内部审计在企业内部控制中的作用研究—以雅戈尔集团股份有限公司为例 【毕业论文】.doc

1、本科毕业论文（设计）论文题目内部审计在企业内部控制中的作用研究以雅戈尔集团股份有限公司为例所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要在安然事件，金融危机，法国兴业银行等事件发生后，内部审计在企业内部控制中的作用逐渐被管理者注重。为满足企业自身经营安全的需要，现代企业内部审计已成为企业风险管理的重要

2、组成部分。研究内部审计在企业内部控制中的作用对企业内部控制制度的健全，企业管理制度的完善，企业经营风险的减少有积极的作用。本文在追溯国内外内部审计和内部控制发展历史的基础上，总结国内外内部审计在内部控制中作用的研究成果，通过具体案例来分析研究内部审计在内部控制中的作用。以雅戈尔企业为例，根据企业的管理制度和布局分析内部控制的基础控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五个要素，再在内部控制五要素的基础之上根据雅戈尔企业近几年的财务报表等相关资料总结内部审计在内部控制中优化控制环境，完善企业的体制性建设，提高信息质量，对风险进行评估和预防，并且对内部控制进行监督与再控制的作用。针对我国内

3、部审计存在的问题，如独立性差，内审人员素质不高等进行了分析与阐述，并提出合理的，针对性的对策关键词内部审计；内部控制；管理制度；风险IIABSTRACTAFTERTHEINCIDENTLIKETHEENRONEVENT,THEFINANCIALCRISISANDTHEFRENCHBANKSOCIETEGENERALE,INTERNALAUDITINENTERPRISEINTERNALCONTROLOFMANAGEMENTATTENTIONINORDERTOMEETTHENEEDSOFENTERPRISEONESELFTOMANAGESECURITYNEEDS,THEMODERNENTERPRI

4、SEINTERNALAUDITHASBECOMEANIMPORTANTPARTOFENTERPRISERISKMANAGEMENTSTUDYOFINTERNALAUDITINENTERPRISEINTERNALCONTROLEFFECTONTHEINTERNALCONTROLOFENTERPRISESINCHINA,ENTERPRISESANDIMPROVETHEMANAGEMENTSYSTEM,BUSINESSRISKREDUCTIONISPOSITIVEROLEBASEDONTRACINGBACKTODOMESTICANDFOREIGNDEVELOPMENTOFINTERNALAUDITO

5、NTHEBASISOFHISTORY,SUMMARYOFDOMESTICANDINTERNATIONALINTERNALAUDITINTERNALCONTROLEFFECTSTUDIES,THROUGHSPECIFICCASESTOANALYZEANDSTUDYTHEINTERNALAUDITINTHEROLEOFINTERNALCONTROLINORDERTOYOUNGERENTERPRISEASANEXAMPLE,ACCORDINGTOTHEENTERPRISEMANAGEMENTSYSTEMANDLAYOUTANALYSISOFINTERNALCONTROLENVIRONMENT,RIS

6、KASSESSMENT,CONTROLOFBASICCONTROLACTIVITIES,INFORMATIONANDCOMMUNICATION,MONITORINGOFTHEFIVEELEMENTS,THENINTHEFIVEELEMENTSOFINTERNALCONTROLONTHEBASISOFYOUNGERACCORDINGTOENTERPRISEINRECENTYEARSTHEFINANCIALSTATEMENTSANDOTHERRELATEDINFORMATIONSUMMARYOFINTERNALAUDITININTERNALCONTROLANDOPTIMIZECONTROLENVI

7、RONMENT,IMPROVETHEENTERPRISESINSTITUTIONALCONSTRUCTION,ANDIMPROVETHEQUALITYOFINFORMATION,FORTHERISKASSESSMENTANDPREVENTION,ANDONTHEINTERNALCONTROLSUPERVISIONANDCONTROLONTHEPROBLEMSOFINTERNALAUDITINGINCHINA,SUCHASINDEPENDENCE,AUDITPERSONNELQUALITYISNOTADVANCEDWASANALYZEDANDEXPLAINED,ANDPUTFORWARDREAS

8、ONABLE,SPECIFICMEASURESKEYWORDSINTERNALAUDITINTERNALCONTROLMANAGEMENTRISKIII目录1内部审计和内部控制的的相关理论411内部审计的含义和发展412内部控制的含义和发展513两者之间的相互关系62内部审计在内部控制中作用的理论分析721内部审计是内部控制的重要环境因素723内部审计是内部控制风险评估主要执行者723内部审计是内部控制的重要控制活动方式823内部审计是内部控制的主要检查监督力量823内部审计是内部控制的重要信息收集和沟通者93内部审计在内部控制中发挥作用的原因831内部审计的本质832企业风险的管理要求932

9、1企业外部风险9321企业内部风险933利益相关者的要求104案例分析以雅戈尔为例1141企业基本情况1142企业内部审计的发展和成果1143内部审计在雅戈尔内部控制中的作用12431优化内部控制环境12432降低企业经营风险13433进行控制和监督13434提高信息质量1444内部审计在雅戈尔内部控制中发挥作用存在的问题及原因155加强内部审计在内部控制中作用的对策建议1751健全内部审计法律法规，加强内部审计的独立性1752提高内部审计团队水平1753拓宽审计领域，实施增值性审计18结论19参考文献20致谢224随着现代企业竞争加剧，风险提升，内部控制制度的健全有效成为企业自身经营和管理的

10、基本条件。内部审计是内部控制中重要的组成部分，与内部控制相互联系，相互制约，在内部控制中的发挥的作用对企业完善管理制度，减少企业经营风险，促进企业快速稳定发展有重大影响。1内部审计和内部控制的的相关理论11内部审计的含义和发展在对内部审计的定义中，2007年国际内部审计协会（IIA）认为内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。内部审计产生的主要原因是财产所有权与经营权的相互分离。20世纪40年代以后，跨国公司的迅速崛起，管理层次的极速分解，少数人拥有大量私人财产，自己

11、无法亲自管理，需由别人代为管理。这种新的发展使企业的所有者，管理当局和外部审计人员从各自的角度促进内部审计的发展。在1974年，美国内部审计师协会在伦敦召开年会，由此标志着，内部审计师协会发展成为了国际性组织。国外现代内部审计发展的历程，大致可分为以下三个阶段表1国外内部审计发展过程时间发展的原因形成的阶段第一个阶段第一次世界大战之后西方发达国家的企业组织规模扩大，管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化形成保护企业财产，查错防弊的内审阶段第二个阶段从1941年到20世纪60年代跨国公司的大量出现，控制跨度加大形成以加强企业内部控制为主要目标的发展阶段第三个阶段从20世纪60年代以后更合理地利用企

12、业资源，提高经营效率，及时地发现管理部门在经营时出现的问题形成以管理为方向的内部审计发展阶段我国的内部审计从周代就有其萌芽；在民国初期，我国的内部审计借鉴欧美的审计理论，逐步进入到现代审计的演变时期；建国之后，我国的内部审计全面停顿，直到80年代，通过政府的推动，我国才建立起了内部审计机构。512内部控制的含义和发展内部控制的思想在古罗马时代，从会计账薄的设置和分类，记账方法的改进和我国周代都有所体现，但是比较系统的还是在20世纪。随着企业规模的扩大、资本的大众化、所有权和经营权的分离，企业为了查错防弊，逐步产生组织、调节、制约和监督等活动，从而形成简单的内部控制体系，并随着经济水平的提高和企

13、业组织形式的发展而不断完善。根据国外的一些资料了解内部控制理论的发展经历了一个漫长的历史过程，它的发展可以分为六个阶段表2国外内部控制发展过程时间阶段标志第一阶段20世纪40年代以前内部牵制阶段柯氏会计词典第二阶段20世纪40年代术至70年代内部控制制度阶段，首次定义了内部控制；审计程序公告第29号第三阶段20世纪80年代至90年代内部控制结构阶段审计准则公告第55号第四阶段20世纪90年代后内部控制整体框架阶段内部控制整体框架第五阶段2004年9月29同波企业风险管理阶段企业风险管理一整体框架1992年9月COSO委员会提出的报告内部控制整体框架指出内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影

14、响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。2004年9月发布的企业风险管理一整体框架将内部控制整体框架的三大目标重新解释为风险管理的四大目标战略目标、经营目标、报告目标和遵循目标，将内部控制整体框架的五大要素扩展为风险管理的八大要素内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。我国企业的内部控制研究起步较晚，经过十几年的发展，有了一定的成绩，但就目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见，在内部控制的研究仍然存在很多缺陷。2008年6月28日，中国证监会、审计署等联合发布了企业内部控制基本规范认

15、为“内部控制是指由企业的治理层，管理层和全体员工共同实施的旨在合理保证实现企业战略、经营的效率和效果、财务报告及管理信息的真识可靠和完整、资产的安全完整、遵循国家法律法规和有关监管要求为目标的一系列控制活动。规范要求上市公司于2009年7月1日起开始实施，但对非上市公司没有硬性要求，对于中小企业并没有一个系统的、完整的内部控制规范体系。613两者之间的相互关系内部控制与内部审计之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系。内部控制是进行内部审计的前提和基础。内部审计评价企业的内部控制是否健全、有效，确定经济活动的合规性、合法性，会计信息的真实性、可靠性；反过来内部审计发现企业内部控制管理制度中存在

16、的问题从而促进内部控制系统的完善，健全。（1）内部控制对内部审计内部控制为内部审计奠定良好的基础，促进内部审计的发展。一个完善有效的内部控制，有助于内部审计工作的开展，提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量，更有助于扩大审计领域，加速现代审计方法的变革。内部审计需要内部控制，内部控制比任何其他因素更能决定内部审计的形式。没有健全的内部控制制度作基础，内部审计工作就无法开展；没有良好的内部控制制度，财务会计信息会出现失真，管理人员责任会不明确，管理会出现混乱等现象，不仅会加重内部审计工作量，而且会加大内部审计的风险，从而制约内部审计的发展。（2）内部审计对内部控制内部审计为了内部经济监督和经营

17、管理需要发展起来的，是企业内部控制中一种独立的评核工作。内部审计促进内部控制，通过检查会计、财务等业务，为管理者和利益相关者提供咨询、建议等服务，协助管理者进行有效控制，降低企业管理风险。内部审计又是对内部控制的监督。它独立于会计控制之外，具有其他任何部门和控制机构无法起到的作用。内部审计所揭示企业管理工作中存在的问题和提出的建议，可反过来进一步促进完善企业的内部控制。现在内部审计已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的方面。所以内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。72内部审计在内部控制中作用的理论分析所有权和经营权分离，是现代企业的一个重要特征。企业的经营者

18、不一定是企业的所有者，因此，企业所有者和经营者之间存在着委托人和代理人之间的关系。由于信息的不完全性和不对称性，企业的所有者并不能完全监督且控制公司经营者的行为，这时内部审计成为企业所有者控制经营者的一种方法。在现代企业的发展中，内部审计在内部控制中的作用越来越突出，主要表现在控制环境、风险评估、控制措施、检查监督及信息收集和沟通与再控制等五个方面。21内部审计是内部控制的重要环境因素COSO报告认为，影响控制环境的因素包括企业的董事会、企业管理者的素质与管理哲学、组织结构、信息系统、人力资源管理政策和内部审计，其中内部审计在控制环境中扮演着非同一般的角色。而近年来国内外因内部控制环境不当频繁

19、发生会计造假事件如2007年邯郸农业银行金库发生的内部职员特大盗窃案件，被盗现金人民币近5100万元；2006年日本活力门公司高层进行了虚假交易，日本股票市场受到这一事件影响，股价大幅下落，影响极大。这些都给了我们对内部控制建设更多的思考，内部控制环境构成一个企业的组织氛围，对内部控制的建立和执行有直接的影响。因此，企业在建立内部控制时应首先保证内部控制环境的良好。在企业的内部控制环境中，内部审计有助于企业形成一个良好的企业文化，包括建立诚信的氛围和良好的道德价值观，可以有效提高组织控制能力。美国著名的内部控制专家迈克尔海默教授（MICHAE1HAMMER）也曾说过内审机构应将自己视为公司的一

20、种资源，帮助管理当局更有效地达到预期控制目标，使企业的的内部控制制度按所进行的方向发展。23内部审计是内部控制风险评估主要执行者面对现代社会的市场经济，很多企业，尤其是许多的大型企业，面临着更大的风险。企业常常会因为没有迎接风险的意识，或者没有控制好风险，而出现失败的案例。案例中航油新加坡事件82005年6月中华工商时报报道中国航油目前正式对外公布了著名会计师事务所普华永道针对该公司2004年底石油期权交易巨额亏损事件的最终调查出具报告。该报告认为，中航油忽视了对期权卖方进行风险分析，而期权卖方的风险是潜在无限的，公司也没有专为期权交易制定正当与严格的风险管理程序，董事部尤其是审查委员会,都有

21、失职之处。内部审计对企业内部控制系统风险的识别和分析主要是了解其健全性和有效性。内部审计人员应通过检查所了解的企业内部控制的现状与标准模式进行对照，以揭示其内部控制的缺陷和风险。进行风险评估，首先要识别影响目标实现的各类风险，并能够对各项风险进行分析综合，然后建立相应的风险管理机制。中航油事件就是因为管理层也不遵守风险管理政策，没进行内部审计，缺乏风险评估，导致企业陷入困境，造成巨额国有资产流失。23内部审计是内部控制的重要控制活动方式内部控制的关键就在于实施控制活动。内部控制的成功或者失败，都在于对控制活动的实际实行上。即便是具备了非常强的风险和危机意识，也有较好的内部控制的环境，但是，如果

22、没有实现控制活动的话，那么内部控制也不会达到我们想要的效果。内部审计必须确保业务凭证和对该业务的记录不仅真实而且有效，资产和对资产进行的记录达到最接近的程度。控制活动有没有被建立，控制活动是不是被有效的执行了，控制活动对实现目标有什么样的影响，和控制活动能不能识别并且规避风险等，都应该被审计部重点审查。23内部审计是内部控制的主要检查监督力量检查监督是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面检查报告并作出相应处理的过程。监督检查是公司审计委员会及下属内部审计机构的职责。案例世通事件世界通信曾一度是仅次于ATT的美国第二大长途电话公司，从1999到2002年5月，在

23、公司财务总监SCOTTSULLIVAN、审计官DAVIDMYERS和总会计师BUFORDYATES的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了3852亿美金数额的财务造假。后经美国证券管理委员发现在91999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。这成为美国历史上最大的破产保护案。从美国世通公司会计造假的案例中可见，内部审计作为在部控制中的监督力量起到了决定性的作用。在规范中也要求公司审计委员会及下属内部审计机构应根据国家法律

24、法规要求和企业授权，采取适当的程序和方法，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，形成检查结论并出具书面检查报告。可见，内部审计在内部控制的监督检查这一要素中居于核心地位。23内部审计是内部控制的重要信息收集和沟通者信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。内部审计是企业经营过程中的一个重要的信息源，它不仅可以为公司管理层，审计委员会和董事会提供关于内部控制制度运行方面的信息，也可以为下层管理人员及员工灌输内部控制的意识，提高其遵守制度要求的自觉性和积极性。高质量的内部审计信息以及有效地信息

25、传递机制对公司内部控制具有重要意义。83内部审计在内部控制中发挥作用的原因在RICHARDFCHAMBERS的访华演讲国际内部审计的发展趋势中，他发表了相当具有特色的言论。RICHARDFCHAMBERS认为在现阶段，国际内部审计的发展趋势主要存在三个方面介入内部控制、促进公司治理、提高内部审计人员素质。后来BOBMCDONALD也发表了类似的观点，对三种趋势的论点加以印证。由此可见内部审计在内部控制的作用已是一种国际发展趋势。以下是从内部审计的本质，企业管理风险，利益相关者三个具体的方面分析内部审计必须发挥作用的原因31内部审计的本质（1）内部审计的本质在于受托责任。王光远（2006）翻译的

26、由美国贝利写的内部审计思想中指出，在本质上，内部审计是与受托责任息息相关的。FRINK和KLIMOSKI（2004）认为，“受托责任是将各种社会系统联系起来的粘合剂”。会计审计界受托责任理论学者认为，控制存在的根源是受托责任的需要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任就无所谓控制。萨班斯法案明确指出管理层必须开展内部控制评价，帮助管理者确认和评估战略风险；帮助履行营运和财务活动的个人进行风险评估和管理等。这是内部审计受托责任系统中的内部控制机制。（2）各类机制和准则的规定经济的过快发展促使现代组织建立了各种促使受托人履行受托责任的正式机制业绩评价、雇佣契约、行为监控、报酬制度、员工手册和众多非

27、正式机制群体规范、公司文化规范、对上级及同事的忠诚等。内部审计准则中也规定了各企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则，制定衡量内部审计工作质量的尺度和准绳。一系列的规章制度、法案从法律和道德的角度上明确内部审计的本质，规定内部审计的职责，对提高内部审计质量、效率和内部审计作用的发挥提供了基本的保障。932企业风险的管理要求金融危机之后全球范围内经营风险不断加剧,内部审计和风险管理在这种加剧中共同发展。企业风险的管理是内部控制的延伸,内部审计是风险管理的确认者,是对风险管理的再管理。321企业外部风险企业外部风险是在整个大环境，自己可能很难避免，像在08年

28、的美国华尔街金融危机中许多破产的公司（1）2008年9月华尔街第四大投资公司雷曼兄弟控股公司被迫申请破产保护；（2）全美第六大的华盛顿互助银行2008年9月26日申请破产；（3）其他还有通用汽车，克莱斯勒、桑恩柏格房贷公司等都在金融危机中相继破产。321企业内部风险作为企业的防火墙，企业的屏保，内部审计在企业内部控制中的作用不仅要防备来自外部的风险，更要留心企业内部的隐患，完善内部控制制度，保证企业全方面的安全，减少甚至避免。（1）2008年1月法国兴业银行爆出巨额交易欺诈丑闻，旗下年轻交易员杰罗姆凯维尔（JEROMEKERVIEL）的诈骗行为导致银行损失49亿欧元。（2）2003年PDJQ在

29、内部审计与稽核过程中，发现子公司上海浦东金桥房地产发展有限公司约1500万左右的银行存款不翼而飞，调查发现是的公司财务人员连续四年挪用公款。（3）南方航空集团公司2004年7月间曝出的巨额委托理财投资损失。据检察机关侦查证财务部部长陈利民只笼统汇报理财收益，不汇报合作对象或隐瞒不报等方式，大肆超范围地开展委托理财业务，收受汉唐证券、世纪证券、姚壮文贿赂近5400万元，挪用公款近12亿元，贪污公款1200多万元。内部审计对风险管理过程进行确认和评价,其职责是对风险管理的控制。因此为了降低企业的管理风险，保证企业管理制度有效实行，保证企业职工的敬业职守和企业经济财务安全，内部审计必须有效地发挥评价

30、，监督等职能作用。1033利益相关者的要求弗里曼（FREEMAN，REDWARD）（1984）从所有权、经济依赖性和社会利益三个不同的角度对利益相关者进行了分类，分别为持股人员，职工、客户和政府、媒体。近年来，国内外频繁爆发了财务报表舞弊事件，如中国的郑百文、黎明股份、银广厦、琼民源、大庆联谊、达尔曼，美国的安然、世通、施乐等这些舞弊事件给企业造成巨大的经济损失，同时舞弊事件造成的信息失真又导致了信息使用者决策失误，最终严重损害了企业利益相关者的利益。作为企业战略管理中心的核心，利益相关者理论就此登上公司治理的舞台，宋士杰（2008）认为利益相关者价值观的内部审计模式是以企业利益相关者团体满意

31、化为导向，因而利益相关者的满意度则成为内部审计赖以生存和发展的因素。利益相关者要求各参与主体以企业的经营目标为起点，更多地考虑企业的长远利益和战略安排，关注不同利益主体的利益要求。像股东为了能分派到得较多利润，债权人为了能尽快收到企业所借款项，银行为了企业能还出贷款，必然要求企业在获得最大的利润的同时保证持续稳定地发展。内部审计在利益协调中并不是的主导者，没有直接的利益关系，它以旁观者的位置来分析、评价,在利益协调系统中主要承担评估和建议职能，保证了审计的公平，有效，为利益相关者的利益提供可信赖的服务。114案例分析以雅戈尔为例41企业基本情况雅戈尔集团股份有限公司简称雅戈尔，企业的法定代表人

32、为李如成，在1998年11月19日上市。雅戈尔现有员工3万余人，下属子公司50多家，其中有4家控股子公司也设立了审计部，共有专职审计人员30余人。企业所属行业比较复杂有制造业、房地产开发及旅游业。公司经营范围也比较开阔服装制造、技术咨询、房地产开发、项目投资、进出口业务、电力电量及热量的销售。其中公司主要以“雅戈尔”系列衬衫、西服和都市森林、比华利、溪林春天等房地产项目为主。2010年，公司实现营业收入约145亿元，较上年同期增长1820；营业利润约34亿元，净利润约267亿元，分别较上年同期下降1785和1813。其中公司品牌服装业务实现营业收入61亿元，较上年同期增长905；地产开发业务实

33、现营业收入约685亿元，较上年同期增长3190。可见雅戈尔的经营状况良好，企业的发展稳定。雅戈尔机构设置有股东大会，董事会，监事会等，对于不同的业务，企业设置了不同的部门，保证有序地，职责分明地对企业进行管理。根据雅戈尔集团有限公司董事会审计委员会议事规则公司特设立董事会审计委员会，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。审计委员向董事会报告工作并对董事会负责，不受公司任何其他部门和个人的干预。可形成如下图1图1雅戈尔内部审计组织结构图42企业内部审计的发展和成果雅戈尔是宁波最早成立独立内审机构的民营企业，在它的带动下奥克斯集团总裁郑坚江主动向鄞州区内审协会提出要求，希望他们指导帮助企

34、业在集团公司内部建立审计机构。随后奥克斯集团公司审计部对近100家市场部的负责人离任进行了经济责任审计，形成了“有离必审，先审后离”的制度，随后广博集团、开开集团、华茂集团、洛兹集团、八方集团等公司实行了营销部或分公司负责人和主办会计离任经济责任审计制度。雅戈尔审计部在1995年成立之初，李如成董事长提出了“审计无禁区”，12领导的重视与支持促使内部审计队伍不断发展壮大。从成立集团审计部，到目前下属子公司也逐渐自行建立了5个专职内审机构，审计人员也从2人增加到现在的30人，集团审计部负责本级及下属8大行业，50家控股子公司的审计。李如成董事长曾这样界定自己的工作职责之一“我是雅戈尔的审计长，像

35、李金华审计长那样解决别人不能解决的问题”。43内部审计在雅戈尔内部控制中的作用雅戈尔企业通过制订健全内部控制制度的工作计划，通过综合运用不相容职务分离控制、授权审批控制等措施，对各类业务和事项实施了有效控制。公司设立的审计部，对公司及控股子公司进行定期或不定期的监督检查，并及时向董事会汇报工作。根据理论分析结合雅戈尔实际情况从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，具体分析内部审计在雅戈尔企业内部控制中的作用。431优化内部控制环境根据系统论的观点，如果把内部控制工作看做一个系统，那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和，便构成了内部控制的环境。根据雅戈

36、尔公司法等法律法规设立最高权力机构股东大会，负责内部控制的建立健全和有效实施的经营决策机构董事会，对董事会建立与实施内部控制进行监督的内部监督机构监事会，董事会由14名董事组成，其中有5名独立董事。公司1995年设立了审计监察机构审计部，并配备专职内部审计人员，对公司及控股子公司的财务经营行为进行定期或不定期的监督检查，并及时向董事会汇报工作。结合图1可形成图2图2雅戈尔高层管理结构图审计部门协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，同时受到董事会、监事会和审计委员的监督控制，监事会有对董事会进行控制，高层之间相互监督，保证内部控制环境的良好。当雅戈尔审计部对某个项目进行审查、分析、评价时对

37、对企业控制环境的优化作用有13（1）在向企业高层和审计委员会提供有用的信息和提供改进组织结构的建议时，帮助企业组织结构的完善；（2）按照审计委员会的计划，制定相关审计方案，并将审计报告反馈给审计委员会，能保证审计委员会工作的正常进行；432降低企业经营风险降低企业经营的风险就需要及时进行风险评估与预防。雅戈尔现今已有50多个成员企业，连同子公司共有5个审计部30多名内部审计人员。雅戈尔在2006年提出了内部审计职能的转变，由原来的事后审计向现在的事前、事中和追踪审计转变，由原来浅层次、窄领域的简单审计，向现在全方位、宽领域的综合审计转变，由单纯的财务审计转向管理审计发展，着从本质上拓宽了内部审

38、计内容，降低了企业的经营风险。雅戈尔在面对品牌服装行业竞争态势愈演愈烈、地产开发业务宏观政策日益收紧以及金融投资业务所处资本市场不确定性时，审计部通过评价企业和同行业的发展情况和发展趋势，进行风险程度的评估，预测是否存在影响企业发展的风险，确认影响工作目标的重大风险，确定公司接受风险的能力，制定和实施用以将风险降低到可接受水平的行动方案和有效的控制措施。据资料显示2006、2007、2008、2009四年,雅戈尔集团及其下属子公司共开展各类审计项目490个,具体如下表3表32006年到2009年雅戈尔内部审计成果审计项目（个）提出合理化建议（个）违规资金（万元）增加效益万元）200613768

39、919765322007122563258949820081164373154589200911568557971632合计4902374135163251433进行控制和监督雅戈尔审计部通过内部审计对企业经营管理的活动和内部控制的活动进行监督。雅戈尔集团是个多元化的公司，工业、商业、外贸、旅游酒店、电力、证券投资等为一体的大型集团公司。产业不断增多，其经营活动不断趋向复杂化，企业需要健全的审计监督机制来实现对各个部门层次、各个生产经营环节进行控制。14雅戈尔的审计部曾对一家年销售额仅百万余元的二级控股子公司审计时，发现该公司经营负担沉重，但办公室却非常气派，不到十个管理人员却占了一层楼。对此

40、审计部做出了审计评价和提出了审计建议，由审计委员和董事会批准，腾出多余的办公用房用于出租，年租金收入20余万。对整个雅戈尔来说微不足道，但对一个年营业额仅百万元的小型公司无疑是一笔大额收入，更主要的是对其子公司，在思想意识上给予警示，促进勤俭办企业风气的形成。雅戈尔集团的审计部还充分利用对企业的熟悉程度在对企业制度监督落实的同时进一步挖掘潜在效益，控制好企业的发展。如审计部发现服装厂用于熨烫的蒸汽，原作为废气排放，如果通过专用管道进行回收，既可以供企业食堂洗菜、洗碗，还可以供职工宿舍洗澡之用。这一发现和建议不仅是员工收益，也为企业创造价值。世界通信的高层利用虚假记账手段，虚构盈利，以至公司总资

41、产被虚增达110亿美元，即使最后在进行内部审计时被发现，但是后果已经造成，破产也无法避免。雅戈尔对子公司的审计，收益虽然微不足道，但是可以看出企业对内部审计的重视程度，无论公司大小，无论金额多少，都必须保证内部审计的有效性，可见内部审计对公司的控制和监督非常重要。434提高信息质量为了实时了解联络企业情况,构建集团与下属企业的信息反馈渠道,促进企业建立健全内部管理体制，雅戈尔集团参照审计署审计特派员、财政部财政驻厂员起草了审计联络员制度，其内容规定（1）每位审计人员一般指定一到两家联络企业；（2）每周安排12天时间去下属企业,沟通了解财务经营情况、制度建立与执行情况、对外投资情况等；（3）审计

42、联络员及时对下属企业的信息进行审核；（4）定期以书面形式汇报工作情况，使公司领导及时掌握重大情况；（5）将领导意见传达对方企业,做好有效沟通,保证上下信息通畅。这种做法让审计部门获取审计信息的渠道更加宽广，速度更加迅速，信息的质量更加可靠。审计联络员可以随时通过对账务处理程序、稽核制度等进行科学规范的评估，对信息质量进行有效地检查，不需要到需要审计时才熟悉企业情况，能时刻关注企业发展，了解企业动态。比如在一家下属企业进行转制清算时讨论清算方案，由于审计部对该企业的信息事先通过审计联络员审计，情况非常熟悉，因此能快速制定清算方案，保证方案的有效执行，信息质量的提高有效地避免了资产流失的风险。15

43、44内部审计在雅戈尔内部控制中发挥作用存在的问题及原因2008年全国政协副主席李金华、中内协副会长、秘书长易仁萍来到雅戈尔集团股份有限公司，对企业发展情况以及企业开展内部审计、建立完善内部控制机制的情况进行了实地考察。可见雅戈尔企业内部审计方面的发展较快，但是企业内部依然存在不少的问题。（1）内部审计资源有限。雅戈尔集团有纺织服饰、房地产、金融投资等不同业务，经营的范围比较广，经营领域的差别也较大。因此审计内容的范围比较大，且差别也很大，但是雅戈尔企业的审计人员连同子公司总共就30余人，其力量相对有限。（2）侧重于事后审计。雅戈尔在2006年提出了内部审计职能的转变，由原来的事后审计向现在的事

44、前、事中和追踪审计转变，近几年的审计成果在表3中可以了解，但是审计的侧重点还是在事后审计（见表4）。表4内部审计的工作方式调查事后审计比重（）部分移到事中审计比重（）二者同时比重（）国有企业5185134829333民营企业6250145834167雅戈尔企业74624308177总计172993248314577资料来源浙江省内部审计课题组浙江省内部审计与公司治理关系的实证研究从调查结果可以看出，雅戈尔内部审计职能依旧侧重于的事后审计。对于事后审计，即使进行了审计，损失已经形成，企业已对此付出了代价。（3）内部审计独立性差。雅戈尔的审计部按照国家审计署发布的关于内部审计工作的若干规定要求设置

45、在董事会下的内部审计委员会（见表1、2），由董事会、监事会控制监督。但是审计人员依旧是企业职工，即使从在机构设置上看独立性不差，但是具体实施审计却难以保证。内部审计人员作为公司的雇员，他们的工作、工资、其它福利等都由本企业有关负责人的支配，有关晋升、职称评定等都不能独立于企业。内部审计人员的切身利益与企业息息相关，导致内部审计人员在组织、工作、经济等方面也都不独立。175加强内部审计在内部控制中作用的对策建议社会经济的发展带动企业的发展，内部控制系统也在不断变化，同样内部审计也在发展，其中存在的问题和一些漏洞也会随着这些发展而不断变化，要保证内部审计的有效性，就必须不断加强和完善内部审计的不足

46、之处。根据对雅戈尔企业内部审计的分析应该从以下几个方面加强和改善内部审计工作51健全内部审计法律法规，加强内部审计的独立性雅戈尔根据实际情况，先后制定了内部审计管理制度、内部审计联络员制度等十项审计规章制度，补充了内审评价制度，完善审计档案保密制度。但是企业制定的各项准则从职业道德来督促规范的，层次较低，法律效力不高，执行的力度肯定大打折扣，最好用国家的法律条文来规定审计部。内部审计的独立性，是内部审计的灵魂。但是内部审计人员的切身利益，由本企业领导决定，与企业息息相关，内部审计在组织、工作、经济等方面都不能完全独立。为加强审计独立性必须健全内部审计的法律规定保护审计人员切身利益和改变对内审人

47、员工作绩效的评价。52提高内部审计团队水平（1）增加审计人员雅戈尔集团经营的范围比较广，纺织服饰、房地产、金融投资的领域差别也大，内部审计人员只有30人，审计的资源有限，审计质量就会下降。为了更好进行内部审计，发挥内部审计在雅戈尔企业内部控制中的作用，首先需要增加审计人员，保证有足够的审计人力资源。（2）提高人员素质雅戈尔的内审人员80以上为大专水平，其中注册会计师和中级会计职称的占有50，但是有经验，高素质的专业审计人员却不多。企业应定期组织内部审计人员培训，加强审计人员在特定领域的审计能力，如专门负责纺织服饰的审计或者专门负责房地产的审计，并督促内部审计人员学习和掌握现代企业经营管理知识，

48、适应新形势下对内部审计工作的要求。1853加强拓宽审计领域，实施增值性审计雅戈尔虽然在2006年进行审计职能转变，但是目前还是比较侧重于时候审计（见表4），对事前的经营审计和法律审计都比较疏忽。国外各种机构的内部审计也在积极寻求变革，其主要特征是从以检查、评估为主要内容的符合性审计向以增值和改善机构运行状况为主要内容的增值性审计转变。将以前消极的以“发现和评价”为主要内容的内部审计活动向积极的“提供防范和解决方案”的内部审计活动转变。从公司治理到经营管理，不但要考核财务指标，还要考虑非财务指标，既有静态的情况，还要有动态的发展，保证项目实施的风险降到最低。内部审计机构及其人员要认清形势，开拓进

49、取，在提高企业内部审计的工作质量和水平时拓宽审计范围，保障公司治理有序，发展稳定，加强内部控制和风险防范，最终实现企业的战略和目标。19结论本文主要研究企业中内部审计在内部控制系统中的作用，首先通过阅读大量的相关资料分析相关定义和发展，理论分析其作用和发挥作用的原因，再根据雅戈尔相关资料对内部审计在企业内部控制中的作用有了较深入的研究，最后得出如下结论（1）内部审计在雅戈尔企业内部控制中的作用主要有优化内部控制环境；降低企业经营风险；进行控制和监督；提高信息质量。（2）雅戈尔企业内部审计存在的问题有内部审计资源不足；侧重于事后审计；内部审计独立性差。（3）面对雅戈尔企业内部审计存在的问题提出解决建议健全内部审计法律法规，提高内部审计独立性；提高内部审计团队水品；加强拓宽审计领域，实施增值性审计。本文主要是基于大型公司或者上市公司来分析的，但是对于中小企业内部审计的设立，在内部控制中的作用，管理方面存在的问题都没有涉及到，还需要进一步考察。20参考文献1徐政旦，朱荣恩现代内部审计学M北京中国审计出版社，19972蒋燕辉现代内部审计学M北京中国财政经济，20013李凤鸣审计学原理M北京中国审计出版社，20004王光远先进的理念指导内部审计准则执行J中国审计，2005（24）5贺颖奇，陈佳俊世国际内部审计的变化与中