加强应收账款内部审计的监督和控制，可以降低企业应收账款的风险，实现预期目标建议企业制定相对完善的客户的资信审查制度和比较严密的赊销内部控制制度，降低企业发生坏账和销售人员舞弊的风险；建议企业可以借鉴国外先进的管理经验，再结合本国的实际情况，提高应收账款的回收率，发挥应收账款的作用，保证企业健康稳定地发展。1相关理论概述11应收账款的定义应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其它应收账款；狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售商品产品或提供劳务时因运用信用销售而导致的客户欠款。本文

13、所指的应收账款是狭义的应收账款。12内部审计的定义和内容中国内部审计协会的定义“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的2监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”国际内部审计师协会的定义“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。”内部审计的工作内容，总体上说是指被审计单位的经济活动。通常将与企业的财务收支活动相关的内部审计称为是“财务审计”；对经营业务活动进行的审计称为“经营审计”；对管理制度

14、和管理工作进行的审计称为“管理审计”。对于财务收支审计，主要是要核查财务和经营数据的合法性、真实性和完整性（包括财务报表和必要的原始凭证及账薄）；对数据的收集、衡量、分类、汇报所采用的方法要进行检查。业务经营审计是指以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动以及利用生产力各要素的有效性、充分性，以进一步合理有效开发生产力，发现提高经济效益途径的经济监督、评价活动。管理审计，包括领导、组织、计划、控制、决策活动内容的审计以及对管理的成果的审计。13加强内部审计对企业应收账款的影响和作用加强应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容，它对于加速企业资金周转、减少企业资金占用、提高资金利用率，促进

15、资产保值增值都有重要意义，而内部审计又是其中重要的组成部分。加强内部审计对企业应收账款的作用包括以下几点（1）有利于降低经营风险，如坏账风险。企业运行面临了很多风险，如市场风险、坏账风险和决策风险等。通过经常性的内部审计，对存在的或出现的问题进行分析和处理，企业可以在可预见的范围内将风险降到最低程度。（2）有助于提高企业的管理水平。内部审计可以及时发现企业在生产经营过程中存在的问题和偏差，这有利于帮助企业提高财务管理水平，优化财务结构，为企业的决策提供依据，从而提高企业的经济效益，增强企业在市场竞争中的能力。（3）有利于强化企业内部控制。企业内部控制的基本原则是否符合了企业自身经营管理特点及要

16、求，制定3的各项内部控制制度能否得到有效的执行，就必须要有一个公正的评判部门。而站在应收账款的角度来说，就是检查内控制度的执行情况，检查有无异常的应收账款现象，有无重大错报误报、玩忽职守、内部舞弊等情况，以确保应收账款的回收率。（4）提高信息的可靠性，有利于实现企业的降本增效。降低成本提高效益是内部审计的关键所在，内部审计人员重视生产经营情况，对企业资产状况心中有数，并及时提供可靠的财务信息，使管理者及时了解企业的经营状况。经常开展内部审计督查，并提出有效措施，使管理者经济有效的使用资产，做出正确的管理决策。42实证研究21假设前提20世纪90年代，全球化和信息化的趋势带来了企业环境的巨大变化

17、。环境的多样化和多变性使企业经营面临着前所未有的风险状况。特别是“安然现象”的出现，人们越来越关注内部审计，内部审计从关注管理决策进入关注企业风险阶段，帮助企业识别、评估各种内部和外部风险，将事后评价反馈延伸到事前和事中，为企业构筑有利机会或减轻威胁的战略，从而内部审计也成为企业创造价值链条中的必要环节。内部审计在企业管理中的地位非常重要，而且在不同管理领域，内部审计所起到的作用也是不同的。本文就是在此基础上，站在应收账款内部审计的角度，通过实证分析提出以下假设假设一健全企业内部审计与应收账款管理水平的提高成正相关。在应收账款管理上拥有健全内部审计的企业，其应收账款的风险较低，应收账款的周转率

18、较高，回收期较短，意味着能够收回的机率也大。健全内部审计对企业应收账款管理，无论是对应收账款的持有规模，还是应收账款质量都有重要的作用。所以企业健全内部审计与应收账款管理水平的提高是成正相关。假设二健全企业内部审计与应收账款管理水平的提高成负相关。在应收账款管理上，虽然企业拥有健全内部审计，但其对应收账款的收回并没帮助，甚至可能因为内部审计人员的职业道德观念的缺失而造成对账款管理难度的加大。一方面企业在应收账款建立完善内审以后比较放心，放松对账款管理，但另一方面，由于在管理中信息又是不完全和不对称的，追求自身效益最大化的动机使得人有机会在交易中使用不正当的手段来谋取自身的利益，如内部审计师在执

19、业过程中偷懒，省略必要的审计程序等；说谎，隐瞒内部审计风险的严重性等；欺诈，合谋炮制出严重不实的审计报告等。内审人员不能够保证“独立性”，会影响账款的回收期，甚至导致企业应收账款回收的风险增大。所以也有可能，健全企业内部审计与应收账款管理水平的提高是成负相关。假设三健全企业内部审计与应收账款管理水平的提高不相关。在应收账款管理上拥有健全内部审计的企业，无论是对企业应收账款的持有规模，持有时间，还是应收账款的质量都没有任何影响。企业应收账款的内部审计对企业的应收账款管理，降低应收账款风险都没有影响或意义。22样本选择5本文主要在湖州范围内走访，以问卷调查（附表1）方式对湖州化工企业进行调查筛选。

20、本文假设在调查问卷中得到80分以上的为内部审计健全企业，在5080分的为内部审计不健全企业，50分以下为没有内部审计的企业。本文选取了湖州15家化工企业2008年2010年的财务数据，主要需要的数据是应收账款，营业收入，流动资产，应收账款周转率、周转天数，应收账款账龄。23描述性分析通过表1（附表）问卷调查表，筛选出以下几家湖州化工企业，数据如下表3企业2008年数据2008年企业数据企业应收账款占营业收入比应收账款占流动资产比周转率（次/年）DSO（天）一年以内（账龄）三年以上（账龄）南方化工54285317720349031432华元集团2802823128115145884676江化集团

21、14034158986173651726奥克集团5101147188919067548823泰丰集团440128743128358734557华圣集团1043262783543119090457世康集团13524274264859877123均值4007823399105983541648以上是内部审计健全企业数据广天集团319728433131150534295853方天公司395042062671345838964309中统化工206525764917332268160576续表国兴化工566455322321551735645541均值35743525291240534975697以上是

22、内部审计不健全企业数据长江化工6302676715119918388012永兴化工656871991212975217737938玉峰化工595969761232926826427078盛德化工580272661292790713298315均值613070871262857118067975以上是没有内部审计企业数据表4企业2009年数据2009年企业数据企业应收账款占营业收入比应收账款占流动资产比周转率（次/年）DSO（天）一年以内（账龄）三年以上（账龄）南方化工561508172220919324291华元集团5365792776129785341098江化集团1522965012718

23、68971499奥克集团341700258513937135446泰丰集团5331273209517189332255华圣集团80418361147313992114617续表世康集团248635549665510000000均值492739283812698222752以上是内部审计健全企业数据广天集团27053010408882644834707方天公司365541072841268937654143中统化工20032284442814534825832国兴化工489735721981818233126034均值318032913461041136245270以上是内部审计不健全企业数据长

24、江化工642666911562303418647849永兴化工759075821342692417657793玉峰化工674274521582280725356956盛德化工59647410174207218157659均值65847517157229218407726以上是没有内部审计企业数据表5企业2010年数据2010年企业数据企业应收账款占营业收入比应收账款占流动资产比周转率（次/年）DSO（天）一年以内（账龄）三年以上（账龄）南方化工5162981988181194632218续表华元集团52073623371548912938江化集团130293822743876111225奥克集

25、团2766043829948330259泰丰集团5531558192618699116091华圣集团8391905121829569165446世康集团123306609459110000000均值399700323511138627592以上是内部审计健全企业数据广天集团30694658373965553593531方天公司341431503181131468473153中统化工50814170421855136145917国兴化工60873057199180930126008均值424736603461041952314724以上是内部审计不健全企业数据长江化工66526750153235

26、1422767724永兴化工819963281482436830026998玉峰化工67227390152401927827218盛德化工595968441692125426717329均值6687679715123764272772749续表以上是没有内部审计企业数据资料来源作者计算整理24健全内部审计与企业应收账款持有规模的比较分析通过比较应收账款的持有规模是否合理来评价企业应收账款管理的水平，选取了应收账款占流动资产比重和应收账款占营业收入比重这两个指标。因为毕竟在应收账款占流动资产比重中，这个比重的变大也可能是存货占流动资产的比例变小导致应收账款与流动资产的比率相对变大，那么这种情况下

27、说明应收账款规模实质上并没有增大。所以在评价应收账款规模时，结合应收账款占营业收入比例这个指标一起分析。本文从应收账款是否占用过多企业流动资金以及企业利润的真实质量两方面来分析对比，考察健全内部审计与应收账款持有规模的联系。241企业应收账款占营业收入比分析应收账款占营业收入的比重大小，可以看出企业采取赊销这种的营销策略的程度。虽然赊销在减少库存，增加企业利润，拓展市场等方面有着不可磨灭的功劳，应收账款也为企业效益穿上了华丽的外衣。企业通常情况下，无论销售商品是否能收到现金，都可通过提高销售收入来提高利润，但利润中究竟有多少现金流入企业，能够为企业资金周转提供保证，要看应收账款占主营业务收入的

28、比例，因此该指标也是考察利润质量的指标。不可否认，企业应收账款的存在也是一种风险。本文主要是分别通过内部审计健全企业，内部审计不健全企业，没有内部审计企业，三类不同企业应收账款占营业收入比重的比较分析。图1内部审计健全企业的应收账款占营业收入比10从图1看内部审计健全企业的应收账款占营业收入比重在2008年2010年的变化趋势，总的来说有增有减，但也都在12以下，除了华圣集团的比重在10左右，其他几家企业比重都是在6左右，特别是世康集团和江化集团的比重都明显低于4。虽然华圣集团比重较高，但是毕竟是呈下降的趋势，这主要是企业加大了对应收款控制管理，应收账款在慢慢逐年减少。华元集团在2009年的比

29、重增大，这是企业生产经营规模扩大，产品销量增加，对重点客户信用额度增加，导致应收账款增加。世康集团在2009年的比重增大，这是企业在这一年度公司对重点工程销售增长及部分大客户销售货款未到合同约定的付款时间导致的。图2内部审计不健全企业应收账款占营业收入比从图2看内部审计不健全企业的应收账款占营业收入比重在2008年2010年的变化趋势。除了中统化工在变化幅度较大以外，其他企业变化增减幅度平稳。以上企业的这个比重都在20以上，国兴化工有限公司的比重已经在40以上。这主要是企业采用赊销手段，但企业应收账款质量不高，回收难度不断加大，应收账款偏高，会导致集团资金运作比较困难和财务费用增高。中统化工在

30、2010年应收账款占营业收入的比重的上升，这是因为当市场环境变得恶劣，竞争加剧，企业盲目发展新客户，应收账款增加，但是作为应收账款并未真正使企业现金流入增加。这种信用销售情况下应收账款占营业收入比重越大，也意味着企业自身要承担的风险也就越大。11图3没有内部审计企业的应收账款占营业收入比从图3看没有内部审计企业的应收账款占营业收入比重在2008年2010年的变化趋势。以上中小型的化工企业的应收账款占营业收入的比重变化幅度不大，但基本在60以上。对于企业来说，应收账款的资金的占用时一种最不经济的行为。表6三种类型企业三年的应收账款占营业收入比重（均值）内部审计健全内部审计不健全没有内部审计200

31、8年621357461302009年648318065842010年56042476687资料来源作者计算整理图4应收账款占营业收入比重的对比由表6和图4可以看出，内部审计健全的企业应收款占营业收入的比重均值为10以下，而内部审计不健全比例在20以上，没有内部审计的企业比例在1260以上，很显然地我们可以看出有健全内部审计的企业可以让企业保持较好的利润质量。总之，就本文所选择样本企业的三年的数据显示，应收账款内部审计健全程度与应收账款占营业收入比重是成负相关的，即企业应收账款内部审计越健全，企业中应收账款占营业收入的比重越小。242企业应收账款占流动资产比分析应收账款作为流动资产的主要构成内容

32、之一，变现能力的强弱将直接影响到一个企业会计信息质量。应收账款占用大量的资金，会降低资本使用效率。应收账款占流动资产的比重越大，就意味着企业可用的资金就越少，越是容易造成资金的周转困难。这将影响企业生产计划、销售计划等，影响企业实现既定的效益目标，对于企业的健康稳定发展是很不利的。本文主要是分别通过内部审计健全企业，内部审计不健全企业，没有内部审计企业，三类不同企业应收账款占流动资产比重的比较分析。图5内部审计健全企业应收账款占流动资产比从图5看内部审计健全企业的应收账款占流动资产比重在2008年2010年的变化趋势。可以看出内部审计健全企业的应收账款占流动资产的比重除了华圣集团比重在20左右

33、，奥克集团和泰丰集团在10左右，其他企业的应收账款占流动资产的比重都在10以下。虽然华圣集团相比较比重有点大，但是华圣集团一年内到期的应收账款三年来都是90以上，而且华圣集团自2008年以来加大了对应收账款控制和管理，致力于应收账款回收,从图中看出，2009年的比重下降到20以下。总体来说，内部审计健全的几家企业的应收账款占流动资产的比重还是比较低的。13图6内部审计不健全企业的应收账款占流动资产比从图6看内部审计有，但并不健全的企业应收账款占流动资产比重在2008年2010年的变化趋势。可以看出内部审计不健全的企业的应收账款占流动资产的比重都在20以上，广天集团和中统化工在2010年比重超过

34、了40，国兴化工的比重虽然在下降，但是最少也超过了30。方大和国兴应收账款占流动资产比重的下降与企业这年的收回以前年度的应收账款有很大关系。而广天集团和中统化工2010年比重增大明显，是因为企业放宽对应收账款的信用额，导致应收账款的增加，相应占流动资产的比例也增加，应收账款的占用数越来越大，造成资金的周转困难，短期借款也逐年上升。图7没有内部审计企业应收账款占流动资产比从图7看没有内部审计的企业应收账款占流动资产比重在2008年2010年的变化趋势。可以看出永兴化工在2010年有所下降，这是因为企业在2010年改进技术，增大了销售，价格也有所提升。盛德化工在2010年有多下降明显，是因为收回以

35、前年度账款。但是总体来说，以上企业的应收账款占流动资产的比重都高达60以上。应收账款的占用数过大，会使企业资金的周转困难，对14企业的发展不利。表7三种类型企业三年的应收账款占流动资产比重（均值）内部审计健全内部审计不健全没有内部审计2008年1143352570872009年1055329175172010年106136606797资料来源作者计算整理图8应收账款占流动资产比重从表7和图8看出内部审计健全的企业三年的应收款占流动资产的比重均值为10左右，而内部审计不健全企业这三年的比例在30以上，没有内部审计的企业三年的比例在60以上，很显然地我们可以看出具有健全内部审计的企业可以让企业保持

36、较好的利润质量。内部审计健全企业相对而言占流动资产的比例是低的，也同样反映了这些企业的应收项目没有占用企业过多的资金。由此可以看出，应收账款管理的好坏直接影响着企业的资金流，而良好的内部审计起着监督和控制作用，对应收账款的管理是会产生一定的影响的。但我们也不能一概而论，毕竟这个比重的变大也可能是存货占流动资产的比例变小导致应收账款与流动资产的比率相对变大，那么这种情况下说明应收账款规模实质上并没有增大。所以在评价应收账款规模时还得结合上面的应收账款占营业收入比例这个指标一起分析。总之，就本文所选择样本企业的三年的数据显示，应收账款内部审计健全程度与应收账款占流动资产的比是成负相关的，即企业应收

37、账款内部审计越健全，企业中应收账款占流动资产的比重越小。结合上面应收账款占营业收入的比分析，总的来说，在本文所选择样本企15业的三年的数据中分析可得应收账款内部审计健全企业与应收账款持有规模，无论是应收账款占流动资产比重，还是应收账款占营业收入比重都是成负相关的。25健全内部审计与企业应收账款质量的比较分析应收账款质量指的是应收账款转化成货币的质量，也就是应收账款流动性的体现。对应收账款质量的评价可以通过以下指标进行分析应收账款周转率，应收账款周转天数，一年内到期应收账款比率和三年以上呆账比率。251健全内部审计对企业应收账款周转率影响的分析应收账款周转率销售收入平均应收账款，应收账款的周转率

38、反映了企业的运营管理水平。公司的应收账款如果能及时收回，公司的资金使用效率就能大幅提高。应收账款周转率说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。应收账款的周转率越高，说明了商品资本转化为货币资本的速度加快，增加了一定时期内的现金流，减少了一定时期内的企业运营成本，从而可获得更大的投资回报。这也说明企业提高了对应收账款的管理效率与效益。反之，企业应收账款周转率越低，不利于企业资金周转。本文主要是分别通过内部审计健全企业，内部审计不健全企业，没有内部审计企业，三类不同企业应收账款周转率的比较分析。图9内部审计健全企业应收账款周转率从图9看内部审计健全的企业应收账款占流动资产比重在2008年20

39、10年的变化趋势。可以看出华圣集团的应收账款周转率相对比较低，但也在8次/年以上，而江化集团和世康集团的周转率在50次/年以上。江化集团主要原因在于营业收入保持持续稳定增长，2009年虽有所下降，但总体来说，公司应收16账款的周转率指标水平较高，资产周转状况良好。其他企业的应收账款周转率虽然不及江化集团，但是也是比较高的。一般来说，应收账款周转率越高越好，这表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。图10内部审计不健全企业应收账款周转率从图10看内部审计有，但并不健全的企业，应收账款占流动资产比重在2008年2010年的变化趋势。可以看出以上企业的应收账款周转率在5

40、次/年以下。国兴化工有限公司的周转率在2次/年左右，方天在3次/年左右，广天集团在4次/年左右，中统化工有限公司周转率算比较高，但也在5次/年以下。图11没有内部审计企业应收账款周转率从图11看出以上企业的应收账款周转率在2次/年以下，公司应收账款的周转率指标水平偏低，意味着企业资产周转状况不良，这对企业来说打击是很大的。17表8三种类型企业三年的应收账款周转率（均值）周转率内部审计健全内部审计不健全没有内部审计2008年23452901262009年20493461572010年2377346151资料来源作者计算整理图12应收账款周转率从表8和图12可以看出内部审计健全的企业应收账款周转率

41、在20次/年以上，而内部审计不完善的或是没有内部审计制度的企业应收账款的周转率明显要低很多都在5以下，有部分内部审计的企业应收账款周转率在3次/年左右，没有内部审计的企业则是在2次/年以下。就本文所选择样本企业的三年数据显示内部审计的健全程度与应收账款周转率呈正相关，即应收账款的内部审计越是健全，企业应收账款的周转率也就越大。252健全内部审计对应收账款周转天数影响的分析用时间表示的应收账款周转速度就是应收账款周转天数（DSO）。这是国外通用的管理指标，它表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间，它还集中反映了企业应收账款的管理效率，是目前信用管理绩效评价中应用最广泛的指

42、标。应收账款周转次数越多，则应收账款周转天数越短，这说明企业应收账款回收速度越快，企业应收账款的管理越好；反之，说明企业应收账款管理越差。如果公司实际收回账款的天数越过了公司规定的应收账款天数，增大了发生坏账损失的风险，也说明公司催收账款不力，使资产18形成了呆账甚至坏账，造成了流动资产不流动，这对企业的发展的很不利的。表9三种类型企业三年的应收账款周转天数（均值）内部审计健全内部审计不健全没有内部审计2008年153512405285712009年175710411229202010年15141041923764资料来源作者计算整理图13应收账款周转天数（DSO）的对比从表9和图13我们可以

43、看出，内部审计健全的企业DSO在20天以内，内部审计不完善的企业DSO在100天左右，而没有内部审计的企业的DSO甚至是在200天以上。周转天数这样悬殊的差距，这样的回收速度对比已经很清楚地说明了健全内部审计与企业应收账款的回收速度是成正向增长关系的，内部审计越健全的企业，则应收账款的回收速度越快。就本文所选择样本企业的三年数据显示企业应收账款内部审计的健全程度与应收账款周转天数呈负相关，即企业应收账款的内部审计越是健全，企业应收账款的周转天数越小，应收账款回收速度越快。253健全内部审计对企业应收账款账龄影响的分析应收账款作为企业的一项重要的流动资产，对企业的资金运转起着很大作用，所以企业应

44、收账款中有多少是可以收回的对企业来说很重要，如果应收账款回收期在三年以上，那么能收回的可能性是很低的，因此选取一年内到期的应收账款比例和三年以上应收账款比例的两个指标，就是为了说明应收账款中19能收回的数额比例，进而评价应收账款的质量好坏。从表3,4,5看出，在企业应收账款账龄方面（包括一年内到期应收账款和三年以上应收账款），只有华元集团在09年有大的变动，是因为09年核销的应收账款为逾期三年以上，无法收回。其他企业应收账款账龄的结构变化不大，所以只取2010年上述企业应收账款的账龄比较图。图14企业2010年应收账款账龄图从图14和表5中可以看出几家内部审计健全的企业一年内到期的应收款比例在

45、70以上，这个比率明显比缺乏内部审计的企业大很多。而相对的，没有内部审计的企业在三年以上的应收账款比例在65以上，这个比例明显又高很多，内部审计健全企业三年以上应收账款在15以下。在三年以上的应收账款极易形成呆账坏账，且不易收回。表10三种类型企业近三年应收账款的账龄（均值）三种类型企业近三年应收账款的账龄（均值）2008年2009年2010年企业一年以内三年以上一年以内三年以上一年以内三年以上内部审计健全8354164882227528627592内部审计不健全349756973624527052314724没有内部审计180679751840772627277274资料来源作者计算整理从表

46、10看出，三种类型企业三年的应收账款账龄（均值）有所变动，但总20的趋势没有变化，取2010年应收账款的账龄比较分析。图15企业应收账款账龄的比较从图15可以看出，内部审计健全的企业在一年内到期的应收账款比重在80以上，而内部审计不健全的企业比重占4060，没有内部审计的企业能在一年内快速收回的应收款明显低很多，在30以下。而对于容易形成坏账呆账，在三年以上的应收款，没有内部审计的企业这一比重在70以上，明显又高于有内部审计的企业。就本文所选择样本企业的三年数据显示企业应收账款内部审计的健全程度与一年内到期应收账款呈正相关，即企业应收账款的内部审计越是健全，企业一年内到期应收账款越多。健全内部

47、审计与三年以上的呆账呈负相关，即企业应收账款的内部审计越是健全，应收账款成为三年以上呆账就越少。26健全内部审计与企业应收账款管理水平的相关性分析261健全内部审计与企业应收账款持有规模的相关性分析就本文所选择样本企业的三年的数据显示应收账款内部审计健全企业与应收账款持有规模，无论是应收账款占流动资产比重，还是应收账款占营业收入比重都是成负相关的。假设检验分析如下（以2010年企业数据）表11内部审计健全程度与企业应收账款持有规模的相关性分析CORRELATIONS内部审计健全程度企业应收账款占流动资产比企业应收账款占营业收入比内部审计健全程度PEARSONCORRELATION1969953

48、SIG2TAILED000000N151515企业应收账款占流动资产比PEARSONCORRELATION969192221续表SIG2TAILED000000N151515企业应收账款占营业收入比PEARSONCORRELATION9539221SIG2TAILED000000N151515CORRELATIONISSIGNIFICANTATTHE001LEVEL2TAILED由表11可知健全内部审计与企业应收账款持有规模呈负相关。262健全内部审计与企业应收账款质量相关性分析就本文所选择样本企业的三年数据显示健全内部审计与应收账款周转率和一年内到期应收账款呈正相关，即内部审计越是健全，应收

49、账款回收速度越快，一年内到期应收账款越多；健全内部审计与应收账款周转天数和账龄在三年以上的呆账呈负相关，即内部审计越是健全，应收账款周转天数越小，三年以上的呆账越少。假设检验分析如下（以2010年企业数据）表12内部审计健全程度与企业应收账款质量的相关性分析CORRELATIONS内部审计健全程度应收账款周转率应收账款周转天数DSO一年以内到期三年以上呆账内部审计健全程度PEARSONCORRELATION1621975935957SIG2TAILED014000000000N1515151515应收账款周转率PEARSONCORRELATION6211676612642SIG2TAILED014006015010N1515151515应收账款周转天数DSOPEARSONCORRELATION9756761923951SIG2TAILED00000600000022续表N1515151515一年以内到期PEARSONCORRELATION9356129231988SIG2TAILED000015000000N1515151515三年以上呆账PEARSONCORRELATION9576429519881SIG2TAILED000010000000N1515151515CORRELATIONISSIGNIFICANTATTHE005LEVEL2TAILEDCORRELA