1、浅谈关联方交易舞弊及审计对策分析摘 要：实务中，由于规范的关联方交易可以为企业集团带来规模效益，降低营运成本，并使企业更有效地管理资本和债务，因此，在企业集团内部，母公司与子公司以及子公司与子公司之间通常会建立紧密的经济联系，企业集团内部成员之间通过关联交易来实现利润的增加和风险管理效率的提高。但需要注意的是，关联方交易是一把双刃剑，在节约交易成本、整合企业集团资源、增强企业集团竞争优势的同时，也可能导致企业集团利用关联方交易进行虚增利润、转移投资风险等问题。 下载 关键词：关联方舞弊；审计对策；亚星化学 潍坊亚星化学股份有限公司（以下简称“亚星化学”）是山东省知名的国有化工企业，经营范围不仅
2、涉及化工产品的生产与设计，还涉及化工产品的研究与开发。亚星化学自 2001 年成立以来一直经营良好，但 2011 年、2012 年却分别发生 5544.7 万和 1.26 亿多的亏损。2013 年 2 月，亚星化学更是涉及关联方交易违规，一举导致亚星化学前后两任董事长及担任审计的会计事务所和相关注册会计均被证监会严厉处罚。下面就亚星化学关联方交易及相应的审计对策做出几点探讨。 一、亚星化学关联交易存在得问题 亚星化学与潍坊第二热电有限责任公司（以下简称“潍坊热电”）同为潍坊亚星集团有限公司（以下简称“亚星集团”）的子公司。2007 年潍坊第二热电有限公司（以下简称“潍坊热电”）分别向青岛吉永昌
3、装饰设计工程有限公司（以下简称“青岛永昌”）、上海宝韧化工有限公司（以下简称“上海宝韧”）两家公司提供 200 万元和 800 万元成立上海廊桥国际贸易有限公司（以下简称“上海廊桥”）。2010 年至 2011 年二者的交易如下： 2010 年亚星化学共向上海廊桥销售商品 100339145.30 元，上海廊桥向其购买商品 60106666.60 元。2010 年亚星化学与上海廊桥购销金额总计160445811.90 元。年底，双方的业务往来应收账款为 3764095.10 元，预付账款余额总计 27161750.60 元，应付票据余额总计 57000000.00 元。 2011 年上半年，潍
4、坊亚星从上海廊桥采购产品 6398717.95 元。到 2011年年中，在亚星化学与上海廊桥的业务往来科目中，应收账款余额总计12477595.07 元，预付账款余额总计 27161750.60 元。 2009 年 1 月至 2011 年 6 月，亚星化学向上海廊桥销售产品累计达566，859，573.61 元，亚星化学从上海廊桥采购产品累计达95，876，965.81 元。对亚星化学的财务业绩有严重影响。然而注册会计师在对亚星化学关联方交易进行审计时，未披露其关联方交易的详细信息。 二、针对亚星化学关联交易的审计对策分析 1.注册会计师应充分重视关联方交易的审计风险 注册会计师在对亚星化学的
5、关联方进行审计时，并没有充分的收集审计证据，执行充分的审计程序，就草率的得出非关联方交易的结论，出具了错误的审计报告，危害了报表使用者的利益，其重要原因就是注册会计师对于关联方交易的审计风险不够重视。实际上，关联方交易因其往往比较隐蔽、复杂且不易被发现越来越成为企业进行会计舞弊的一种手段。这就需要审计人员在实际审计工作中对关联方交易足够重视，在此基础上收集大量的审计证据来对是否为关联方交易做出初步分析。 2.注册会计师应充分重视审计证据的质量 注册会计师在对亚星化学的关联方进行审计时，审计人员仅仅靠收集大量的审计证据来满足其审计的需求是远远不够的。关联方交易一般较为隐蔽，因此收集充分、恰当的审
6、计证据的同时，更要注重审计证据的质量。在搜集审计证据时，不仅仅是只依据公司内部相关数据进行判断，还应该依靠外部证据对其进行验证，以确保审计证据的质量。本案例中注册会计师在对亚是化学进行审计时，在发函未收到回函的情况下，仍未实施有效的替代程序，未履行充分的分析程序，不顾审计证据的质量，形成了错误核查验证结论。 3.完善注册会计师审计程序 关联方交易审计一直是审计的高风险领域，而审计人员在对亚星化学的实际审计工作中却没有制定具有针对性的审计方法和审计程序。这就在一定程度上造成了关联方交易不被发现的审计困难。目前我国审计市场竞争愈发激烈，因此，为保证经济效益，会计师事务所通常会考虑自身的审计成本及收
7、益问题。审计人员在对亚星化学进行关联方交易的审计时，应该制定完善的、具有针对性的审计程序，保持应有的职业谨慎，从而识别出关联关系和关联交易，进而避免关联方交易审计的失败，将关联交易审计风险降至最低。 三、结论 本文通过对亚星化学关联方交易审计案例的简要介绍，重点分析了亚星化学关联方交易存在的问题和注册会计师的审计对策。注册会计师是关联交易审计的主体，在针对关联交易进行审计时，需要明确其特殊性，应充分重视关联方交易的审计风险，重视审计证据的质量，注重自身道德素质和专业胜任能力的提高，并完善注册会计师针对关联交易的审计程序。 参考文献： 边永辉.上市公司关联方交易审计探析D.江西财经大学，2013. 程春根.关联方披露存在的问题及改进建议J.财会月刊，2011（8）. 罗俊伟.浅析关联方交易审计风险及规避J.时代金融，2011（2）. 王庆东.重大关联交易应实施特别审计程序N.中国会计报，2012. 徐向真.论关联方交易的审计风险及规避策略J.财会学习，2012（3）.鄢雨.鲁北化工关联方交易案例分析J.流通经济，2013（30）. 作者简介：邹薇薇（1990- ），女，汉族，江西新余人，经济学硕士，单位：江西外语外贸职业学院，研究方向：金融会计
