新疆农村信用社信贷业务风险导向审计探讨.docx

1、新疆农村信用社信贷业务风险导向审计探讨 中图分类号： F832 文献标识： A 文章编号： 1009-4202（ 2012） 08-000-02下载 摘 要 本文从风险导向审计的定义、流程及实施信贷业务风险导向审计的必要性出发，初步探讨了如何实施新疆农村信用社信贷业务风险导向审计，以及具体实践中的难点及对策。 关键词 新疆农村信用社 信贷业务 风险导向审计 一、风险导向审计 风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，从而进行实质性审查的一种审计方法。 风险导向审计适应了现代社会高风险的特性，针对不同风险

2、因素采取相应的审计策略 ,将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。 二、风险导向审计流程 风险导向模式下的审计流程模式为 :首先实施风险评估程序 ,了解被审计单位及其所处环境 (包括内部控制 )，初步评估风 险程度及确定重要性水平 ;其次 ,在审计需要时实施控制测试 ,进一步评估确认重大差异或缺陷风险 ;最后 ,开展实质性测试 ,发现重大差异 ,将检查风险降至可接受水平。 传统审计最大的缺陷在于对风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。风险导向审计加强了风险评估程序，实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要

3、关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。 三、实施信贷业务风险导向审计的必要性 信贷业务是新疆农村信用社的主要 经营业务 ,信贷资产质量的好坏直接影响到信用社的生存与发展，如何通过信贷审计加强和提高信贷风险防控也是信用社内部审计积极探讨和深入研究的重要课题。新疆南北疆经济发展不均衡，北疆的业务发展速度、规模远远超出南疆，信贷管理水平也层次不齐，客观上也要求内部审计要区别对待。自治区联社内审人员少 ,审计单位多，信贷审计必须做到 “ 重点突出、针对性强 ” ，实施信贷业务风险导向审计则尤为必要。 四、如何实施信贷业务风险导向审计 信贷业务采用风险导向模式 ,一是

4、应对新疆 84 家县 (市 )联社进行风险评估 ,确定重点审计对象 ;二是应关注重大风险 ,突出审计重点，如大额贷款重点审计合规性 ,小额贷款重点审计真实性，以降低审计成本，提高审计效率；三是延伸审计内涵 ,应对贷款投向、贷款风险和损失进行分析研究，揭示信贷业务的发展方向，促进新疆农村信用社信贷业务的健康持续发展。 （一）开展风险评估，初步确定风险程度及重要性水平 1.可采用调查表、个别谈话等方式，初步分析内外部环境对信贷管理产生的风险因素及影响。外部环境的调查重点包括：国内经济环境影响、农业政策变化、县域经济发展战略、县域经济发展总量及耕地面积引发的风险因素；县 域的信用环境、法律环境的影响

5、因素；银行监管举措的变化而产生的影响因素等。内部环境的调查重点包括：信用社的经营策略、管理架构；管理层核心力及管理驾驭能力；信贷管理的经营风险；制度执行力及流程再造能力；高管人员交流情况；管理层权限分工及勤勉尽责情况；内外部监督力度及处罚情况；整改机制的建立及执行情况；案件发生情况等。 2.实施风险评估。可利用环境调查结果，同时采用询问、查阅、观察、检查等方法从以下几方面开展风险评估，评估重大差异或缺陷风险。对于评估得分在 85 分（含）以上的，风险程度设定为低，对于评估得分 在 70（含）-85 分的，风险程度设定为中，对于评估得分在 70 分以下的，风险程度设定为高。对风险程度高的，必须重

6、点关注，可采取 “ 加强检查频次、扩大审计范围 ” 的审计策略具体实施。 3.根据风险评估结果，确定重要性水平。重要性，是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度。审计人员需将风险评估结果转化为审计策略，确定审计事项的重要性水平，合理配置审计资源，降低审计风险。新疆农村信用社信贷审计事项包括贷款、票据、抵债资产。 （二）开展控制测试程序 控制测试是在风险 评估的基础上，审计人员对内部控制水平的判断。如果风险程度较低，则需要进行必要的控制测试，收集有效的证据来支持较低控制风险的判断；如果风险程度较高，可直接进入实质性测试。控制测试可采用检查、询问、分析和观察、穿行测

7、试等。 1.检查。调阅贷审会、信贷授权、贷款利率定价、岗位职责、信贷审批流程、贷款新业务办理等资料，检查信贷内部管理（制度）是否健全有效、利率定价是否合规、流程设计是否存在风险隐患、新业务品种开办是否合法合规等。 2.询问、观察。对管理层及相关人员进行询问，并观察业务操作流程，如各岗 位的办理过程、资料的传递、信贷档案的管理等，查看是否与规定、询问结果一致。 3.分析。调阅业务状况表、五级分类信息数据，与经营计划比较、与上年度贷款数据进行趋势比较，与本地农业经济发展规模比较，分析贷款业务发展的速度是否正常合理等。 4.穿行测试。选择样本进行穿行测试，样本的选择需要与表 2 重要性水平表密切结合

8、，对于重要性水平中以上的审计事项均应选取适量样本。通过查看信贷资料及控制执行情况，确定业务流程与相关控制是否与前述程序获得的信息一致，是否存在重大执行偏差。 执行上述程序后，如果 设计及执行偏差较小，则可确定控制风险较低，下一步进行实质性程序范围可缩小；如果设计及执行偏差均较大，则可确定控制风险较高，需采取更多的实质性程序。 （三）开展实质性测试程序 审计人员对信贷管理中的重大差异和缺陷风险进行评估后，应实施合理有效的实质性程序，将检查风险控制在可接受的范围内。对控制风险低且重要性水平低的审计事项，可降低抽查比例，反之则重点抽查。实质性程序包括细节测试及实质性分析程序 ,两者可并用。 1.细节测试。对控制风险高且重要性水平高的审计事项，采用详查法，对控制风险低且 重要性水平低的审计事项，采用抽查法。样本选取应注意：一是要风险优先，即选取风险较大的贷款品种和金额较大的贷款，因其对信贷质量影响较大；二是要有代表性，尽量包含各类贷款。对于控制风险高且交易量大的重要审计事项，应选择较大样本量开展细节测试，对信用贷款、农户联保贷款应重视函证程序。