1、浅析中国税收制度演变及启示 摘要：我国有四千多年的赋税发展史，古代先人积累了丰富的治税思想。中国税收原则从古至今的演变对税制的变革产生了重大影响，古代税收原则遵从 “ 轻徭薄赋和公平税负 ” ，随着历史的进一步发展，西方财政思想引入，为中国确立新的税收原则提供借鉴。新中国成立后，结合社会主义特点，在不同时期税收原则有不同特点。文章通过介绍中国税收原则从古至今的演变，得出了其对中国税制改革方向的启示。这些历史启示对于探寻建立健全和完善适应新时期发展的税收制度，对当代我国经济的持续发展，民生的不断改善，社会稳定安康及国家政权稳固强盛，有着重 要的借鉴意义。 下载 关键词：税收 税收原则 税收制度
2、税收改革 一、税收的产生 税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。它是随着国家的形成而产生的。在国家产生的同时，也就出现了保证国家实现其职能的财政。税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 二、税收原则的演变 随着社会生产力的发展和社会经济情况的变化，税收经历了从简单到复杂 、从低级到高级的发展过程。税收作为一种经济现象，随着国家的发展而发展，形成了一部税收史。本部分，首先通过税收原则演变，叙述我国税收发展及其进程。 （一）古代 我国古代第一个奴隶制国家夏朝，最早
3、出现的财政征收方式是 “ 贡 ” ，即臣属将物品进献给君王。夏时，臣属必须履行这一义务，但由于贡的数量，时间尚不确定，所以， “ 贡 ” 只是税的雏形。西周出现的 “ 赋 ” 与“ 贡 ” 不同，征收军事物资称 “ 赋 ” ；征收土产物资称 “ 税 ” 。春秋后期，赋予税统一按田亩征收。 ” 赋 ” 远指军赋，即君主向臣属征集的军役和军用品。事实上，国 家征集的收入不仅限于军赋，还包括用于国家其他方面支出的产品。此外，国家对关口、集市、山地、水面等征集的收入也称 ”赋 ” 。所以， ” 赋 ” 已不仅指国家征集的军用品，而且具有 “ 税 ” 的涵义。有历史典籍可查的对土地产物的直接征税，始于公
4、元前 594 年（鲁宣公十五年）鲁国实行了 ” 初税亩 ” ，按平均产量对土地征税。后来， ” 赋 ” 和 ” 税 ”就往往并用了，统称赋税。秦汉时，分别征收土地税、壮丁税和户口税。唐代以前，我国实行的是 “ 以人丁为本 ” 的税收制度。唐玄宗时，为了弥补国家财政不足，在租庸调制以外，又将地税和户税定为常税。赋税制度开始由 “ 以人丁为本 ” 向 “ 以资产为宗 ” 过渡，开创了我国赋税改革的新思路。唐德宗时，实行两税法，确立了我国 “ 以资产为宗 ” 的赋税制度。因此，西周、春秋战国、汉、唐这四个阶段的赋税制度体现 “ 轻徭薄赋 ”和 “ 税负公平 ” 的原则。 （二）近代 清未时期，内官场
5、腐败，外强国入侵，中国处于内忧外患的两难境地。割地赔款、官员腐败需要征收大量的税收以保证支出，因此，以实行重税负原则。北洋政府时期期处于军阀割据时代，战乱频繁，政府也没处理好计划中的财政原则、国民经济原则、社会原则，划分国地税，同时引入西方效率、公平和适 当原则等原则，再使加重税负以补充战备需要。国民政府时期主张民生主义税收原则，努力实现分配平均，力谋收入充足，力推以直接税为主体的税制结构，但均未付诸实践。因此，中国近代的税制主要体现 “ 重税赋 ” 和 “ 注重民生的税负公平 ” 原则。 （三）现代 建国初期主要强调财政原则，简化税制，合理负担。生产资料私有制改造时期的税收原则的实质主要是强
6、调区别对待。大跃进和文化大革命时期的税收原则，简化税制达到极点，税收收入只占财政收入的 30%左右，税收的杠杆作用极大的削弱。改革开放前期，党和国家着重提出了 “ 公平税 负，促进平等竞争，体现产业政策，促进经济结构调整，规范税制等税收原则。1994 年中国进行了税制大改革，税收原则也相应得到完善，具体体现在： 兼顾各方面的利益，总体税负水平适当原则，既要保证财政收入，又能发展生产。 公平原则 效率原则 财政原则。 税务行政原则。 三、现状及启示 税收是国家的主要财政来源，而财政对一个国家的生存、发展有至关重要的作用。因此，处理好我国的税收制度有着重要意义。由上面对我国各个时代税收制度、税收原
7、则的综述可以知道，税收是在不断演变的。这些转变是根据当时的国情以及 实际情况确定的。税收政策和措施必须与改革和发展的方向和目标相一致。因此，我们必须充分了解我们税收制度的现状，追根寻因进行深化改革。深化税制改革，能够更好地发挥税收的职能作用，对促进经济结构调整，保持国民经济持续、快速、健康发展，不断提高人民生活水平具有重要作用。 而要深化税制改革，完善税收制度，首先，要使税收效率适应经济发展需要。其次，要使税收在促进公平上充分发挥。最后，税收环境要紧跟发展需求。这将是件任道而重远的重任。 四、结论 经济决定税收，税收反作用于经济。税收制度改革与 发展的过程，实质上就是税收制度与经济发展相互适应的过程。税收制度与社会经济发展相适应，就会促进经济的发展反之就会阻碍经济的发展。我们应该根据我国的实际情况以及结合历代的税改制定确实可行的税收制度，以促进经济健康稳定发展和社会的稳定安康。
