建筑工程企业营改增后税负问题探析.docx

1、建筑工程企业营改增后税负问题探析中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）10-000-02 下载 摘要 2016 年营改增税制改革对建筑工程企业在税负、成本管理、运营管理、成本内控、财务制度等方面有着深远的影响。本文分析了营改增对建筑工程企业的影响，并提出应对措施及建议。 关键词营改增建筑工程企业税负成本管理 一、“营改增”改革背景概述 2016 年 5 月份金融业、建筑业、不动产业和生活服务业也已纳入营改增范畴，自此我国进入了全面推行营改增的时代，这将对建筑工程企业产生意义非凡的影响。 营改增从根本上解决了建筑工程企业重复征税的问题，并通过进项抵扣的方式减

2、轻建筑工程企业税负，并促进供给侧市场环境优化；另一方面，由于建筑工程企业现阶段所处的市场环境规范程度不佳，涉足的上游环节建筑工程企业多存在经济规模小、财务管理不规范等问题，造成建筑工程企业增值税发票难以取得，进项抵扣难以实现，从而出现建筑工程企业税负不降反的升的局面。但这些都只是暂时性的，从长远角度看随着市场环境的不断完善，建筑工程企业的税负最终会下降到一个合理的水平。 二、“营改增”对建筑工程企业的影响 （一）整体税负的影响 营改增能有效避免建筑企业重复征税的问题，从理论上说能够降低建筑企业的税负，给企业减轻负担。 而目前我们看到的实际情况却并不乐观，建筑工程企业由于处在整个产业链靠近源头的

3、位置，所以供给市场混乱，进项税取得困难，人工费、原材料、加工费等存在无法抵扣的情况是造成建筑行业营改增后税负难以下降甚至上升的重要原因。 （二）经营模式的影响 由于国家对建筑施工企业资质的管理严格，在进行项目招投标时建设单位通常对企业资质的要求高，加上建筑施工行业管理粗放，项目挂靠经营现象普遍存在。挂靠单位只要交纳一定比例的管理费用给有资质的施工企业，并提供成本发票从施工企业领取工程款。施工企业并没有去核实发票来源的真实性，一味地凭票入账，若被税务机关认定为虚开增值税专用发票，就会给企业带来经营风险。 三、建筑工程企业应对营改增的策略 （一）人工成本处理 目前，建筑工程企业劳务人员主要有两大来

4、源：一种是临时的农民工，现阶段这部分成本对于建筑工程企业而言是一定无法抵扣的；另一种是劳务公司提供的劳务。由于一些劳务公司从自身利益出发会考虑将税款转嫁给用工的建筑工程企业，建筑工程企业不但要正常支付费用，同时还要额外承担这部分的税款，这就使建筑工程企业在人工成本的抵扣上失去了意义。 在目前的市场环境下，虽然有不规范的经营行为存在，但通过与劳务代理公司签订劳务合同，仍然是建筑工程企业获得可抵扣人工成本的主要渠道。目前根据劳务公司的资质，可取得 3%、6%、11%等不同税率的进项税发票，所以建筑工程企业在采取通过劳务公司获取劳务的方法时，一定要择优选取资质手续规范、经营管理正规的劳务代理公司。规

5、避那些出具发票带有盈利目的的建筑工程企业，以免造成经济损失甚至承担不必要的法律责任。 （二）合同制定与管理 首先，建筑工程企业应该在合同中明确涉及发票的相关条款。合同中发票的细节问题很容被建筑工程企业忽视，但实际上，建筑工程企业应该把发票管理当成重要问题来对待。合同中要根据建筑工程企业自身的盈利预期确定价格，并以此为依据计算税金，最终组成合同金额，并在合同中做到价税分离。然后双方在洽谈中应把涉及增值税发票的问题在合同中详细列示。 其次，要在合同中控制甲供材的约定。由于甲供材的管理模式通常是以建设方的名头开具，建筑工程企业无法用以抵扣，而该部分的抵扣税率又较高（一般为 17%）。所以，在签订合同

6、时应规避甲供材，或减少甲供材的比例。 一方面，施工建筑工程企业应与建设单位协商不采用甲供材的管理模式，所涉及的材料均由施工建筑工程企业自行采购或在建设单位指定的种类、品牌范围内进项采购，从而使施工建筑工程企业获得可抵扣进项。另一方面，可以采用委托采购的形式，委托建设单位进行采购并付款，同时建设、施工以及供应三方签订协议，将发票开予施工单位以用于进项抵扣。在建设单位与施工单位核算时，该部分采购金额将以施工单位销项形式开具给建设方，从而实现购进 17%税率与结算 11%税率的进销项抵扣差。 根据财税201636 号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以采用

7、3%征收率的简易征收模式。虽然简易征收模式下建筑工程企业无法进行进项抵扣，但这对于一些管理模式还没有及时适应的建筑工程企业而言，可以保证其税负维持在以往营业税的水平，帮助建筑工程企业平稳度过营改增前期的过渡阶段。所以在合同协商时，建筑工程企业应根据自身的实际情况，制定合理有利的合同条款，以最大限度的保障建筑工程企业利益。 （三）提高成本意识与内控管理水平 建筑工程企业应加强培养相关业务部门人员的成本意识，经营活动中应尽量取得可抵扣的增值税进项发票，规范采购流程，强化成本管理，避免因过分为取得增值税进项税发票而使供货方将税负转价给自己，反而造成自身的税负增加。要知道，在销项税与进项税税率差较大的

8、行业中，过分取得进项税并不利于建筑工程企业的税收筹划。 建筑工程企业要适应营改增所带来的一系列变化，就必须要强化建筑工程企业内部管控，改善经营模式。建筑工程企业要按照当下的市场环境来完善建筑工程企业内控制度，增强建筑工程企业内控力度，尽量断绝挂靠，家族建筑工程企业的经营模式。建筑工程企业实施“营改增”是一项非常庞杂的体系工程，这项变革涉及到建筑工程企业的各个方面工作，需要建筑工程企业的专门负责人提前策划，全方位考虑，积极乐观的面对，将营改增对建筑工程企业各方面的影响控制到最低，为建筑工程企业创造利润提供保障。 （四）财务制度的完善 营改增税制改革是政府从深化改革的整体布属出发做出的重要决策，其

9、主旨之一是促进产业和消费的转型升级，深化供给策结构性改革。营改增的相关政策提高了对建筑行业要求的标准，促进了不规范的或规模较小的相关建筑工程企业转型升级甚至退出市场，从长远角度看对市场环境以及整个建筑行业产业链条都具有良性的市场洗牌效应 因此，营改增在建筑行业的推行也为建筑工程企业的财务工作提出了更高的要求，同时在核算上也带来了新的变化，对财务制度的建设与完善方面产生了深远的影响。建筑工程企业要适应营改增后新的市场环境，就必须要重视财务系统的建设，强化财务制度在建筑工程企业管理体系中的认知度和地位的重要性。 首先，营改增之后建筑工程企业应当建立一套完善的财务制度，充分利用现在的互联网技术，使得

10、财务人员的核算及管理工作更加高效、准确。其次，提高建筑工程企业财务负责人的管理能力，熟悉营改增的相关政策，对政策的走向要敏感，能帮助建筑工程企业及时做出合理的调整。同时还要强化财务部门的管理和监督职能，做好各个部门衔接工作，减少由于建筑工程企业内部原因而产生的不利影响。 四、结语 2016 年“营改增”已经在建筑行业开始全面推开，这一政策的实施对整个建筑行业的影响是深远的。虽然在改革的初期仍然有一些问题有待解决，相关的政策还有待完善。但随着改革的不断深入，政策体系的不断完善以及市场环境的不断优化，相信从长远角度出发，营改增将会实现建筑工程企业减负增效的目的，给建筑工程企业带来更多的发展机遇。 参考文献： 王祖斌.营改增政策下施工企业面临的问题及对策分析J.现代经济信息，2013（08）. 王宣祥.施工企业财务管理存在的问题及对策J，常州信息职业技术学院学报，2011（05）. 林美月.营改增对建筑施工企业财务管理的影响及对策J.财经界，2015（18）.