金华地区食品制造企业生产成本控制问题研究 【毕业论文】.doc

1、本科毕业论文（设计）论文题目金华地区食品制造企业生产成本控制问题研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要论文研究的目的在于通过分析制造型企业的日常运作中存在的问题，结合现今先进的制造管理方法，找出适合制造企业实际情况的制造成本管理和控制方法，以帮助制造企业特别是中小型制造企业有效地降低制造成

2、本，提高市场竞争力。随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，我国越来越多的企业开始意识到成本控制的重要性。但总的来说，我国企业的成本管理工作还有待加强。波特的竞争优势理论认为，在一个竞争非常激烈的市场上，企业想要获得成功，首要的战略便是成本领先战略。因此，如何选择成本管理方法，进行合理有效的成本控制，成为企业生存和发展的关键。本文在从理解成本控制理论的基础上，找出金华地区食品制造企业成本控制方面的不足。查找出金华地区主要存在的成本控制问题后，再对其进行成因分析找出相应的解决对策。关键词食品制造企业；成本控制；竞争力IIABSTRACTTHEPURPOSEOFTHISTHESISISTOF

3、INDTHEEFFECTIVEWAYSTOCONTROLTHEPRODUCTIONCOSTTHROUGHANALYZINGTHEROUTINGOPERATIONINTHEMIDDLEANDSMALLMANUFACTURINGFACTORY,ANDTHEIMPROVETHECOMPETITIVECAPACITYOFTHECOMPANYWITHTHEDEVELOPMENTOFMARKETECONOMY,THECOMPETITIONAMONGENTERPRISESISBECOMINGINTENSE,MOREENTERPRISESINCHINAAREBEGINNINGTOREALIZETHEIMPOR

4、TANCEOFCOSTCONTROLBUTINGENERAL,COSTCONTROLOFCHINESEENTERPRISESISSTILLINTHEINITIALSTAGEPORTERSTHEORYOFCOMPETITIVEADVANTAGESHOWSTHATINAHIGHLYCOMPETITIVEMARKET,IFTHECOMPANIESWANTTOBESUCCESSFUL,THEPRIMARYSTAGEISCOSTLEADERSHIPSTRATEGYTHEREFOREHOWTOCHOOSETHEMETHODOFCOSTMANAGEMENTTOCONDUCTREASONABLEANDEFFE

5、CTIVECOSTCONTROLBECOMESTHEKEYTOSURVIVEANDDEVELOPFORBUSINESSINUNDERSTANDINGTHISARTICLEFROMTHEBASISOFCOSTCONTROLTHEORY，FINDOUTFOODMANUFACTURINGENTERPRISESCOSTCONTROLINADEQUACYINJINHUAFINDOUTTHEMAINLYCOSTPROBLEMSEXISTINJINHUAAFTERANALYZINGTHECAUSESFORTHEAPPROPRIATESOLUTIONSKEYWORDSCOSTCONTROL,FOODMANUF

6、ACTURINGENTERPRISES,COMPETITIVE目录1成本控制理论111成本控制概念1111成本的定义1112成本控制的定义112成本控制方法313成本控制模式52金华地区食品制造企业成本控制现状分析721金华地区食品制造行业发展现状722金华地区食品质量安全现状923金华食品制造企业成本控制存在的问题10231原料采购存在的问题11232原料耗用和工作效率问题15233人力资源存在的问题163金华地区食品制造企业成本控制问题存在的原因1931成本概念认识不足1932过分强调成本降低1933成本控制范围狭窄1934成本控制责任不明确2035成本控制激励考核机制缺乏健全2036企业

7、生产规模过小204优化金华地区食品制造企业成本控制的对策2141强化对成本控制的认识2142确定采购成本目标并与采购商建立合作关系2143加强原料的控制和提高生产效率2244加强人力资源控制2345扩大企业生产规模23结论25参考文献26致谢281随着市场经济的发展，企业间的竞争越来越激烈，像服装行业，一些食品行业几乎是处在完全竞争状态下，买方市场成为时代的基本特征，商品的价格不是一个企业所能决定的，在很大程度上企业利润的高低是由成本决定的。如何进行有效的成本管理，最大限度的控制企业成本，实现企业利润最大化，从而强化的竞争力是企业追求的目标。现在食品问题不断出现，一般来说，这些问题的源头就是成

8、本。食品制造企业无非想节约成本，提高企业利润才导致食品质量不合格。企业必须全面进行成本控制，才能保证长远的利润。目前有关成本理论的研究主要有作业成本管理，目标成本规划和价值链等研究。本文在对金华地区食品制造企业成本控制现状及存在问题分析的基础上，对制造企业采购环节，生产环节及库存环节的成本控制方法进行阐述，为实现企业降低成本提供理论依据。1成本控制理论11成本控制概念111成本的定义所谓成本，是商品生产中所消耗的活化劳动与物化劳动的总和。马克思在资本论中直接把补偿所消费的生产资料的价格和所使用的劳动力价格定义为成本价格。传统的成本一般是指产品的生产成本，它主要包括直接材料成本、直接人工成本和制

9、造费用，产品的开发设计、营销等环节成本作为管理费用和销售费用计入期间费用计算，不作为产品成本，这种做法在产品期间费用占用企业总成本比较小的时候比较准确，但是当企业期间费用比重较大时就会出现严重的错误，最终导致企业决策的失误。成本分为广义的成本概念和狭义成本概念（武生均，2010）。广义成本既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设计成本，同时也包括使用成本、服务成本和维护保养成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地，对于企业成本控制，就要控制这些环节发生的所有成本112成本控制的定义在企业的发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。根据企业成本管理2流程，企业进行成本决策后，成本目标要通

10、过预算的编制来付诸实行。2008年，注册会计师财务成本管理教材对成本控制的描述是成本控制是运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。成本控制有广义和狭义之分（杜晓龙、陆庆春及张颖，2007）。广义的成本控制包括成本的事前控制、事中控制和事后控制。成本的事前控制也称前馈控制，它是在产品投产之前，进行产品的规划。通过成本决策选折最佳成本决策方案，规划未来期的目标成本,编制成本预算，以利于成本控制。成本控制的事中控制也称过程控制，就是在费用发生过程中进

11、行的成本控制。它要求实际成本支出尽量按照目标成本的要求进行。但实际发生时，往往发生超支或节约，这种超支或节约称为差异。这种成本的事后控制也称后馈控制，就是将所揭示差异进行汇总、分配，计算产品的实际成本（目标成本管理循环过程见图1）。图1目标成本管理循环过程目标成本管理循环的过程首先是通过市场调查分析，获取信息了解情况，对过程发生、发展变化进行预测，通过分析做出决策，确定成本目标，制订成事中控制阶段成本控制、成本核算对成本进行日常控制、通过成本核算为成本差异分析和考核提供依据事前控制阶段成本预测、预测、计划对成本进行预测、通过分析做出决策制定成本计划事后控制阶段成本分析、检查、考核进行成本差异分

12、析、并将成本考核反馈到事前控制的阶段，为下一个循环准备3本控制计划，并组织实施然后是在实施过程中，根据成本预测和成本计划的结果，对成本进行日常控制，保证成本计划的完成，并通过成本核算为成本差异分析及成本的业绩考核提供依据最后成本分析、成本考核反馈到成本预测和成本计划设计阶段，为下一周期进行的成本预测、决策、计划提供参考。狭义的成本控制又称为“日常成本控制”或“事中成本控制”，只指成本的过程控制，不包括前馈控制和后馈控制。成本控制是实现企业价值和经济效益最大化的基础，企业应从各方面来控制成本，这就是全过程的成本控制。（1）全过程的成本控制全过程的成本控制是将成本控制从制造过程向前延伸到开发设计阶

13、段，向后扩展到消费者使用阶段，即对产品全生命周期成本的控制，包括产品的开发设计、制造、营销及售后等一直到用户的使用、维修和保养等。（2）成本节省与成本避免除了上述全过程成本控制，我们有必要了解成本节省和成本避免，这是成本控制的两个重要概念，是降低成本，进行有效成本控制的途径（影响力中央研究院教材专家组，2008）。成本节省是指消除浪费和改进工作方式，从而节约发生的成本支出。它是降低成本的基本形式，其基本执行形式是“成本维持”和“成本改善”。降低消耗、减少损失、节省采购支出等属于成本维持。但只进行成本维持还是不够的，还应该采取更加积极的措施来降低成本，这就是成本改善，是指通过扩大生产规模和提高劳

14、动生产率等措施来降低单位产品中的成本。成本避免是指从预防的角度出发，来挖掘降低成本的潜力，它是一种成本降低的高级形态。成本避免主要是运用管理会计中的“零基预算”原理进行的。在编制费用预算时，不考虑历史或现实费用的水平，从零开始，重新独立地分析支出项目的必要性和金额的大小，从而避免各种不合理情况的存在，达到成本控制的目的，是一种战略变革。12成本控制方法（1）提高劳动生产率。劳动生产率的提高，不仅会使生产过程中的劳动消耗得到节制，促使单位成本中的工资降低；同时还会增加产量，从而促使单位产品中的固定费用下降。想要提高劳动生产率，需要采用新技术、新设备以提高生产的科学技术水平；需要合理安排生产，改善

15、劳动组织，做到均衡生产；需要加强企业精神文明建设，对职工进行相应的培训，提高企业职工的素质（左4菊凤，2010）。（2）控制工资费用。制定先进合理的劳动定额和编制成员，以此为根据控制劳动率，合理分配各类人员数量；进行出勤考核，控制非生产工时的损失；制定合理的工资制度和奖励制度，监督工资支出的合理性和合法性，避免不必要的支出（高媛，2010）。（3）降低材料的消耗。在成本中，材料成本通常占总成本的比重比较大，因此控制材料成本是很重要的，特别是一些制造或加工企业。降低材料消耗可以从改进产品设计，采购廉价原材料，减轻产品重量或产品包装体积来减少材料，管理上也应该制定各种消耗定额，如限额发料制度、材料

16、数量差异分批核算法等，从而使材料成本不断降低（李蕊爱，2011）。（4）降低采购成本。加强材料采购成本控制是节约材料费用的一大重要途径。降低材料采购成可以从以下几个方面入手材料买价控制。在保证材料质量和规格的情况下，要尽量向材料单价和采购费用低的单位买材料；供应部门要严格按照预测价格采购材料；采购部门要对材料市场进行充分地调查，掌握市场材料供应详细情况。材料采购费用控制。在选择供应商时，在一般情况下，供应部门应就近购买材料，以降低运费和节约运输时间；制定运输损耗率，对不应该有的损耗及差异，查明原因，明确责任，尽量避免一切损失。确定最优定购批量。在保证生产的材料，要尽可能节约储存费用和定购费用的

17、支出（李蕊爱，2011）。（5）加强现有设备技术改造，提高设备利用率。设备的利用率高，可以增加产量。提高生产设备利用率的方法有提高在用设备占用全部固定资产的比重，积极促使未使用的固定资产尽快投入生产；合理组织生产，缩短不合理的停工时间以增加设备的实际利用时间；加强设备的维护、保养和维修；正确制定设备利用定额；加强现有设备的技术改造，提高旧设备的性能（伶成生，2008）。（6）控制废品损失。产品生产过程中不免发生一些废品，一般这些废品损失都列入成本。因而减少废品损失也是降低成本的一个重要途径。降低废品损失可以采取以下措施采用先进的技术和先进的工艺，提高工人的技术水平；对工人进行必要的培训，加强工

18、人的熟练度；将全面质量管理同成本会计有机地结合起来，构成质量成本管理，通过事先的质量成本决策、日常成本控制以及事后的质量成本核算和分析，降低质量成本（蒋银花，2009）。（7）控制制造费用和期间费用。制造费用从其构成内容来看，可以简单概括为两个部分一是生产单位为组织和管理生产所发生的费用；二是生产单位固定资产的折旧费和修理费等。前一项费用应通过提高生产单位经营管理水平和工作效率，尽可能减少非生产人员，并制定相应的费用定额和开支标准，压缩不必要的费用开支。后一项费用在成本中的比重将随着生产自动化的发展逐5渐提高，这是生产发展的必然趋势。对于这部分费用，应通过节约资源、降低物耗、提高效率、改进产品

19、质量等，扩大费用支出所取得的经济效果，以达到降低成本的目的（万丽霞，2007）。13成本控制模式经过多年的改革和摸索，国内外已经成功总结出多种有效的成本控制模式。包括邯钢模式、丰田模式、价值工程控制模式以及标准成本控制模式等。下面是几种经典成本控制模式（1）邯钢模式。在我国运用最成功且引起广泛关注的是邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决制”的模式，该模式可以概括为“市场、倒推、否决、全员”的邯钢模式。现代企业成本控制方法与策略（方枭，2001）中指出邯钢模式的主要内容和做法有三点一是确定目标成本。企业应根据产品的市场价格，考虑国内先进水平、本单位历史最好水平等情况，提出目标利润，推算出企业必须控

20、制的成本即目标成本。二是分解落实目标成本。把目标成本分解成尽可能小的指标，作为成本控制的目标落实到企业内部各单位及个人，以此作为企业内部各级奋斗的目标和考核与奖惩的依据。三是实行成本否决的奖惩制度。对完不成所确定成本指标的个人或团体，否决其相关奖金。（2）丰田成本控制模式。丰田成本控制模式也称成本企划，是丰田公司结合自身特点所构建的非常成功的日式成本控制模式。成本企划用一句通俗的话来说就是在新产品设计之前，根据市场的需求和相关条件制定目标成本，并在开发过程中通过各项管理活动来保证目标成本达成。成本企划体现了一种新的管理思想，即成本控制不是始于生产，而是始于新产品企划阶段（顾晓敏，2001）。根

21、据日本会计研究成本企划特别委员会的报告书对成本企划的解释是“成本企划是在企划、开发产品时，设定顾客需求之品质、价格、依赖性、交易期等目标，并通过从上流到下流的所有过程，试图去同时达到那些目标总和的利益管理活动”。丰田的成本控制模式之所以如此成功，主要在于其以顾客和市场为导向，立足于产品的全生命周期的成本思想，从全流程的角度对产品在整个生命周期的成本予以控制，并且了解到产品研发阶段成本控制的重要性，进而将成本控制的重点提前到研发阶段，其本质是预防性的、前馈式的成本控制。（3）价值工程控制模式。该模式是企业在产品研发设计阶段进行成本控制的有效方法，它是指以产品或作业的功能分析为核心，以提高产品或作

22、业的价值为目的，力求以最低寿命周期成本实现产品或作业所要求的必要功能、提高经济效益的一项创造性活动。价值工程活动的基本程序有三步一是运用百分比6法、产品生命周期法等方法选择价值工程对象，收集相关资料二是开展功能分析与评价，提出改进设想和方案三是分析评价该方案并进行可行性试验，并最终评价其结果。4标准成本控制模式。目前我国企业中运用最多的一种成本控制模式。它通过制定标准成本，运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，然后与实际成本比较以衡量业绩，并按照例外管理的原则对发生的偏差及时分析原因并采取有效措施，以不断降低成本。标准成本法的核心是按照标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，从而

23、对成本进行有效地控制。标准成本是目标成本的一种，相对来说它是一种比较科学的目标成本（方枭，2001）。上面几种成本控制模式产生和发展的环境不同，但都是在特定的历史条件下产生的，并适应企业发展需要及客观条件的模式，它们并不完美，各有优缺。因此，企业在选择成本控制模式时千万不能盲目地追风，而应该结合企业自身情况行具体分析，选择与企业所处的环境及企业成本管理目标相适应的成本控制模式。如作业成本管理、成本企划两种模式比较适用于高科技企业，如汽车、精密仪器、电器制造等行业。邯钢模式比较有针对性，主要适用于钢铁公司等。72金华地区食品制造企业成本控制现状分析21金华地区食品制造行业发展现状金华地区食品工业

24、的发展起步于上个世纪八十年代中后期。进入九十年代后期，依托我市丰富的农副产品资源，依靠招商引资的推动，借力农业产业化的带动和各项惠农政策和资金的推动，食品工业进一步加快发展。据统计，根据金华市第二次经济普查主要数据公报，金华地区食品制造企业共有789家，金华地区食品行业企业法人194，从业人员约11248人，其中具有规模以上的食品制造业研究与试验发展经费投入约45815万元（2004年及2008年全市规模以上工业分行业产值情况见表1），（2008年全市食品行业资产、主营业务收入、所有者权益情况见表2），食品制造业资产合计约3321亿元，主营业务收入约2714亿元，所有者权益合计约1399亿元（

25、见表3）。表12004年与2008年全市第一二次经普食品发展比较表12004年与2008年全市第一、二次经普食品发展比较内容年份全市食品工业基本情况其中规模以上食品工业情况企业个数（个）从业人员人总产值亿元占全市工业企业总数比重企业个数个从业人员人总产值亿元占全市规模工业企业总数比重2004年39310256146413543514483411852008年7682706598371714134159348323195数375168098373911079074899541639571632116320976897962009年，规模以上食品工业企业115个，完成工业总产值105亿元，现在产值

26、过亿的32家，占过亿元企业的296。完成食品工业总产值占全部工业总产值的188，位居全省第五位，已成为我市的重要支柱产业。表22004年及2008年全市规模以上食品行业产值情况表2008年2004年2008年比2004年亿元占比亿元占比年均占比变化8续表总计24825410000113672100002157000其中制造业233292939710866695602105162农副食品加工业354414314311262545017食品制造业23990971695149908052饮料制造业6910284110361389008表32008年全市食品行业资产、主营业务收入、所有者权益情况表资产

27、合计主营业务收入所有者权益合计合计282664281870113428其中制造业264035266469106688农副食品加工业258241001216食品制造业332127141399饮料制造业1221058509资料来源市政协食品工业调研总课题组从上表中可以看到，金华市食品行业发展迅速，食品行业有了长足发展。全市食品企业个数在不断增加，在短短的四年内几乎增加了一倍，其中规模以上食品工业近增加了2倍多，总产值竟增加了5倍多。在此前景下，预计金华市食品行业将会有很好的发展。金华地区食品行业发展主要有以下6个特点（1）食品行业发展迅速。（2）食品行业门类齐全。金华市食品工业初步形成了农副食品加

28、工业、食品制造业和饮料制造业。（3）产业集聚正在形成。近年来，金华地区食品工业兼并、重组步伐加快，一批具有市场竞争优势的骨干食品企业发展壮大，成长起一批知名企业和名牌产品，名优特产品的市场份额明显提高。（4）资源建设初具规模。撤地建市以来，金华市十分农业种苗工程建设、优质农产品基地建设、动物疫苗防治和发展特色农业等工作。（5）知名品牌不断增多。据调查统计，金华市自1995年开始实施“名牌立市”战略以来，经过十几年的努力，全市食品产业获得中国驰名商标的有克明面业生产的面条产品，获得湖南名牌的有辣妹子等12家企业生产的13个产品，获得湖南省著名商标的有粒粒晶米业等10家企业生产的13个产品。这些产

29、品，在全省乃至全国已形成了一定的品牌效应。（6）社会效益明显。据调查，金华市食品9行业企业绝大部分是农业产业化龙头企业，食品行业在扩大农村就业、促进农民增收上的作用越来越强，带动能力进一步增强。金华市食品行业虽然成效明显，但与国内外先进生产水平相比、与加快经济发展的新要求相比，食品行业任不大不强，差距明显。比如全市上下对食品行业的支柱地位认识统一整体发展水平不高（像食品加工度低、企业规模小、行业技术水平整体偏低等）、产业链滞后（食品加工装备落后、企业规模扩张和多元发展的动能不足等）、企业发展实际困难较多（融资困难、人才引进和新技术转化难、品牌推荐和市场拓展难等）、食品安全形势依然严峻，这些问题

30、都制约这食品行业更深一步的发展。22金华地区食品质量安全现状“民以食为天，食以安为先”，人类生长、经济腾飞、社会进步、时刻离不开食品，离不开安全、卫生、营养的食品。最近几年，金华地区发生了不少食品质量问题，有几起事件还引起了相当大的后果。“怎么会这样我们应该怎么办”广大群众不断在问“我们要吃安全的食品”广大群众不断在要求，群众的呼声，催动我们去思考，去行动。以下是最近几年本事发生的几起典型食品质量安全事件。2000年12月15日，金华市卫生防疫站在在金华市区五里牌楼农贸市场查获1500公斤的“毒瓜子”。这些西瓜子生产中掺了矿物油。2002年6月21日，金华市卫生局在某仓库发现标识为广西田阳南华

31、糖业有限责任公司的95吨假冒“白砂糖”，该“白砂糖”30的成分为蔗糖，30成分为硫酸镁，其余成分无法确认，对这批“白砂糖”全部没收并予以公开销毁。2003年11月16日，“金华火腿敌敌畏”事件被曝光，金华市的两家火腿生产企业在生产“反季节腿”时，为了避免蚊虫叮咬和生蛆在制作过程中添加了剧毒农药敌敌畏。金华火腿的销量几乎为零，金华市经营千年的城市名片瞬间蒙垢。2004年秋，义乌宣瑞市场周太调味品有限公司总经销销售添加罕有苏丹红的辣椒红色素。苏丹红一号能引起膀胱癌和肝癌。2006年3月29日至2007年6月18日期间，东阳市隆龙商贸有限公司于分6次购进规格100ML装的56红星二锅头酒15箱，规格

32、500ML装的52、规格500ML装的55红星二锅头酒60箱进行销售，于2007年9月7日被群众举报而案发。经厂方认定，当事人销售的“红星二锅头”酒均为假冒。2009年4月24日，位于浙江兰溪的金华市晨园乳业有限公司，多批次牛奶中被检出一种名为“皮革水解蛋白粉”的物质，这种物质为可疑致癌物。总的来说，金华地区食品质量安全现状可以概括为下面几点10（1）在加工制造方面超量使用食品添加剂国家有关部门认定了可供食品加工用的添加剂品种及其用量和在产品中的残留限量，量超越使用即可能对人体造成危害。我市质量技术监督部门在检测中，曾发现在面粉中超限量5倍的增白剂“过氧化苯甲酰”；在腌菜中超标准20多倍的苯甲

33、酸；在饮料中成倍超标使用的化学合成甜味剂等等。（2）滥用非食品加工用化学添加物在食品加工制造过程中，非法使用和添加超出食品法规允许使用范围的化学物质（其中绝大部分对人体有害）。如熏蒸馒头、包子增白使用二氧化硫；使大米、饼干增亮用矿物油；用甲醛浸泡海产品使之增韧、增亮，延长保存期；改善米粉、腐竹口感使用“吊白块”（一种化工原料，学名甲醛次硫酸氢钠）等等。2005年3月，北京发现含有“苏丹红”（一种人造化学制剂）的辣椒酱，随后我市各地也相继检出大量含有“苏丹红”的食品。3食品制造使用差、劣的原料食品加工用原料质量差、劣，给食品安全造成极大隐患。如用已霉变（含黄曲霉毒素）的大米加工米制品；使用病死畜

34、、禽加工熟肉制品；早餐摊点使用“地沟油”加工油炸食品等。4病原微生物控制不当食品的原料和加工程度决定了它具备一定的微生物生长的条件，加工制造过程和包装储运过程中稍有不慎就会发生食品中微生物的大量繁殖生长。我市发生的集体食堂和饮食服务业中的食物中毒，大多由微生物引起。病原微生物引起的食物中毒全市每年都有发生，尤其在气温较高的夏、秋季节更易发生此类中毒事件。资料来源金华新闻网23金华食品制造企业成本控制存在的问题一直以来，成本控制问题是企业发展中面对的一个关键问题，想要获得理想的利润，并在在激烈的市场竞争中占据有利地位，只有控制好成本。对于以生产产品为主的制造企业来说，其生产产品必然会涉及到研发设

35、计、材料采购、生产、营销服务等，各个阶段都会有成本问题，因而其成本控制就至关重要。虽然我市食品制造业在近几年有一些比较大的进步，但仍有很多食品制造企业只着重于企业内部的产品生产制造过程的成本控制，而对产品的采购，人力资源等这方面的成本控制不予重视。11231原料采购存在的问题由于我国食品制造业比较落后、对采购成本管理的研究相对比较晚，采购成本控制有很长一段时间得不到管理者的重视，因此采购成本控制存在很大问题。采购成本是指发生于采购过程及采购结束后因采购而引起的所有相关成本。可以概括为订购成本、采购管理成本与储存成本等（采购成本构成图见图2）。图2采购成本构成图通过对问卷调查的整理，金华地区食品

36、制造企业材料采购情况（材料采购情况见表2）统计如下表4材料采购情况表ABCDE材料采购时间提前准备即买即用自产其他选择数20311所占百分比801244选择材料供应商老供应商价格偏低的供应商离企业近的供应商其他选择数51442所占百分比2056168采购优先考虑的是材料质量材料价格材料规格运输成本采购成本订购成本采购成本管理储存成本购买成本运输费用及其他人力成本供应商管理成本办公差旅费存货损坏费仓库保管费12选择数7152113续表所占百分比286084采购成本只是采购部门的事是不是选择数205所占百分比8020有采购绩效考核有没有选择数817所占百分比3268招聘采购人员最重要的要求具有充分

37、的采购工作经验有采购方面的专业知识大学专科以上学历吃苦耐劳工作上没有因违规而被解雇选择数105280所占百分比40208320通过分析此表，大概可以总结出食品制造企业主要存在以下几个问题（最基本也是最多的问题）1采购成本观念比较落后。大部分企业把控制采购成本等同于降低采购价格，忽视了采购的材料的质量、库存成本、运输成本等。这种成本控制观念落后，已经不能适应现在的经济环境。企业要改变这种落后的成本控制观念，必须加强对采购成本的认识。去实地调查的时候，与金华市菜篮子食品有限公司（主要生产剁辣椒、小萝卜、酱油、味精等调味品）的一位采购人员聊天时，发现他们一般只关心材料价格，只要能在规定的价格之内买到

38、材料上交入库就算完成任务了，其他的基本上就不用去关心了（问卷调查中显示，采购材料一般都是提前准备占15，对采购人员素质不考核）。2认为采购成本管理只是采购部门的责任（在问卷中该选择占20）。企业有采购、生产、销售、财务等职能部门，专业化的分工使得人们认为采购成本管理只是采购部门的工作，而与其他部门无关。成本的形成是企业内部各部门、各环节的各项要素与各项活动共同作用的结果，成本控制的主体应该包括对企业的成本负有责任的所有相关者，供应链上的部门和员工都是成本控制的参与者和实施者，都要对成本负责。3忽视与供应商的合作（在问卷中该选择占20）。大部分企业过分重14视采购价格，首选的是那些价格偏低的供应

39、商。企业会利用各种方法手段极力压低供应商的价格，削减其利润，从而造成与供应商的竞争，没有从长远发展的角度与供应商建立战略合作伙伴关系。这很可能使得采购材料的后期使用成本增加，库存成本增加，管理成本上升。根据调查显示，大部分食品制造企业都没有与供应商建立合作关系，诸如金华市兴达火腿食品有限公司、金华市南苑火腿食品有限公司、金华市金腿食品有限公司。这几家公司主要生产火腿及制品、咸肉，原材料主要是猪肉和猪腿，原材料成本占总成本的绝大部分，如果抓好材料采购这关，那么就能很好的控制成本，是成本降到更低的层次。但是他们都没有与供应商好好合作，只是“遍地撒网”似的找材料供应商，主要看中的是价格，与供应商进行

40、讨价还价，尽量压低价格，也使采购员能从中取得一些外快（材料采购优先考虑见图3）。长期这样的话就会形成恶性循环，供应商们就不大会注重猪肉的质量，供应劣质的猪肉；采购员们只想着把价格压得更低，不去注意猪肉质量，表面上虽然降低了材料成本，但从长远看，由于劣质猪肉生产出来的不合格品也会增多，增加废品成本和回收成本，更严重的还会影响公司的声誉，那么，这将为公司的破产埋下了伏笔。286084材料质量材料价格材料规格运输成本资料来源金华食品网图3材料选择百分比4忽视采购绩效考核（在问卷中该选择占17）。许多企业对采购人员的工绩效以“工作品质”、“工作能力”、“工作量”等一般性的项目来考核，使采购人员专业功能

41、与成果未受到应有的尊重与公平的评价。这样还会造成对采购人员的约束力变少少，使其放低对自身责任的要求，最终使采购效率低下，采购风险增加。（5）没有完善的采购系统。由于金华地区食品制造企业基本上都是中小型企业，采购成本控制系统并不完善，很多企业甚至没有一像模像样的采购系统，采购任务一般都由采购员一手控制。企业过小，没有能力去营造一个完善的采购系统。15232原料耗用和工作效率问题生产环节中的成本也是成本控制的一大重点，原料耗用和工人工作效率都是企业所重视的方面。由于传统的成本控制观念主要关注的就是生产制造这一阶段的成本控制，所以这一阶段的成本控制问题基本上比较少，但依然存在一些问题，特别是在中小型

42、企业中，问题还是比较多的。通过问卷调查和亲自走访各企业，整理了企业原料耗用和工人工作效率情况（原料耗用和工作效率情况见表2）。表5原料耗用和工作效率表ABC生产过程中产生的废品处理直接当废品处理回收再处理直接卖掉选择数1357所占百分比522028原料利用率高一般差选择数4813所占百分比163252工人工作效率高一般差选择数31012所占百分比124048从上表中可以看出企业在废品处理方面存在问题，把废品直接扔掉的做法，有违节约成本的观念，原料利用率和工人工作效率都不理想。（1）对于食品制造企业的产品成本来说，原料成本占总成本的比重较大，原料料耗用的浪费或节约直接影响到产品成本的高低、盈利的

43、多少。尽管知道这一道理，但仍有不少企业经常会出现生产过程中原料的浪费现象，主要是缺乏对原料消耗量的控制。企业常常不合理地利用原料（原料利用率差的企业占13），从而造成不必要的浪费，如对一些辅助原料的直接丢弃，而没有综合利用到其他方面，也没有回收再利用其他原料。（2）比较多的企业存在员工工作不积极、效率低下，松散懈怠等问题。如果生产同样的一个产品需要的工时较高，那么单位时间生产的产品就少（即生产率降低），从而造成成本的增加。例如效率高的情况下单位时间内可以生产3个产品数，企业员工但员工可只生产1个产品，从而造成单位产品成本增加，这是计时工资造成的弊端，同时也是缺乏对员工的管理和效率的考核造成16

44、的。产品生产过程中还会发生各种各样的费用，这些费用的高低也会影响到成本的高低，但这些费用又是必须的的。在走访金华易元食品有限公司（生产酥式饼干系列、韧性饼干系列和法式薄饼系列）、金华市正怡食品厂（生产饼干）和义乌市金标肉类食品有限公司（生产香肠）等等，发现不少企业基层员工多多少少存在工作漫不经心的问题，动作“迟钝”，有些人甚至边工作边聊天，暗地里偷闲的情况（工人工作效率差的企业和工人工作效率一般的企业各占12和10。在生产过程中，很多员工对发现不合格的原料没有反馈到管理人员，对原料的耗用也没有节约意识，由于工作的漫不经心浪费了不少原材料。这严重影响到公司生产效率和产品质量，给公司增加了一大笔看

45、不见的生产成本。因此，企业在这部分主要进行的成本控制是如何对成本进行降低，尽量减少原材料的消耗浪费、提高工作效率及尽量减少费用的发生（生产成本结构图见图4）。图4生产成本结构图233人力资源存在的问题人力资源成本是指雇佣劳动者所化费的全部代价。人力资源成本内容包括投资于人力资源的每个成本项目，因此凡是涉及人力资源的取得、开发、使用、保障和离职等投入和发生的一切费用都应列入人力资源成本。关于人力资源和工资管理方面的问卷调查的统计（人力资源数和工资管理情况见表3）。表6人力资源和工资管理表基层工作人员工资的计算按等级规定固定工资按个人工作的效率按个人对公司做出贡献记奖金其他生产成本原材料直接人工制

46、造费用17续表选择数15631所占百分比6024124中高层管理人员或技工人员工资的计算固定工资按下属完成的工作情况加计奖金其他选择数1672所占百分比64288设有人力资源部门有没有选择数178所占百分比6832对人力资源的规划有长远的规划且基本上能很好的实施按任务随时规划（短期）有长远规划但实施效果不好其他选择数51253所占百分比20482012招聘高层管理人员的要求重点学历本科学历专科学历有工作经验选择数10843所占百分比40321612招聘中低层管理人员的要求本科学历专科学历大专学历有相关工作经验选择数37123所占百分比12284812提拔或选择管理人员向外招聘内部培养选择数10

47、15所占百分比4060一人多岗现象有没有选择数718所占百分比287218技术工人整体工资水平相对周边地区较高相对周边地区较低基本上等于周边地区平均水平选择数8107所占百分比324028技工人员的待遇每逢节日有红包和礼上级领导关心技工人员生活情况节日有放假或加工资工作节假日不休也不加工资选择数10582所占百分比4020328组装或包装只是组装或包装部门的事是不是选择数187所占百分比7228根据问卷调查，金华地区总的人力成本处于较低水平，工人的工资基本上相对较低，管理人员的工资水平，除极少数公司高管外，其他管理人员的工资水平介于市场平均水平以下，应该说整体工资水平偏低。据统计，最低工资为1

48、749元，平均工资为2146元，最高工资为3000元。可以说整体工资水平并不理想。在招聘人员时，对一些中低层的管理人员的要求也普遍偏低，这在大多本土食品制造企业中，是比较典型的（金华地区食品制造企业基层工人平均工资收入情况见图5）。5020300102030405010002000元20003000元30004000元图5人均工资百分比资料来源592招聘网19总结大部分企业存在的人力资源问题如下（1）缺乏人力资源规划理念。企业对人力资源的投资和开发缺乏系统、持续的规划，人力资源成本支出的随意性和盲目性较大。表现为对人力资源规划认识不全面；忽视人力资源规划的价值，未能预测潜在的人力资源过剩或不足

49、；缺乏有效的晋升规划，增大替代成本；企业外部环境变化快，规划滞后；补充规划不全面、调配规划不当、培训开发规划支持不够等，造成人力资源成本难以控制。义乌市港隆食品有限公司和义乌市休闲食品有限公司（主要生产饼干糕点等食品）等一些小型食品制造企业基本上没有什么人力资源规划，人力管理方面也是有其他部门按需要自行调节和招聘的，并没有什么正规程序（根据问卷可知基本上的企业对人力资源规划实行的并不怎么理想）。在他们眼里，公司小，这样操作反而简单快速，还能节省成本。（2）表现为片面追求高学历现象成为时尚，如一些企业不分岗位，对聘用人员的学历要求较高（重点学历和本科学历两项选择所占百分比为72），如一些职高、中专水平就可以胜任的岗位非要聘用大专或本科生，造成现有和潜在的人力资源浪费。同时，高学历者必然希望高工资，导致人力资源成本的无谓增加。此外，有些企业在聘用人才上，对“人口”把握不当，用高薪聘用的人才与其创造的价值不符。（3）人才凑合使用现象。表现为需要高素质、高能力才能完成的工作岗位，如工程、财务、人事培训等对知识、能力要求较高的岗位，采取凑合的办法，降低标准用有政策背景的员工或随意招聘，存在着“任人唯亲”，“忌闲妒能”现象，从而影响工作的质量和效率，同时，由于人岗不匹配导致一岗多人（在问卷中所占百分比为28），出现投人高而回报低的现象