1、我国企业内部控制建设研究【摘要】 2010 年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委创建了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。借此契机，文章以企业内控建设背景为切入点，系统地阐述企业内控建设的理论基础，从而归结出企业内控建设的机理和实质所在。在此基础之上，以我国 A 股主板上市公司 SJ 集团为例，详析企业内控建设的筹备过程和具体建设过程，以期为我国正在或将要进行内控建设的上市公司及相关大中型企业提供有益参考。下载 【关键词】 上市公司； 内部控制； 内控建设 一、企业内控建设的背景 人类社会进入 21 世纪以来，公司治理和内部控制逐渐成为经济管理界最热
2、门的研究课题之一。从 2001 年来连续爆发的安然、世通和施乐公司的财务造假案件，暴露了美国大型上市公司内部控制体系的严重缺陷，并直接导致了萨班斯法案的出台。纵观我国经济现实，不少企业管理松弛、违法违规、内部控制薄弱、风险频发，导致资产损失、经营亏损、营私舞弊等现象十分严重，上市公司频发内控失效和财务舞弊案事件，从郑百文、中航油新加坡、四川长虹、科龙、三鹿集团奶粉事件，到最近发生的绿大地、紫鑫药业等上市公司财务造假案件，以及财政部、审计署对企业的年度财务检查中频繁查出的各种财务问题，无不彰显我国企业在公司治理和内部控制方面存在重大缺陷。企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，对
3、于防止、发现、抑制和纠正财务舞弊和财务造假至关重要。为此，建立健全内部控制，有效防范各类风险，完善自我评价机制，接受审计监督，已成为相关监管部门和各类企业的首要任务之一。 （一）企业内部控制规范体系的出台 为加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会（简称“五部委”）创建了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。2008 年 5 月 22 日，五部委联合发布企业内部控制基本规范，自2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。该基本规范的发布，确立了我国企业内部控制的基础框架。
4、2010 年 4 月 26日，五部委又联合发布“企业内部控制配套指引”（以下简称“配套指引”）。该配套指引包括企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引和 18 项企业内部控制应用指引，自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础之上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大型企业提前执行。配套指引连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 中国注册会计师协会为了规范注册会计师开展内部控制
5、审计业务，明确工作要求，提高执业质量，维护公众利益，于 2011 年 10 月 11 日发布了企业内部控制审计指引实施意见，自 2012 年 1 月 1 日起施行。 （二）证监会的相关要求 为进一步贯彻落实国务院批转证监会关于提高上市公司质量意见的通知和企业内部控制基本规范及配套指引，积累内控规范的实施经验和监管经验，证监会于 2011 年 2 月 14 日印发关于做好上市公司内部控制规范试点有关工作的通知（以下简称“试点通知”）。“试点通知”中将 2011 年试点单位分为两类：一类为按规定实施类，按配套指引规定，68 家境内外同时上市的公司在 2011 年实施企业内部控制基本规范及配套指引；
6、一类为自愿试点类，在上市公司自愿的基础上，根据证监会机关和证监局的推荐，共选取 216 家公司参加内控规范试点。 （三）SJ 集团内部控制建设项目概况 为贯彻实施企业内部控制基本规范及配套指引，根据“试点通知”及相关要求，作为陕西省 2011 年上市公司内控规范自愿试点单位之一的SJ（集团）上市公司（简称“SJ 集团”），聘请北京大华融智管理咨询有限公司（简称“大华融智”）作为内部控制咨询服务中介机构。笔者作为该咨询项目的乙方项目组成员，深度参与了其内控建设的全过程，希望该上市公司内控建设过程及经验能够为 2012 年及以后启动类似项目的企业提供有益参考。 二、企业内控建设的理论基础 （一）控
7、制论 控制论主要研究各类系统的调节和控制规律。反馈方法是控制论中的主要方法之一，是指施控系统把控制信息输送出去，作用于被控系统，又将其作用结果信息返送回去，影响和调节信息的再输出，起到控制作用的一种方法。简单来说，就是运用反馈的概念去分析和处理问题的方法。在 SJ集团内部控制建设过程中，用内控缺陷查找、内控缺陷整改、内控自我评价、内控审计等反馈方法来检验内部控制的设计和执行是否有效，以促成其内部控制的日臻完善。 （二）内部控制理论 内部控制理论，主要研究内部控制的含义、目标、基本假设、基本原则、基本内容和方法。它从 20 世纪 40 年代前的内部牵制，发展到 20 世纪4070 年代的内部控制
8、，再到 20 世纪 7090 年代的内部控制结构，最后发展成为 20 世纪 90 年代后的内部控制整体框架，其中以 COSO2004 年 9 月发布的企业风险管理整合框架最为著名。该整合框架为我国企业内部控制规范体系的建立提供了有效借鉴，也为我国企业实施该规范体系提供了最为有力的理论支撑。 （三）内部控制工程学 内部控制工程学，是在设计和实施内部控制系统时，为了实现降低成本、提高经济效益、减少风险的既定目标，用工程学的方法使内部控制系统从理论到实践的相互转化的过程规范化与科学化所形成的应用工程学科，重点是解决内部控制理论与实践相互转化过程中所面临的实施、评价、反馈等以及由此带来的相关技术、管理、风险等问题。SJ 集团内部控制的建设过程，是从企业内部控制理论到企业内部控制实践的转换过程，该转换过程采用了内部控制工程的规范化方法和技术，以经济地设计和建设高质量的内部控制系统并有效地维护。
