1、浅议新会计准则下公允价值和历史成本的关系摘要：财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的会计准则。如何在新准则体系下处理公允价值和历史成本的关系至关重要。本文主要阐述中国在市场经济的条件下，企业不能毫无保留的使用公允价值，而是应建立公允价值与历史成本相结合的计量模式以及该模式下对信息披露等方面的影响。 下载 关键词：新会计准则 公允价值 历史成本 公允价值在本质上是强调对资产客观价值的计量。我国新准则的颁布最大的突出点便是有决心但谨慎地不同程度的使用公允价值。此次引入公允价值的力度、范围、规模都是中国会计史上的里程碑，公允价值会计既对会计界提出严峻挑战，同时，也为计量模式的完善和发展提供了
2、契机。这将加快我国会计准则与国际接轨，契合由受托责任观向决策有用观的转变。但是，我国企业尤其是现代商业企业在相当长的一的段时间内，不可能也不会毫无保留的使用公允价值，本文即在解释不能彻底使用公允价值原因的基础上提出公允价值和历史成本相结合的计量模式。 一、我国国情现状并不能提供完全实施公允价值的条件 我国市场经济起步较晚，发展也并不完善，还只是弱式有效市场，与国际上较成熟的市场经济环境比，还存在一定差距。同时评估行业发展并不充分，其充当公允价值获取渠道之一并不称职，缺乏培育公允价值所赖以生长的现代商业企业活跃市场，没有全国性的行业价格信息披露平台，平台的塌陷又使市场价格、相关行业价格的信息反馈
3、渠道阻塞。同时，我国处在决心大力推行公允价值，但相关概念、计量方法、程序及披露等还处在初级甚至是空白阶段。因此，我们应采取历史成本和公允价值相结合的混合计量模式，并且在结合中公允价值运用的程度是有层次的，这点明显得体现在新准则中。 二、会计目标的双重性决定了历史成本和公允价值的并举模式 准则首次明确提出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标的两重性必将使得公允价值和历史成本计量并存。 三、历史成本与公允价值的重新定义 从历史成本计量属性的解释条款可以看出，历
4、史成本也可以是公允价值“按照购置资产所付出的对价的公允价值计量”，当然这要符合一定的约束条件，如要取得确凿证据等，若撇开约束条件不谈，历史成本仿佛在计量时就是公允价值，也就无所谓二者并用的问题。这是错误的，公允价值概念是动态会计观，也可以表述为初始和后续计量，只有完全在所有时点均使用公允价值才是真正的建立了以公允价值为内在统一的会计模式；而历史成本计量模式下是静态的，一经入账是不能调账的，最多只是通过分配、摊销等方式进行调整。 四、公允价值与历史成本需要结合使用 （一）公允价值的层次分类 概括起来，新准则的公允价值分为三个层次：其一，存在市场交易的情况下，交易价格即为公允价值；其二，在不存在实
5、际交易事项的情况下，以同类交易的价格作为公允价值的计量基础；其三，如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。 在新准则中，多处提到对公允价值概念和计量属性的运用，但并非每个具体准则都界定有具体的公允价值的确定方法。新准则公允价值的运用虽然涉及面有一定广度，但级层比较低，基本上只接受市场价格，在不使用或无法高程度运用公允价值时，要将其与历史成本有机的结合起来，并在确定公允价值时，历史成本信息是有用的参考物。 （二）公允价值和历史成本结合使用需要进行配套修改 综观准则中，有关
6、公允价值的披露，大致涉及公允价值确定的依据和方法，公允价值变动对损益的影响，待处置资产、换入、出资产的公允价值，估计未来现金流量现值的折现率，公允价值变动的本期变动额和累计变动额，资产减值的期初、本期计提和转回、期末数，确定公允价值的估值技术的依据等。从中可以看出三点问题：部分具体准则采用了公允价值计量属性而未有相关的披露要求；只披露依据和方法还不够，还缺少对具体获取渠道的披露；对公允价值的信息披露整体上是不连续的，可比性较差。 新准则中对历史成本信息披露是比较充分和到位的，整体的披露模式也还是历史成本模式。建立公允价值和历史成本相结合的信息披露制度，应从公允价值信息披露的层次上看，事先规定好
7、披露层次的标准，有掌可循；从披露范围上看，完善使用公允价值模式事项的披露，对仍采取历史成本计量，也应适当披露该资产或负债的公允价值信息；从形式上，可以规定文字叙述、表格等使得披露更为直观和条理。 总而言之，以我国市场经济的发育现状，应该启用公允价值，但由于公允价值相关概念及实施细则尚缺少明确界定，对关键概念中的核心或重要术语缺少明确界定，因此在我国完全以公允价值为单一计量的体系尚难建立，而随着市场经济的发展、会计目标日益向决策有用观的递进，传统的单一历史成本模式也不可能独挡一面。因此要以公允价值和历史成本计量结合作为一条主线贯穿于现代企业的会计体系中，这符合国情和会计界现实的需要，而又不至于脱离现实或墨守成规。 参考文献： 汪祥耀等 国际会计准则与财务报告准则研究与比较上海立信会计出版 2004?年 鲍明娟 公允价值与会计计量会计之友2005 年 4 期 刘延军 公允价值与会计职业判断会计之友2006 年 7 期 （责任编辑：张晓辉）
