国内所与国际所审计质量之比较分析 【毕业论文】.doc

1、本科毕业论文（设计）论文题目国内所与国际所审计质量之比较分析所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名日期_I摘要随着市场经济的发展和深入，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增，对于审计质量的研究也显得日益重要。近年来，国内、外相继爆出会计造假丑闻，而且越演越烈，使得注册会计师一度面临诚信危机和发展危机

2、，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。因此，对影响中国注册会计师审计质量的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。因此，比较国内所与国际所审计质量的差别，对于我国审计质量控制有着极其重要的现实意义。通过对国内四大与国际四大的现状比较，笔者发现国内所与国际所在审计质量上的差异，然后运用LOGISTIC回归分析的方法，从审计意见、客户特征、审计成本等替代变量来观察国内所与国际所审计质量上的差别，得出的研究结论为，国内所与国际所审计质量差别不显著，但国际所在选择客户上会选择信誉良好资产规模较大的上市公司以降低其风险，而且这些上市公司在选择国际所的同时也要付出较高的审计成本。关键词审

3、计质量；国际四大会计师事务所；注册会计师IIABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFMARKETECONOMYANDTHETHOROUGH,THECAPITALMARKETOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAUDITQUALITYOFHIGHDEMANDGROWSDAYBYDAY,FORAUDITQUALITYRESEARCHALSOAPPEARSMOREANDMOREIMPORTANTINRECENTYEARS,DOMESTICANDFOREIGNACCOUNTINGFRAUDSCANDALHASREPORTED,ANDGETTINGWORSE,MAKE

4、STHECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSWEREFACEDCREDITCRISISANDDEVELOPMENTCRISIS,PEOPLESTARTTOCPAPROFESSION“ECONOMICPOLICE“HAVECASTDOUBTONTHEROLETHEREFORE,THEIMPACTOFCHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAUDITQUALITYFACTORANALYSISHASTHEIMPORTANTPRACTICALSIGNIFICANCEANDVALUEFORSTUDYTHEREFORE,MOREDOMESTICANDFOREIGN

5、BYAUDITQUALITYDIFFERENCE,FOROURCOUNTRYTHEAUDITQUALITYCONTROLHASVERYIMPORTANTPRACTICALSIGNIFICANCETHROUGHTOTHEDOMESTICFOURBIGANDTHEPRESENTSITUATIONOFTHEBIGFOURINTERNATIONALCOMPARISON,THEAUTHORFOUNDTHATTHEDOMESTICANDINTERNATIONALPLACEAUDITTHEDIFFERENCEINQUALITY,ANDTHENUSELOGISTICREGRESSIONANALYSISMETH

6、OD,FROMTHEAUDITOPINION,CUSTOMERCHARACTERISTICS,AUDITCOSTSALTERNATIVESSUCHASVARIABLETOOBSERVETHEDOMESTICANDFOREIGNAUDITQUALITYDIFFERENCE,DRAWTHECONCLUSIONOFTHESTUDYFOR,CHINAANDFOREIGNAUDITQUALITYDIFFERENCEISNOTSIGNIFICANT,BUTCHOOSETHECLIENTWILLCHOOSEININTERNATIONALPRESTIGEASSETSOFTHELARGERLISTEDCOMPA

7、NIESTOREDUCETHEIRRISK,ANDTHESECOMPANIESLISTEDONTHECHOICEOFTHEINTERNATIONALALSOSHOULDPAYHIGHERAUDITCOSTSKEYWORDSAUDITQUALITYINTERNATIONALTHEBIGFOURFIRMSCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS目录1引言111选题背景112研究意义12审计质量理论分析321审计质量及其特征322审计质量影响因素3221法律风险4222会计师事务所规模4223审计任期5224审计成本523审计质量替代变量6231盈余管理作为审计质量的替代变量6232审计

8、成本作为审计质量的替代变量6233会计师事务所的规模作为审计质量的替代变量6234审计意见作为替代指标衡量审计质量73国内所与国际所审计质量之比较分析831样本选取832研究方法与变量8321研究方法8322变量设计（变量定义见表2）1033模型构建和实证分析11331构建模型11332描述性统计12333变量相关系数分析13334LOGISTIC回归分析14335小结154结论和建议1641实证结论1642建议16结论18IV参考文献19致谢211近些年来，随着我国市场经济体制以及财务理论的逐步发展和完善，审计报告的质量变得越来越重要。会计师事务所体现价值的一个重要方面就是其提供的审计质量，

9、国际四大（普华永道、安永、德勤、毕马威，以下简称国际四大）的审计质量是否高于国内四大根据2011年中国注册会计师协会网站上公布的资料排名前四的会计师事务所天健、立信、天健正信、中瑞岳华，以下简称国内四大）的审计质量呢在过去的市场条件中早就了国际四大品牌事务所的高品质审计质量，但在中国市场的不断变化中仍然直接接受国际四大会计师事务所是高品质审计质量的代名词是十分不科学的。在中国，大多数人认为，四大会计是事务所有成熟的审计程序，可以有效的降低审计失败的概率，即使偶尔的发生审计失败的案例，由于其规模大相应的他的赔偿能力也较强。因此，其审计报告的质量就较高，更容易得到投资者的信赖。相对应的国内所规模小

10、其审计质量低于国际四大也是必然的。本文将通过实证研究的方法对这一问题进行检验。1引言11选题背景2010年4月30日，中国注册会计师协会发布了2010年会计是事务所综合评价前百家信息，其中有数据显示国际四大的审计收入占到前一百家会计师事务所总收入的44，其CPA人均收入为257万元，接近于非国际四大CPA人均收入的6倍。国际四大审计的上市公司却仅为所有上市公司的10。会计师事务所要体现其价值最重要的方面就是其审计质量。因而国际四大与国内四大审计质量的差别是一个值得研究的话题。12研究意义随着市场经济的发展和深入，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增，对于审计质量的研究也显得日益重要。近

11、年来，国内、外相继爆出会计造假丑闻，而且越演越烈，使得注册会计师一度面临诚信危机和发展危机，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。因此，对影响中国注册会计师审计质量的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。因此，比较国内所与国际所审计质量的差别，对于我国的会计师事务所改进审计质量2有着极其重要的现实意义。32审计质量理论分析21审计质量及其特征什么是审计质量，什么又是高审计质量WATTS和ZIMMERMAN1981和DEANGELO1981将审计质量定义为发现和报告财务报告错误的联合概率。因而高审计质量就是审计人员在发现错报时的能力，并且发现错误和不正当做法的可能性相对更高。D

12、EANGELO1981分析，在相同的情况下，客户规模越大，当事务所缺乏独立性或审计质量下降被外界所知时，他们处于的风险越大。因此，较大的事务所越不可能有机会主义行为，审计质量也就月高了。国际四大会计师事务所其规模较大，为避免损失，更重视其自身品牌和声誉，使得其在全球能够维持相同的质量水准，而获得更高的市场份额。因此，以美国为代表的西方国家认为国际四大就代表着高审计质量。我国自从30年前恢复社会审计以来，对何为审计，审计质量的内涵是什么仍未给出明确的界定和权威的阐述。但在公开的出版物和发表的专著、论文中具有代表性的（1）审计质量是指审计业务工作的优劣程度，即审计结果达到审计目标的有效程度（徐政旦

13、等，2002）。（2）审计质量是会计师事务所提供的审计服务的各种特性的综合体，借助于这一综合体，可增进财务报表的可信性（刘春辉，2007）。（3）审计工作质量是要通过整个审计工作过程的各个环节综合地反映出来。审计报告的质量最终是体现在审计巴奥的结论是否正确、恰当和完整（陈美丽，2009）。（4）审计工作质量包括业务质量和社会质量，前者指审计活动本身所具备的符合规范性行为的要求特性，后者指审计工作队社会的影响或作用程度（辛金国，2009）。因此，我们可以把审计质量看做审计报告的质量。审计质量是有前提条件的，它将随着时间、地点、条件的变化而变化，随着审计质量评价标准的变化而变化。22审计质量影响因

14、素一般来说，会计事务所审计质量的高低，主要受到法律风险、会计师事务所规模、审计任期和审计成本等因素的影响。4221法律风险审计质量界定的思路,我们可以将法律风险表述为被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积。被发现的概率又是谁可以起诉审计师以及诉讼的门槛要求两部分的联合乘积，这样，法律风险最终是谁可以起诉、诉讼的门槛要求、惩处力度等三个因素的联合乘积。影响审计师法律风险的因素来自于诉讼的技术难度以及赔偿责任问题。一般认为在我国目前的法律制度环境下，即便会计师事务所被起诉并败诉,其赔偿责任也远远低于国外同行。因此完善法律风险制度环境的高低直接会影响到审计质量的高低，所以四大会计师事务所的审计质量的高

15、低与所在国的法律制度环境密切相关。制度环境的分析表明，国际四大在我国的执业风险极低。从非标准无保留审计意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度来看，国际四大与非国际四大的审计质量并不存在着显著的差异，但从会计盈余的稳健性角度来看，强烈的证据表明国际四大甚至比非国际四大更不稳健。222会计师事务所规模事务所的规模会对审计的独立性产生影响，规模大的事务所独立性强。是因为大规模所会受到更多的监督，其发展比较规范，有更多的较高水平专业人，风险和责任意识相对较强。大型会计师事务所出具“非标准无保留意见”的比例要高于小型会计师事务所，进而得出了大型会计师事务所审计质量较高的结论，所以确实应

16、该扶植大型的会计师事务所。从会计师事务所的规模、品牌、审计收费和审计质量之间的关系，可以认为“四大”作为大规模事务所的代表在我国审计市场上具有较高的审计质量。从另一方面说会计师事务所规模的扩大的确可以促进审计质量的提高，但是存在严格的前体条件，即有完善的内部控制制度和健康的审计市场。无论是审计师的专业技能，还是其独立性，实际上都与会计师事务所的规模相关。大型的会计师事务所由于品牌声誉和违规成本的原因会发表更为客观公正的审计意见。由于事务所得规模越大其客户的数目就越多，它的违规成本也就因此而增加，所以大型的会计师事务所为维护某一客户利益而向其“屈从”的动机就越小，其表现形式就是注册会计师的独立性

17、。5223审计任期审计任期过长，一些审计工作变得过于程式化，审计师将忽视一些异常变化，甚至对有问题的一些交易也习以为常，轻信并接受管理层得解释，而定期轮换能使后任审计师从新的角度考察企业，从而能发现一些新的情况，带来审计质量的提高。通过博弈理论来分析审计师通过轮换制度实施的成本和收益。研究引入市场类型，分析在不同审计市场类型下实行定期轮换的成本收益是否存在显著性差异，进而探讨在不同市场环境下，是否应用审计定期轮换来提高审计质量。研究发现在无审计定期轮换制度下，若市场属成熟市场，在成熟市场下，实施轮换制度的净收益高。审计任期过短或过长都容易发生审计失败。国外一些学者认为长时间的审计任期可以提高审

18、计人员的专业胜任能力，另一些人认为审计任期过长审计人员有可能会与客户建立私人友情，因而影响审计的独立性。224审计成本会计师事务所为争夺客户往往会采用“低价揽客”的策略。在审计期的头几个年度中，审计师的审计成本相对较高，而审计收费又相对较低，此时会计师事务所有可能存在入不敷出的状况。因此，会计事务所对于“低价揽客”所带来的损失，希望通过延长审计期通过后期审计收费来弥补。在审计期的头几个年度中，会计师事务所的独立性相对较差，随着审计成本的逐年回收，审计师的独立性逐渐增强，审计质量提高。美国审计总署GAO（2003）的研究报告指出，审计师随着审计任期的增加逐渐形成了一套完善的审计流程，对客户的经验

19、状况、信息系统以及财务报告惯例等的了解有助于审计师开展工作，提高审计质量。频繁的更换审计师，容易丧失这部分专业性因素，需要更多的时间重新培养，因此在审计任期的头几个年度审计风险较高，审计质量较差。“四大”审计收费显著高于本土事务所，说明中国需要高品牌事务所，上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用。检验结果还表明，经“四大”审计的公司每单位资产操控性应计利润额略低于本土事务所审计的公司，这可以从一个角度说明“四大”在中国审计市场保持了较好的审计质量。623审计质量替代变量231盈余管理作为审计质量的替代变量盈余管理1是审计质量的有效替代变量。审计限制盈余管理的作用是随审计质量的变动而变

20、动，审计质量高低具体反映在已审财务信息中盈余管理的程度上。公司盈余管理的程度既能反映注册会计师的专业胜任能力，即发表被审计客户某一特定违约行为的概率，又能体现注册会计师的独立性，即报告该违约行为的概率。在控制审计意见类型的情况下，以上市公司盈余管理程度的高低衡量审计质量的优劣，发现随着事务所任期的增加，审计师对上市公司盈余管理的抑制力减弱了，审计质量下降。232审计成本作为审计质量的替代变量从会计师事务所更换以后审计收费变化的角度，来考察继任注册会计师的审计工作质量问题。他们发现，继任注册会计师对于不同类型公司的审计收费确定标准是不一样的，对于盈余管理动机强烈的公司，继任注册会计师倾向于以公司

21、的盈余管理幅度来衡量审计风险，并为此要求了较高的回报；对于财务状况恶化的公司，继任注册会计师则会根据公司的财务状况和支付能力，降低审计收费。因而认为，会计师事务所更换以后审计收费的变化形式将会影响继任注册会计师的审计质量。233会计师事务所的规模作为审计质量的替代变量规模较大的事务所审计的财务报表审计质量较高，更换审计师的时机直接影响到年报及时性和审计质量，仓促更换审计师会使得年报的及时性和审计质量较差。当交易双方处在高度的信息不对称条件下时，声誉作为一种信号传递机制发挥着不可替代的作用。通过应用信号传递理论，发现国际合作所、国内大、小会计师事务所之间在审计收费方面存在显著差异，即存在审计师声

22、誉溢价现象。说明审计师声誉作为审计质量的显示信号，已经得到市场的认同。1盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过企业对外报告的会计收益信息，进行控制或调整，以达到主体利益最大化的行为。7234审计意见作为替代指标衡量审计质量运用上市公司会计估计变更过程中暴露出的失当会计估计数据，观察注册会计师对失当会计估计的监督作用。通过观察在会计估计变更当年和前一年，注册会计师是否发现了这些失当行为并通过审计报告揭示出来衡量审计质量。他们认为以审计意见是否对这些失当会计估计行为作出反应来代表独立审计质量在逻辑上是适当的。以发生财务重述的样本来检验注册会计师的独立审计质量，发现对于财务重述公司之前

23、年度蓄意错报的行为，注册会计师有所察觉并反映在审计意见中。由于我国审计市场尚未规范，国外文献所采用的指标可能无法真实反应我国审计质量，导致有些研究在选取同一替代指标进行相同研究却得出相反的结论。因此，我们在对国外成果进行、转化的同时，应在研究我国国情的基础上，设计出适合我国国情的审计质量替代变量。由于审计质量与其影响因索存在双向因果关系，审计质量的实现是各因素联合作用的结果，因此，我们可以从审计质量影响因素入手，寻求能准确反映审计质量的替代变量。83国内所与国际所审计质量之比较分析通过前面对审计质量的理论阐述以及审计质量的替代变量，理论上已经阐述了审计质量的衡量指标。然而，由于我国尚不完善的资

24、本市场、法律环境还很薄弱，审计质量的评价体系和国内所与国际所审计质量的差别还需一起在市场中进行实证检验。本文的实证研究主要有两个目的1以四大为代表的国际知名会计师事务所与国内四大会计师事务所的审计质量进行比较。（2）审计质量的研究有利于了解和掌握审计质量控制体系，通过研究影响审计质量的因素，并结合国内四大与国际四大会计师事务所审计质量的差别，对国内会计师事务所审计质量控制提出建议。由于审计质量不能直接的测定，需要一些可观察的审计替代变量，审计的替代变量包括审计意见等。31样本选取为了确保研究的意义和准确性，本文采用2010年公开披露的国际四大与国内四大的104个家上市公司作为这次研究的对象，其

25、中剔除了数据缺失的。本为的数据来源于中国注册会计师协会（以下简称中注协）和巨潮资讯网站，并通过逐一整理。本文的数据使用SPSS统计软件进行分析。32研究方法与变量321研究方法本文以2010年的国际四大2与国内四大所审计的104家上市公司选取的公司见表1作为研究样本，分别从审计意见、客户特征、是否是ST、审计收费、被审计公司规模等方面进行LOGISTIC回归分析。表1选取的102家上市公司国际所国内所续表2由于中国政府要求外国会计师事务所在进驻中国时，必须带有中国字样，因此，国际四大在中注协网站上公布的信息中的名称为普华永道中天、安永华明、德勤华永、毕马威华振。9证券代码公司简称证券代码公司简

26、称证券代码公司简称证券代码公司简称002045广州国光300116坚瑞消防600173卧龙地产002162斯米克600416湘电股份000625长安汽车600490ST合臣002168深圳惠程601139深圳燃气601299中国北车600005武钢股份600822上海物贸600660福耀玻璃600383金地集团600971恒源煤电600576万好万家000708大冶特钢002500山西证券000428华天酒店600419ST天宏000550江铃汽车601169北京银行000533万家乐600105SST北亚000725京东方A600030中信证券600208新湖中宝600736苏州高新0009

27、35四川双马000776广发证券600503华丽家族900935阳晨B股002142宁波银行600500中化国际600837海通证券000100TCL集团601872招商轮船000869张裕A600087长航运油600077ST百科600050中国联通00698沈阳化工600425青松建化600536天士力601668中国建筑000999华润三九600816安信信托600838上海九百601018宁波港000001深发展A600075新疆天业600210紫江企业600548深高速601005重庆钢铁600745中茵股份600797浙大网新续表10000951中国重汽600841上柴股份6004

28、60士兰微600428中远航运601006大秦铁路600688S上石化600704中大股份600616金枫酒业600619海立股份600196复兴医药600448华纺股份000603ST威达600350山东高速600415小商品城600101明星电力600555九龙山000002万科A600588用友软件600021上海电力600832东方明珠002040南京港600315上海家化600702沱牌曲酒000403SST生化000932华菱钢铁600650锦江投资600009上海机场601999出版传媒000039中集集团600600青岛啤酒600572康恩贝600105永鼎股份601818光大

29、银行600362江西铜业000055方大集团600272开开实业600871S仪化600801华新水泥600218太化股份600718东软集团000037深南电A600299ST新材600514菲达环保600501航天晨光000027深圳能源600848自仪股份600025中原高速600289亿阳信通322变量设计（变量定义见表2）表2变量定义变量符号含义续表11被解释变量BIGFOUR国际所，取1国内所，取0实验变量OPINION非标意见，取0标准意见，取1CHARACTER制造业，取1非制造业，取0ST是ST，取1非ST，取0LEVERAGE资产负债率ROE净资产收益率控制变量ASSETS

30、总资产FEE费用（1）被解释变量。BIGFOUR1表示国际所，BIGFOUR0表示国内所。（2）实验变量。非标审计意见的出具率可以说明审计质量的高低。事务所选择客户的行业可以降低审计的风险。上市公司是否ST可以看出审计质量的高低。资产负债率反映了被审计公司的偿债能力和资本结构，资产负债率越高其资本结构就越不稳定就越容易表现出审计质量低。净资产收益率反映了股东权益的收益水平，其越低说明收益越少，那么也就越容易表现为审计质量低。（3）控制变量。用总资产的对数表示上市公司的资产规模，其资产规模越大，说明他的内部控制越好，审计质量越高。用审计费用的对数表示审计成本。33模型构建和实证分析331构建模型

31、本文将四大作为因变量，将总资产数、审计成本的对数作为控制变量，将审计意见、公司特征、ST、公司规模作为解释变量，构成LOGISTIC模型进行回归分析。模型为BIGFOURT01OPINIONT2CHARACTERT3STT4LEVERAGET5ROET6LNASSETST7LNFEETT其中T表示被审计公司。12332描述性统计国内与国际所（比较见表3）表3国内所与国际所比较NMINIMUMMAXIMUMMEANSTDDEVIATIONBIGFOUR10400010005000050242OPINON10400010000865028252CHARACTER104000100050000502

32、42ST10400010000673025177LEVERAGE10479295395433961953027ROE1041910199351403712064551LNASSETS10418852682228162165185FEE/ASSTES10400000000003000036VALIDNLISTWISE104资料来源中国注册会计师协会和巨潮资讯网站国际所（比较见表4）表4国际所比较NMINIMUMMAXIMUMMEANSTDDEVIATIONBIGFOUR5210010010000000000OPINION5200010000385019418CHARACTER5200010005

33、192050450ST5200010000192013868LEVERAGE5279295395616882083072ROE52191041571352661047224LNASSTES5220062682235827151895FEE/ASSETS5200000000002000021VALIDNLISTWISE52资料来源中国注册会计师协会和巨潮资讯网站国内所（比较见表5）13表5国内所比较NMINIMUMMAXIMUMMEANSTDDEVIATIONBIGFOUR5200000000000000000OPINION5200010001346034464CHARACTER52000100

34、04808050450ST5200010001154032260LEVERAGE52126583585251041815488ROE52482199351454762739767LNASSETS5218852547220496141609FEE/ASSETS5200000000004000044VALIDNLISTWISE52资料来源中国注册会计师协会和巨潮资讯网站从表3、4、5来看，国内所更偏向于出具非标审计意见，从客户特征来看国际所的客户群相对于国内所制造业较多，国内所相较国际所审计的客户质量较低，审计费用上国内所也低于国际所。所以较难看出国内所与国际所审计质量的差别，但仅从非标意见的出具

35、率来看，国内所的审计质量较高。333变量相关系数分析SPEARMAN相关系数（见表6）表6SPEARRMAN相关系数（总数102）BIGFOUROPINIONCHARACTERSTLEVERAGEROELNASSETSLNFEEBIGFOUR100OPINION0171100CHARACTER00380034100ST019206000115100LEVERAGE0070000901240016100ROE02000162006700520409100续表LNASSETS04750361028303420343017310014FEE/ASSETS02790244028303600363004

36、70851100资料来源中国注册会计师协会和巨潮资讯网站偏相关系数（见表7）表7BIGFOUR的偏相关系数变量CORRSIGOPINION00670513CHARACTER02370019ST01540130LEVERAGE00400698ROE01000329LNASSETS0477000LNFEE02120036注表示1水平上显著，表示5水平上显著资料来源中国注册会计师协会和巨潮资讯网站从表6中可以看出各个变量之间的相关性。总体来看，我国连续亏损的上市公司比重较低其中ST公司被出具非标审计意见的情况较多，四大出具的非标审计意见较少。被审计公司的行业特征与是否是国际四大正的低相关，说明国际四

37、大在选择被审计客户群时没有分别其行业特征。资产负债率与国际四大正的低相关，说明四大选择资产负债率高即长期偿债风险大的公司可能性小。净资产收益率与国际四大有显著相关性，说明公司盈利能力越强国际四大选择其的可能性越大。上市公司的规模与国际四大有显著的相关性说明规模大的公司会选择国际四大。审计成本与国际四大有显著的相关性说明上市公司在选择四大的同时也要付出相应的较高的审计成本。从表7可以看出各个变量与国际四大的篇相关关系，资产规模在1的水平上水平上与四大表现为显著，客户特征和审计成本在5的水平上与四大表现为显著，ST与四大也有一定的显著性，审计意见、资产负债率、净资产收益率与四大表现为不显著，说明四

38、大在客户群时，选择的是资产规模较大，客户特征为制造业，其审计成本也就是审计收费也较高，而且尽量规避ST的公司。334LOGISTIC回归分析LOGISTIC回归（见表8）15表8LOGISTIC回归BSEWALDDFSIGEXPB95CIFOREXPBLOWERUPPEROPINON080610820554104572239026818681CHARACTER11500517495310026315911478699ST25081716213510144008100032354LEVERAGE00060014016810682099409681021ROE0012001505821044510

39、1209821042LNASSETS127803081717510000358919616568FEE/ASSETS28817641403484421610040000076910000CONSTANT30206732417010100000000资料来源中国注册会计师协会和巨潮资讯网站表8是模型LOGISTIC回归分析结果。2010年的回归结果显示，在控制其他可能影响审计意见的因素后，客户特征、资产规模、审计费用（用审计费用与资产规模的比值代替审计费用）在显著性水平下正相关。由此可见，国际四大在选择客户特征时选择的制造业较多，而且其客户是资产规模较大的大公司，相应的国际四大的审计成本即费用也

40、较高。审计意见、是否ST、资产负债率、净资产收益率这些指标没有通过显著性检验。这表明审计意见、客户特征、是否ST、资产负债率、净资产收益率、资产规模和审计成本对是否是国际四大审计不显著影响，因此说明国内所与国际所审计质量不存在显著性差异。335小结从描述性统计来看，国内所比国际所更容易出具非标审计意见，国内所的客户质量较低，其审计费用也低于国际所。通过变量相关性系数分析，上市公司的资产规模、客户特征和审计成本与国际四大有显著的相关性，其他指标相关性不显著。之后用回归分析的方法得出结论，客户特征、资产规模和审计费用在显著性水平下正相关，审计意见、是否ST、资产负债率、净资产收益率这些因素不显著影

41、响，经过这些替代变量的分析，说明国际四大在选择客户时偏向于资产规模较大信誉良好的客户，但国际四大与国内四大的审计质量差异不明显。164结论和建议41实证结论通过描述性统计分析、相关性系数分析和LOGISTIC回归分析，可以看出国内所与国际所审计质量差别不大，非标意见出具率与是否是国际四大会计师事务所相关性不高。但国际四大会计师事务所在选择客户时会选择资产规模较大信誉良好的上市公司，因此其非标意见出具率也较低。而且国际四大的审计费用也相对于国内四大的审计费用较高。42建议国内所与国际所审计质量不存在明显的差异。但国际四大会计师事务所在选择客户是较为谨慎，国际四大选择的客户大多为信誉良好规模较大的

42、上市公司，相应的这些公司在选择四大的同时也要付出较高的审计成本。由于四大的品牌效应，使得我国会计师事务所得审计成本较低，虽然国内所与国际所审计质量的差别不大，但是审计成本是影响审计质量的重要因素，因此应该正视国内的审计质量，使国内所与国际所的差距逐步缩小。18结论综上所述，我们不难得出这样的结论上市公司对外公布的财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关，因此对国内所与国际所出具的审计报告质量进行比较研究，具有较强的理论意义和现实意义。通过对国内四大与国际四大的现状比较，笔者发现国内所与国际所在审计质量上的差异，然后运用LOGISTIC回归分析的方法，从审计意见、客户特征、审计成本等替代变量来

43、观察国内所与国际所审计质量上的差别，得出的研究结论为，国内所与国际所审计质量差别不显著，但国际所在选择客户上会选择信誉良好资产规模较大的上市公司以降低其风险，而且这些上市公司在选择国际所的同时也要付出较高的审计成本。19参考文献1郭照蕊国际四大与高审计质量来自中国证券市场的证据J审计研究，2011（1）2刘春辉注册会计师审计失败的成因与审计策略J海南金融2007（11）3陈美丽关于当前会计师事务所审计质量的思考J中国审计2009（11）4辛金国新编审计学M北京科学出版社，20095刘峰，许菲风险导向型审计法律风险审计质量兼论“五大”在我国审计市场的行为J会计研究，2002026刘峰，周福源国际

44、四大意味着高审计质量吗基于会计稳健性角度的检验J会计研究，2007037杨德明，林斌，王彦超内部控制、审计质量与代理成本J财经研究，2009128漆江娜，陈慧霖，张阳事务所规模品牌价格与审计质量国际“四大”中国审计市场收费与质量研究J审计研究，2004039原红旗，李海建会计师事务所组织形式、规模与审计质量J审计研究，20030110司艳萍注册会计师审计质量的因素分析与改善对策D桂林广西大学，200311刘峰，周福源国际四大意味着高审计质量吗基于会计稳健性角度的检验J会计研究，20070312刘文军，米莉，傅倞轩审计师行业专长与审计质量来自财务舞弊公司的经验证据J审计研究，20100113JE

45、RERFRANCISWHATDOWEKNOWABOUTAUDITQUALITYJTHEBRITISHACCOUNTINGREVIEW2004，2004（36）34536814曹国华，林川，丘邦翰，毕家豫会计师事务所更迭与审计质量中、美上市公司的比较J审计与经济研究，20110515王芳关于事务所规模和审计质量关系的文献综述J中小企业管理与科技下旬刊，20110816刘彬，韩传模会计舞弊公司审计质量与事务所组织形式研究基于处罚公告的博弈分析J会计之友，20112017刘力，马贤明审计委员会与审计质量来自中国A股市场的经验证据J会计研究，20080718孙宝厚关于全面审计质量控制若干关键问题的思考

46、J审计研究，20080219刘少锋会计师事务所行业专长对审计质量的影响J财会月刊，20063620王永梅，王鹏“四大”与“非四大”审计质量市场认同度的差异性研究J审计研究，2006（5）2021BASUSTHECONSERVATISMPRINCIPLEANDTHEASYMMETRICTIMELINESSOFEARNINGSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONONMICS，1997（24）22赵雪媛，丁瑞玲审计学M北京清华大学出版社，200923刘明辉高级审计研究M大连东北财经大学出版社，200924王生根审计实务基于风险导向审计理念M北京清华大学出版社，200925李璐现行审

47、计质量控制准则的新变化及其启示J财经视线，2008（31）26何芹，陈力生质量控制准则的新变化及其要求J中国注册会计师，2008（2）21致谢经过半年多的酝酿和努力，我的毕业论文终于完成了，这也意味着我的大学生涯已步入尾声。在大学的象牙塔里，我在学习上，思想上和生活上都受益匪浅，这除了自身的努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的，在此，请接受我最诚挚的谢意首先要感谢我的论文导师徐老师，每一步的写作都是离不开老师的指导与帮助的，从选题到开题报告，从写作提纲到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，循循善诱，特别是实证研究部分，老师不厌其烦地给我指导，引导我去思考问题，理解论文真正要解决的问题，在此我表示衷心感谢。徐老师悉心的指导，耐心的帮助和无私的奉献，同时，徐老师严谨的教学态度也令我十分敬佩，再次表示最真挚的谢意。其次，我要感谢大学四年来所有的老师，你们不但教给我们专业知识，还教育我们怎么学习，怎么做人。然后我要感谢大学四年来所有的同学，因为有你们跟我一起分担困难，分享喜悦，给予我帮助，这次论文才能顺利完成。最后，我要感谢辛苦把我抚养长大的父母及家人，正是有你们在背后默默地支持和奉献此次毕业设计才会顺利完成。再次真心地感谢商学院和我的母校浙江万里学院四年来对我的大力栽培以及百忙之中批阅本人论文并参与本人论文答辩的老师们，谢谢