新《政府会计准则――基本准则》对政府会计信息披露的影响.docx

1、新政府会计准则基本准则对政府会计信息披露的影响摘要：财政部最近审议通过的政府会计准则基本准则，是多年来对我国政府会计准则的改善与研究而形成的研究成果结晶。本文先介绍基本准则制定产生的情况背景，梳理出基本准则对以后政府会计信息披露的要求改变与影响，总结出基本准则该如何实施及实施中所会遇到的阻力与如何解决实施中遇到的阻力。 下载 关键词：政府会计准则基本准则 信息披露 实施阻力 一、基本准则对政府会计信息披露的改变 基本准则对完善政府会计理论基本框架与构建会计政府理论基础起到奠基作用，对后续陆续推出的准则起到指导作用，用于防止各准则之间相互不一致与整个会计体系中的疏漏产生。基本准则的制定与实行也是

2、财政部贯彻十八届三中全会的精神的产物。基本准则的出台在我国现行的政府会计体系中将占有重要地位，也会对我我现行的会计信息披露方面产生重大的影响。个人认为，政府信息披露受基本准则的影响主要表现在下面几个方面： （一）进一步完善了政府财政报告体系 在新准则出来之前财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成了政府会计体系的主要部分。预算报告时政府发布会计报告的主要依据形式，然而预算报告并不包括政府的全部开支方面，人们并不能全面了解政府的财务状况。通过这种方式进行的信息披露最大的弊端是滞后性长，人们不能尽快了解政府最新的财务状况，由于不能尽快的对政府最新财务状况进行披露，也会对利益关联方的决策起到一

3、定的影响。 政府会计主体一个编制决算报告和财务报告，在基本准则中被提了出来，即除了要编制决算报表，资产负债表、收入费用表和现金流量表等也需要一并编制，为及时反映政府现在的财政状况，还应定时经常编制与合并报表。各级政府和部门的决算报告和财务报告两大报告体系，成为政府会计信息披露的主要载体。这样，可以建立起相对完善的政府财务报告体系。随着政府会计信息使用的广泛，公众对政府财政的了解会越来越多，政府的运作也会更加地透明，公众对政府财政支出也会拥有更多的知情权。（二）建立新的政府会计核算体系 我国相关法律对“政府会计”并没有明确的法律定义，伴随着我国公共财政管理的改革与发展，西方的政府会计概念在我国逐

4、渐被提及，模糊了政府会计与预算会计之间的界限。以前收付实现制为政府会计的核算基础，实际收到现金时才对收入和支出进行确认是收付实现制的弊端，所以一些以非现金形式的交易不能在财务报表中体体现出来。收付实现制并不能真正地表现出政府现在所面临的财务风险，不能整体考量现在的资金整体的运作状况。以权利与义务发生时为依据确认收入与支出的一种核算准则是权责发生制的要求，引入权责发生制对弥补收付实现制的弊端显得尤为重要。 现阶段，我国政府会计准则制定之后，在基本准则第一章第三条中指出“政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。”自基本准则发布后，财务会计被列入政府会计核算

5、之中，制订了预算会计与财务会计相互区别又相互联系的政府会计核算体系。收付实现制和权责发生制都有各自优势，在使用过程中，将收付实现制和权责发生制两者结合起来，通过收付实现制监督和管理现金及预算控制，通过权责发生制反映政府资产等成本方面的信息。更加全面、明确地将政府预算信息和财务信息呈现出来，满足了不同的信息使用者的要求。 （三）拥有了相应的理论基础支撑 基本准则制订之前，在政府会计方面并未制订出全面的会计基本准则，不同的规范性文件中会出现定义不一致甚至相互不支持的问题，在理论方面的规范相对比较欠缺。新制订的政府会计准则首次对我国政府会计中的有关概念定义和重要问题提出了一致的理论结构框架。首先，基

6、本准则对会计要素进行了定义，同时确定了其确认标准，将原来未纳入核算的一些资产与负债纳入进来。在对政府会计的资产进行定义时，包括政府自用的固定资产，还有公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等也应属于政府会计资产的范畴。在对政府负债进行定义时，将很多重要的与收支没有直接关系的会计信息也纳入其中，例如政府对内或对外的担保，此项隐形债务及社会保险基金的预计负债等。其次，明确了资产与负债的计量属性，基本准则指出“资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。”同时也指出了其应用原则，政府会计主体在对资产与

7、负债进行计量的时候，一般应该采用历史成本。这项举措是结合政府会计实务过程的现状而制订的。基本准则中对政府预算会计要素进行了规定，即政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余，政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。第一次提出收入与费用这两个要素，同之前预算会计中的收入与支出两要素有很大的区别，更加精确地计量出政府的成本开销，有利于政府各项资源的优化与考评。 （四）向建立中国特色政府会计准则体系发展 基本准则充分结合了我国的国情。从我国的国情出发，在准则制订之前的研究阶段，借鉴国际上政府会计改革成功的案例经验，学习其中在中国国情的特点下适用的有效成分，在此基础上进行了相应的创新

8、；同时，充分借鉴我国企业会计改革成功的经验，制订出符合我国特色的基本准则。例如：为了更加清晰明了地反映企业的财务状况，规定政府会计主体应当编制决算报告和财务报告；为了满足预算的需要，将预算会计与财务会计纳入到基本准则之中；对于资产与负债内涵的定义立足于我国财政的实际情况等。 二、基本准则实施后所会遇到的困难与阻碍 （一）会计人员需要重新理解基本准则并熟悉其中的相关规范 相对于以前的政府会计准则与体系，基本准则做出了很多的改变。所以相关从业人员对新的政府会计准则的学习变得特别重要，要在会计实务中熟练准确的运用，并且打好基础，以为了 2017 年新的基本准则的实施。在新的准则里，要将收付实现制与权

9、责制两个制度下的数据记录到同一会计科目里，在两种核算制度下，给数据设置同一标准是一个很大的挑战，这对会计人员的水平有很高的要求。事实上，现在政府会计人员中，很多人对预算模式比较熟悉，而对基本准则相对陌生，这需要他们花一段较长的时间去熟悉，并且要花时间去重新学习，这是一个较为艰难的过程。 （二）获得政府资产的负债精准信息相对困难 政府资产与负债范围更加宽广，政府得加强对预算的控制与财务管理。由此看来，资产的负债管理和政府的财务管理将成为以后政府财务目标的重点关注方面。从定义范围来看，基本准则对政府会计范围的定义更加宽泛，相比较于为企业制定的企业会计准则，从范围上看，政府会计准则远远大于企业所需的

10、会计范围。政府编制资产负债表的过程会远远比企业复杂。但由于负债不像固定资产那样看得见，可清查，所以在负债管理的过程中可能会存在一定的瞒报与漏报。这样财务报表中的数据的真实性与准确性将会受到质疑，从而失去制定基本准则的意义。所以，对资产与负债的管理应该更加细化，过程应该更加认真与准确。新政府会计准则的实施是一项长期的，艰难的任务，需要相关的各方，如政府，会计从业人员等，长期的共同努力，才有可能得到真正的落实。 （三）政府编制综合财务报告相对繁琐与困难 政府综合财务报告与企业综合财务报告在编制要求与基础上并无太大差别，但是企业会计主体范围远远小于政府会计主体所涵盖的范围，因此在编制方法上两者还是存

11、在较大差异。企业综合财务报表在编制上可以给政府综合财务报表的编制提供参考。 合并报表是政府综合财务报表编制中的重要问题和阻碍。合并抵消是其中不太容易处理的事项。在企业会计综合财务报表中合并抵消通常出现在母公司与子公司之间，相比之下政府间财务综合报表的抵消事项更加繁杂。政府抵消事项通常包括内部拨款和内部投资，内部交易等。由于国有独资企业数量较多，规模通常偏大，从内部投资这一项中，合并业务之间出现许多交叉，所需合并抵消的项目数量极多。同时由于政府财务报告级次太多，本级财务报告很难实现在本级财务报告中抵消各级合并事项。 参考文献： 林钢，武雷.政府会计改革难点问题探讨（下）J.财务与会计，2015，（10） 陆军伟.政府会计改革：战略次序、框架设计与冲突协调N.中央财经大学学报，2011，（7） 陈志斌，董瑶.政府会计信息对政府绩效评价的影响机理研究J.商业会计，2015，（3）