毕马威---管理会计案例大赛初赛案例.doc

1、校园精英管理会计案例大赛1TRIM 公司Audrey TaylorWestern Washington University简介人物介绍：亨利泰勒（Henry Taylor）公司创始人、萨莫泰勒（SummerTaylor)的父亲玛丽泰勒（Marie Taylor）创始人的妻子、萨莫泰勒的母亲萨莫泰勒公司总裁爱德华史密斯（Edward Smith）研究开发部主任克莉丝凯莉（Chris Kelly）生产部主任蒙哥马利布拉德福德（Montgomery Bradford）负责营销的副总裁乔什瓦西尔斯（Joshua Sears）总会计师泰勒的减肥器械公司（Reduction Improvement Ma

2、chines Inc.，TRIM）生产运动器械。1950 年，亨利泰勒决定创建一个公司，生产既能使用又能享受的产品。在第二次世界大战中亨利任空军导航员时，曾用跑步和举重来减除焦虑。他从空军得到最好的训练，并希望制造和提供大众可以用来健身并使身心宁静的机械。出于这一愿望，亨利聚集了他的几位教练，并在几位同僚和朋友的财务支持下，在家中的车库里创办了 TRIM。到 2008 年时，这家公司已经拥有一组可靠的产品，这些产品有成熟的市场渠道。人们认为，TRIM 的产品质量高、价格合理。顾客们觉得他们付钱买的是产品而不是品牌。不过，顾客的忠诚度很高，有些营销咨询人员劝告亨利提高 TRIM 产品的售价。亨利

3、拒绝了。结果是，他更进一步地提高了顾客的忠诚度。最近，对家庭和俱乐部用的健身运动器械的需求量急剧增加。虽然 TRIM 公司仍然维持着这些器械的销售量，但是俱乐部和个人消费者逐渐转向其他公司生产的新型器械。市场不断扩展，TRIM 所占的市场份额却相对有所减少。新任公司总裁萨莫泰勒，过去曾是泳装模特儿、美国小姐亚军，毕业于史密斯女子学院。她决定尝试开发新的盈利产品以应付市场之需。萨莫是亨利泰勒和妻子玛丽泰勒的第一个孩子。亨利决定把他的“孩子” （这家公司）交给他的“孩子” （女儿） 。萨莫的研发团队，负责人为爱德华史密斯，最近开发了意向他们认为会受市场欢迎的“校园精英” 管理会计案例大赛由毕马威会

4、计师事务所、首度经济贸易大学学院联合主办。提供机会让学生针对管理会计问题进行解读、分析、评估、综合并交流解决方案。校园精英管理会计案例大赛2新产品。这项产品是一种新的运动机械，在新产品测试阶段发现它能在短短的 14 天内使腰围显著缩小。初步的市场测试发现，市场对这项产品的态度相当肯定，定价为 100 美元是没有问题的。TRIM 公司相信，在此后的两年之内，以此价格每年可以销售 7500 台。每台的材料成本为 60 美元。这条新产品生产线的一大优点是，新产品可以用现有的设备生产。萨莫召集了一次全体管理层的会议。会上萨莫、爱德华与生产部负责人克莉丝凯莉、负责营销的副总裁蒙哥马利布拉德福德以及总会计

5、师乔什瓦西尔斯一起讨论了“瘦腰机（Waist Line Reduction Machine,WLRM） ”对生产的要求和它的销售前景。爱德华认为，现有的设备具足够的机动性、机械调试人员的技能也很高，因此现有设备可以用来生产这项新产品。事实上，爱德华还说他在设计这项新产品时，已经考虑到它是可以用现有的流程和机械来生产的。现有劳力的技术水平也足以应付生产这项新产品。会上讨论了一下问题：萨莫：“爱德华，这个产品看来好极了，市场反应积极。我对你既富创造力又从实际出发的才干十分钦佩。开发了一项新产品，而这项新产品又能完全利用我们已有的设备和人力资源来生产，真是太出乎意料了。 ”“蒙哥马利，你已经对市场作

6、了分析。你对爱德华的新发明有什么看法呢？”蒙哥马利：“好极了。顾客们也是这样想的。现有的老顾客对它非常感兴趣，如果我们能尽快生产出来投放市场，他们表示肯定要买它。但愿我们的竞争对手还没有听到风声。你是知道老顾客们会怎么说的。那些可疑分子（指竞争对手）很快就会拿出仿制品了。但即使他们听到了瘦腰机的风声，我想我们还可以在未来两年内居于领先地位，每年至少可以销售7500 台。如果我们下决心，还可能增加到 10000 台。我不知道能不能保证销售得更多。你们知道我最好能讲与天齐高,但我宁愿保守一点，不要使生产的数量高出可能销售得数量。我们要在竞争对手追上我们之前，始终保持高价。 ”克莉丝：“蒙哥马利，我

7、同意这种保守的观点，我认为我们现在就能对付 7500 台。我计算了现有各条产品线的产能利用率，并对我们的产能中有多少可以用于这一新产品作了预测。我们现有的产能及其使用情况，请参见图表 1。我 将 对 生 产 7500 台 和 1 我 们 将 生 产 7500 台 和 10000 台 瘦 腰 机 将 耗 用 多 少 产能 作 一 测 试 ， 并 在 下 次 会 议 上 告 诉 你 们 。 看 来 我 们 现 在 就 可 以 应 付 生 产 7500 台 。如 果 我 们 的 决 定 超 过 此 数 ， 似 有 扩 大 产 能 的 必 要 。 你 是 不 是 现 在 就 要 这 样 做 呢 ？ ”

8、爱 德 华 ： “在 你 问 这 个 问 题 之 前 ， 我 应 该 告 诉 你 瘦 腰 机 并 不 是 我 们 团 队图表 1新产品瘦腰机当前的市场需求、成本结构、现有的和使用的生产能力泰勒公司当前各条生产线（未生产瘦腰机）的生产成本、成本动因和各项资源的利用情况如下：作业成本成本动因现有资源的产能已用的产能搬运材料 $200 000 搬运的次数 12 500 10 000调整设备 $1200 000 调整设备的小时数 12 000 10 000流程与产品设计 $180 000 产品种类 12 8包装设计 $240 000 产品种类 12 8产品的机加工 $360 000 机器小时 300

9、000 240 000直接人工 $600 000 直接人工小时 20 000 18 500校园精英管理会计案例大赛3已 经 开 发 出 来 的 唯 一 的 产 品 。 我 们 还 开 发 了 一 些 比 较 小 的 、 对 锻 炼 二 头 肌 极 有 效 的器 械 ， 我 把 这 种 器 械 称 为 二 头 肌 锻 炼 器 。 这 个 名 字 容 易 被 人 记 住 ， 不 是 吗 ？”蒙 哥 马 利 ： “爱 德 华 给 了 我 几 个 设 计 原 型 ， 我 们 作 了 一 些 初 步 的 调 查 。 调 查 的 结果 证 明 ， 他 又 胜 利 了 。 这 种 器 械 的 销 售 量 虽

10、 然 要 比 瘦 腰 机 低 得 多 ， 但 成 本 也 要 低 得 多 。”萨 莫 ： “爱 德 华 ， 蒙 哥 马 利 ， 这 真 是 个 好 消 息 。 一 定 要 让 克 莉 丝 也 看 一 下 ， 并 让她 把 该 产 品 的 估 计 生 产 成 本 告 诉 你 们 。 现 在 我 们 需 要 对 瘦 腰 机 做 一 个 决 定 。 我 想 ，我 们 是 不 能 听 任 竞 争 对 手 赶 到 我 们 的 前 面 去 的 。 我 希 望 知 道 ， 按 照 克 莉 丝 对 产 能 占用 量 的 预 测 ， 如 果 瘦 腰 机 的 产 量 水 平 维 持 7500 之 数 ， 它 的

11、全 部 成 本 会 是 多 少 。”乔 什 瓦 ： “我 们 已 经 对 各 条 生 产 线 采 用 了 作 业 成 本 法 （ ABC） ， 所 以 不 难 向 你们 提 供 按 作 业 成 本 法 算 出 的 瘦 腰 机 的 成 本 。 我 已 把 有 关 的 数 据 放 到 做 业 成 本 的 系 统 中去 了 ， 请 参 见 图 表 2。 在 多 数 情 况 下 ， 要 把 各 项 成 本 分 配 计 入 各 作 业 ， 并 非 难 事 。只 是 维 修 成 本 必 须 在 两 种 作 业 之 间 进 行 分 配 。 经 过 如 此 分 配 ， 我 就 能 够 获 得 各 种 新 产品

12、 的 全 部 成 本 。 此 外 ， 根 据 克 莉 丝 的 笔 记 ， 我 可 以 马 上 把 我 的 预 测 数 字 告 诉 你 们 。 蒙哥 马 利 ， 我 需 要 从 你 那 儿 知 道 ， 这 些 新 产 品 会 引 起 多 少 额 外 的 销 售 成 本 。 最 后 ， 我 还需 要 你 们 给 我 一 个 肯 定 的 答 复 ： 我 们 的 销 售 利 润 率 是 否 仍 然 是 25%呢 ？ 我 需 要 确定 瘦 腰 机 是 否 达 到 了 我 们 的 目 标 成 本 的 要 求 。 ”萨 莫 ： “乔 什 瓦 ， 你 的 问 题 提 得 很 好 。 蒙 哥 马 利 ， 你 能

13、 不 能 向 她 提 供 这 些 情 况 呢 ？这 些 新 品 是 不 是 会 使 我 们 的 销 售 费 用 超 过 预 算 呢 ？ 你 看 瘦 腰 机 是 不 是 会 影 响 我 们 过 去规 定 的 利 润 率 呢 ？ ”蒙 哥 马 利 ： “我 们 现 在 是 派 现 有 的 销 售 人 员 与 顾 客 联 系 ， 所 以 不 需 要 额 外 的 销 售员 。 新 品 的 广 告 问 题 ， 需 要 包 括 在 我 们 与 广 告 代 理 商 的 合 约 之 中 ； 据 我 们 的 销 售 员 说 ，顾 客 间 口 碑 相 传 ， 是 我 们 最 强 的 销 售 工 具 。 我 们 是

14、 很 幸 运 的 :老 顾 客 对 瘦 腰 机 极感 兴 趣 ， 已 经 在 他 们 之 间 引 起 热 烈 的 议 论 和 流 传 。 就 配 送 成 本 而 言 ， 运 输 费 用 一 向 是由 顾 客 支 付 的 。在 这 条 新 的 产 品 线 上 降 低 利 润 率 要 求 ， 未 必 可 取 。 这 里 ， 我 有 一 份 价 格 资 料 。根 据 我 们 所 作 的 的 研 究 ， 我 们 可 以 销 售 7500 台 ， 每 台 100 美 元 。 希 望 以 此 定 价能 够 给 我 们 带 来 所 需 要 的 利 润 。 关 于 这 一 点 ， 乔 什 瓦 知 之 甚 详

15、。 ”萨 莫 ： “很 好 。 那 就 在 星 期 五 再 开 会 ， 讨 论 乔 什 瓦 的 意 见 。 然 后 ， 我 们 可 以 做 出决 定 ， 是 不 是 按 7500 台 的 计 划 进 行 下 去 。 如 果 我 们 认 为 产 量 水 平 定 得 比 较 低 也 能盈 利 ， 我 们 就 可 以 做 出 决 定 ， 是 否 要 扩 大 生 产 规 模 或 者 维 持 较 低 的 产 量 水 平 。 那 时 ，我 们 应 该 还 能 对 二 头 肌 锻 炼 器 掌 握 更 多 的 资 料 。 是 吗 ？ ”校园精英管理会计案例大赛4星 期 五 会 议 结 果在 星 期 五 的 会

16、 上 ， 克 莉 丝 向 大 家 展 示 了 她 对 生 产 10 000 台 瘦 腰 机 所 需 要 的 各 种资 源 所 收 集 的 资 料 。 销 售 团 队 说 ， 他 们 上 次 对 销 售 “瘦 腰 机 ”所 做 的 估 测 ， 是 低 估了 。 根 据 新 的 调 查 ， 在 未 来 两 年 中 ， 市 场 需 求 每 年 至 少 10 000 台 。 还 有 证 据 表 明 ，这 样 的 销 量 可 能 持 续 更 长 时 间 ， 这 视 TRIM 的 竞 争 者 对 该 新 器 械 的 反 应 速 度 而 定 的 。TRIM 是 把 这 一 新 器 械 投 放 到 市 场 上

17、 去 的 第 一 家 。此 外 ， TRIM 公 司 还 有 机 会 生 产 其 他 的 运 动 器 械 。 克 莉 丝 、 爱 德 华 和 蒙 哥 马 利 商 量确 定 了 “二 头 肌 锻 炼 器 ”（ Bicep Builders， 或 称 BB 器 ） 可 能 的 销 售 数 量 和 价 格 。 这一 二 头 肌 锻 炼 器 ， 能 增 强 肌 肉 ， 同 时 减 少 前 臂 的 脂 肪 ； 每 两 天 只 要 用 它 作 15 分 钟图 表 2各 项 作 业 的 构 成各 项 作 业 的 详 细 内 容 材 料 搬 运 调 整 设 备 流 程 与 产 品 设 计 包 装 设 计 产

18、品 的 机 加 工 直 接 人 工员 工 人 数 3 6 3 2 10员 工 每 年 工 薪 $ 174 000 $ 840 000 $ 210 000 $ 130 000 $ 600 000叉 车 2叉 车 折 旧 $ 16 000机 器 40机 器 折 旧 260 000维 修 与 物 料 * $ 10 000 100 000工 具 与 模 具 $ 360 000（ 每 年 计 入 费 用 ）软 件 、 公 用 事 业 、 $ 30 000 $ 50 000硬 件 成 本该 项 作 业 成 本 合 计 $ 200 000 $ 1 200 000 $ 240 000 $ 180 000 $

19、360 000 $ 600 000维 修 成 本 明 细员 工 2每 年 工 薪 与 福 利 费 $ 45 000 $ 90 000物 料 $ 20 000维 修 成 本 合 计 $ 110 000维 修 成 本 按 维 修 小 时 数 追 踪 计 入 各 项 作 业校园精英管理会计案例大赛5的 运 动 ， 一 个 月 内 就 有 显 著 效 果 。生 产 二 头 肌 锻 炼 器 的 成 本 和 所 需 产 能 ， 详 述 于 下 。 在 对 市 场 作 了 调 查 之 后 ，TRIM 公 司 认 为 ， 如 果 每 个 定 价 50 美 元 ， 销 售 量 可 望 达 到 20 000 个

20、。 二 头 肌 锻 炼器 销 售 市 场 的 构 成 和 延 续 时 间 ， 与 瘦 腰 机 大 致 相 同 。 二 头 肌 锻 炼 器的销售可望至少延续两年时间，甚至还有可能再延长 25 年（取决于竞争对手的反应） 。生产瘦腰机和二头肌锻炼器所需要的资源、销售价格和产量，均见图表 3。添置新的生产能力所需成本的明细项目，见图表 4。图表 3 新产品所需要的资源、价格及产量产品 瘦腰机 瘦腰机 二头肌锻炼器产量单位数 7500 10000 20000搬运材料 搬动的次数 938 1250 500调整设备 调整设备的小时数 1875 2500 1000流程与产品设计 产品种类 1 1 1包装设计

21、 产品种类 1 1 1产品的机加工 机器小时 26250 35000 30000直接人工 直接人工小时 1500 2000 4000搬运材料 每次搬动的产量单位数 8.0 8.0 40.0调整设备 每次调整花费的小时数 2.0 2.0 2.0流程与产品设计 每条生产线的产品种类 1.0 1.0 1.0包装设计 每条生产线的产品种类 1.0 1.0 1.0产品的机加工 每单位产品机器小时数 3.5 3.5 1.5直接人工 每单位产品直接人工小时数 0.2 0.2 0.2材料成本 每单位 $60.00 $60.00 $15.00 人工成本 每小时 $30.00 $30.00 $30.00 售价 每

22、单位 $100.00 $100.00 $50.00 图表 4 添置新的生产能力所需成本的明细项目作业 成本动因 添置后的产能 添置后的成本搬运材料 搬动的次数 5000 $40,000 调整设备 调整设备的小时数 1500 $200,000 流程与产品设计 产品种类 6 $90,000 包装设计 产品种类 6 $125,000 产品的机加工 机器小时 16000 $25,000 直接人工 直接人工小时 2000 $2,000 *如果决定要增加产能，则必须一次性添置设备或人员。例如，如果需要增加搬运材料的能力，那就必须花费 40000 美元添置足以增加搬动材料 5000 次的能力校园精英管理会计

23、案例大赛6要求根据图表 1图表 4 所预测的瘦腰机和二头肌锻炼器这两项产品在公司现有设备上的总的资源利用率，假定 TRIM 公司的管理层还没有决定这些新的运动器械是不是应该投产。a) 确定瘦腰机的目标成本。b) 确定 TRIM 公司应该怎么做，公司应该决定是否：a. 生产 7500 台瘦腰机？b. 生产 10000 台瘦腰机？c. 生产 20000 台二头肌锻炼器？d. 按市场最高需求，生产二头肌锻炼器（20000 单位）和瘦腰机（10000 单位）e. 按市场最高需求生产二头肌锻炼器（20000 单位） ，但按原先所定的比较低的数量生产瘦腰机（7500 单位）f. 按利润最大化的方法，分别确

24、定瘦腰机和二头肌锻炼器两种产品的产量组合。你可能需要按既定的产能水平和约束条件，制定如何使利润最大化的框架。你所选择的方法，应考虑新的产能条件下的成本，并据此确定能获得最大利润的最佳资源水平。c) 在 b）中各种可能的做法下，把对 TRIM 的利润的影响也考虑进去，并列出各备选方案的名次，指出你会选择哪一种做法，并说明作此选择的理由。d) 在决定生产这些新产品之前，你认为还需要额外获得哪些信息？e) 对任何一条或多条新产品线，你认为应该做些什么来追踪其成败？f) 你会做什么来对生产进行监督？g) 为了使产品销售能够达到最佳水平，在销售方面需要收集什么信息？h) 你认为对现有的生产线，需要知道些什么？这一信息会对你改变之前的主意起什么作用？