企业货币资金内部控制设计 【毕业论文】.doc

1、本科毕业论文（设计）论文题目企业货币资金内部控制设计所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要为了实现经营目标，保证经营活动的高效率，确保财务会计信息的正确性、可靠性和一致性，内部控制成为了企业长期发展所采取的必要措施和程序；而货币资金本身具有的流动性高、安全性低的特性，很容易流失，给企业的生产经

2、营造成困难。因此，货币资金在企业的内部控制中显得尤为重要。随着市场经济和社会的发展，集团企业的规模在不断地扩大，业务也呈现多元化、国际化的特点，货币资金的管理也更加复杂。本文通过对维科集团货币资金内部控制现状介绍及存在问题的分析，提出了加强货币资金内部控制的改进建议。从内部控制的产生和发展进程，到内部控制基本理论框架的形成，表明了内部控制在公司治理中的重要地位。从货币资金的特点可以看出，其在内部控制管理中的重要性，根据货币资金内部控制的总目标，针对关键控制点的控制来完成整个控制流程。对维科集团货币资金内部控制的流程的具体的设计从关键控制点流程出发，针对关键控制点的容易发生的风险，追溯到具体的业

3、务流程，从中发现企业货币资金内部控制存在的问题并提出具体的改进措施。最后，分别从完善集团融资、收入、支出三个方面来对其货币资金内部控制的流程进行设计。关键词内部控制；货币资金；集团企业IIABSTRACTINORDERTOACHIEVEBUSINESSOBJECTIVES,ENSURETHEHIGHEFFICIENCYOPERATINGACTIVITIES,ENSURETHEACCOUNTINGINFORMATIONISCORRECT,THECONSISTENCYANDRELIABILITY,INTERNALCONTROLHASBECOMENECESSARYMEASURESANDPROCEDU

4、RESTHATENTERPRISELONGTERMDEVELOPMENTANDMONETARYFUNDITSELFHASTHEHIGHLIQUIDITY,LOWSAFETYPROPERTY,THATEASYLOSSANDTOTHEENTERPRISEPRODUCTIONANDMANAGEMENTDIFFICULTIESTHEREFORE,MONETARYCAPITALINTHEENTERPRISESINTERNALCONTROLISPARTICULARLYIMPORTANTALONGWITHTHEMARKETECONOMYANDTHESOCIALDEVELOPMENT,THEGROUPBUSI

5、NESSCONTINUESTOEXPANDINSCALE,BUSINESSHASDIVERSIFIED,INTERNATIONAL,MONETARYFUNDMANAGEMENTISALSOMORECOMPLEXTHISARTICLETHROUGHTOTHEVEKENGROUPINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDINANINTRODUCTIONOFTHECURRENTSITUATIONANDANALYSISOFEXISTINGPROBLEMS,PUTFORWARDTOSTRENGTHENTHEINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDIMPROVEMENTS

6、UGGESTIONFROMTHEINTERNALCONTROLTHEPRODUCTIONANDTHEDEVELOPMENTPROCESS,TOTHEINTERNALCONTROLELEMENTARYTHEORYFRAMEFORMATION,DEMONSTRATEDTHEINTERNALCONTROLINTHECOMPANYMANAGEMENTINTHEIMPORTANTPOSITIONOFFROMTHEMONETARYFUNDCHARACTERISTICSCANBESEEN,INTHEINTERNALCONTROLMANAGEMENTOFTHEIMPORTANCEOFINTERNALCONTR

7、OLOFMONETARYFUND,ACCORDINGTOTHEGENERALOBJECTIVE,THECRITICALCONTROLPOINTCONTROLTOCOMPLETETHEWHOLECONTROLPROCESSONVEKENGROUPINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDINTHESPECIFICDESIGNPROCESSFROMTHEKEYCONTROLPOINTSOFPROCESSBASEDONTHECRITICALCONTROLPOINTS,PRONETOTHERISK,TRACEDTOASPECIFICBUSINESSPROCESS,FOUNDFROMTH

8、EENTERPRISEMONETARYFUNDINTERNALCONTROLEXISTENCEQUESTIONANDPROPOSESTHECONCRETEIMPROVEMENTMEASURESFINALLY,FROMTHEPERFECTGROUPFINANCINGINCOMEANDEXPENDITURE,THREEASPECTSOFTHEINTERNALCONTROLOFMONETARYFUNDINPROCESSDESIGNKEYWORDSINTERNALCONTROLMONETARYFUNDENTERPRISEGROUPIII目录1货币资金内部控制的综述111内部控制理论112货币资金内部控

9、制的理论52集团型企业货币资金的控制模式921集团型企业的财务控制理论9211集权型模式9212分权型模式9213统分结合型1022集团型企业货币资金内部控制现有模式介绍10221统收统支模式10222收支两条线模式10223拨付备用金模式11224结算中心模式11225内部银行模式11226财务公司模式123维科控股集团货币资金内部控制设计1431维科控股集团货币资金内部控制的现状14311维科控股集团货币资金内部控制的背景14312维科控股集团内部控制的体系概况1432维科控股集团货币资金关键控制点16321维科控股集团货币资金关键控制点的流程及风险16322维科控股集团货币资金关键控制点

10、的风险措施2033完善维科集团货币资金内部控制的业务流程设计23331完善维科集团融资管理流程23332完善维科集团收入管理流程26333完善维科集团支出管理流程27结论30参考文献33致谢341随着经济社会的发展和企业外部市场竞争日趋激烈,保证财务信息的完整、可靠,仅仅依靠企业自身的获利能力是远远不够的,应该更加注重于企业治理结构的完善,依靠企业自身内部的成熟的管理机制，建立适合本企的管理模式和规章制度，核心内容是内部控制。而货币资金作为企业运作的根源，是管理应该重点关注的，只有建立合适企业自身发展的内部控制制度才能实现货币资金的管理目的。集团型企业的控制模式一般由集团的发展战略、产业特点及

11、下属经营单位的发展情况等特点而决定，模式的选择主要涉及母子公司之间重大财务决策权限的划分；提高集团的货币资金控制力，保持现金流动的均衡，降低财务费用和财务风险，保证资金安全和提高资金运营效益，一直是集团型企业关注的问题。因此，掌握集团企业资金运作的基本流程，并找出其问题所在，对完善公司治理有着重大意义。1货币资金内部控制的综述11内部控制理论111内部控制的产生和发展在内部控制漫长的发展过程中，内部控制历经了萌芽、初步形成、发展、成熟深化等阶段，内部控制的概念、范围和内容也发生了重大变化。从内部控制发展的主要推动力的角度来看，可以将内部控制的发展划分为三个阶段基于企业内部管理需要的阶段（20世

12、纪40年代前）、基于审计的阶段（20世纪40年代至90年代初）、基于公司治理的阶段（20世纪90年代至今）。其中,基于审计的阶段和基于公司治理阶段又可根据内部控制的涵义和内容的变化细分为若干分阶段。（1）基于企业内部管理需要的阶段20世纪40年代前，内部控制源于企业内部管理的内部牵制，内部牵制是内部控制发展的初始阶段。按照张宜霞（2009）的研究，LRDICKSEE最早于1905年提出内部牵制的概念，认为内部牵制由三个要素构成职责分工、会计记录和人员轮换。GEORGEEBENNETT于1930年给内部牵制下了一个完整的定义内部牵制是由账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，

13、能够独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。2柯氏会计辞典（KOHLERSDICTIONARYFORACCOUNTANT）认为，内部牵制是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。人们对内部牵制概念长期以来没有根本的异议，以致在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，并成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。（2）基于审计的阶段20世纪40年代至90年代初，基于审计的阶段，内部控制又可以分为内部控制制度阶段和内部控制结构阶段。内部控制制度阶段杜牡丹（2004）谈到在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念，内部

14、控制制度的形成，可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物，即管理控制与会计控制，这一阶段是内部控制加快发展、注册会计师行业在其中发挥重要影响力和推动作用的阶段。1949年，美国注册会计师协会审计程序委员会出版了第一本关于内部控制的研究报告内部控制协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性，其中对内部控制作了专门的定义。这个定义将内部控制表述为包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。这个定义成为人类社会有史以来第一个为人们广泛接受的权威定义。195

15、8年，美国注册会计师协会所属审计程序委员会发布第29号审计程序公告独立审计师对内部控制进行审核的范围，把内部控制明确的分为内部会计控制和内部管理控制。美国注册会计师行业之所以将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制，很大程度上与当时关于内部控制的报告皆由会计职业界提出有关，这些报告都是从审计的角度来认识内部控制。会计职业界将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制的目的，是为了划分注册会计师审计责任，主要应当关注于会计控制。内部会计控制在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；内部管理控制在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。内部控制结构阶段随着财务审计向管理审计发展，审计师

16、工作的重点也从会计控制拓展到管理，会计控制与管理控制已经没有必要做人为区分。内部控制的发展阶段，由偏重研究具体的控制程序和方法，发展为逐渐重视对控制环境的研究的新阶段，对此后的内部控制的发展和完善产生了重大影响。美国注册会计师协会于1988年发布审计准则公告第55号公告，以“内部控制结构”的概念取代了“内部3控制制度”，并指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，认为内部控制结构由下列三个要素组成控制环境、会计制度和控制程序，明确了内部控制结构的三要素的内容。内部控制结构概念的提出，表明美国会计职业界对内部控制的研究角度发生了重大变化，使得内部控制不但

17、在范围和内容方面得到了扩大，而且不再局限在具体的控制政策和程序之中，并从总体控制环境的角度审视内部控。这种转变也表明内部控制开始从审计技术导向向企业管理导向的转变。（3）基于公司治理的阶段20世纪90年代至今，基于公司治理的阶段，内部控制可以分成内部控制框架形成阶段和内部控制框架深化阶段。内部控制框架形成阶段陈芳（2006）谈到，1985年，美国组建了TREADWAY委员会，在研究中发现，虚假财务报告的形成，50是因为内部控制失效所致，因此委员会发起组织整合各种各样内部控制的理论和解释。于是，TREADWAY委员会建立了“发起组织委员会”（即COSO），专门研究适应社会需要的内部控制框架问题，

18、于1992年发布了指导内部控制的纲领性文件COSO报告内部控制整体框架，并1994年进行了增补。1996年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第78号，全面接受COSO报告的内容。COSO报告指出，内部控制是由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规提供合理保证。报告明确了内部控制的五大要素控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控；也强调了风险评估在内部控制中的重要作用，提出了对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。1994年，英格兰和威尔士特许会计师协会发布由所属公司治理财务委员会（CADBURY委员会）

19、制定的内部控制与财务报告的报告（也称CADBURY报告）。该报告认为整个控制体系（财务控制和其他控制）的建立，目的是为运营的效果和效率、内部财务控制、遵守法律法规这三项目标提供合理保证。1995年，加拿大特许会计师协会所属的控制标准委员会（简称COCO）发布“控制指南”，COCO内部控制框架在一定程度上借鉴了美国的COSO内部控制框架，同时也提出了有别于COSO内部控制框架的先进观点。将“内部控制”的概念扩展到“控制”。COCO指南认为控制的基本要素包括目标、承诺、能力、学习和监督四个基本要素。COCO内部控制框架日益显示出了它的前瞻性和适用性，获得了越来越多的企业的青睐。内部控制框架深化阶段

20、以COSO为代表的内部控制框架标志着内部控制理论已进入成熟和稳定发4展的阶段，在COSO内部控制框架中，风险的识别、评估及应对都是重要的内部控制要素和控制标准。2004年，COSO发布了名为企业风险管理整合框架的报告。COSO在报告中提出了企业风险管理包括了四类目标和八大要素。这四项目标是战略目标、经营目标、报告目标和合法目标。八大要素分别为内部环境、目标制定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。由于安然公司等一系列的公司丑闻的曝光，为了重建投资者对美国上市公司及资本市场的信心，加强对财务报告内部控制有效性评价的外部监管，美国国会和政府联合提出了萨班斯奥克斯利法案。COS

21、O委员会也针对公司丑闻事件所暴露出来的内部控制有效性欠缺的问题,进行了反思。对内部控制框架中的监控要素进行了深化，于2007年发布了内部控制监督检查指南讨论稿，从机制建设层面和方法层面为有效实施内部控制检查提供了具体指引。企业风险管理框架并没有取代内部控制框架，而是将内部控制框架纳入其中，公司不仅可以借助这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。与内部控制框架相比，企业风险管理框架实现了三个方面的发展1、它拓展了内部控制，更广泛地关注于企业风险管理领域；2、将构成要素由五个拓展为八个；3、增加了一个目标，补充了原有的几个目标。（内部控制发展过程及内

22、容见表1）。表1内部控制发展过程及内容主要推动团体阶段分阶段主要内容或要素目标企业自身基于企业内部管理需要的阶段（20世纪40年代前）内部牵制内部牵制查错防弊会计职业界基于审计的阶段（20世纪40年代至90年代初）内部控制制度内部控制结构管理控制和会计控制控制环境、会计制度和控制程序差错防弊、财务信息可靠、为实现企业目标提供合理保证企业自身、会计职业界、政府基于公司治理的阶段（20世纪90年代至今）内部控制框架形成阶段内部控制框架深化阶段控制环境、风险评估、控制活动、监督信息与沟通、监控控制环境、目标制定、控制活动、信息与沟通、监控、风险识别、风险评估、风险应对战略、经营、报告、透明度5112

23、内部控制的框架与公司治理COSO发表的内部控制整体框架得到美国审计总署和证交会等的认可，加拿大的COCO报告、英国的CADBURY报告、TURNBULL指南等都参考和借鉴了COSO研究成果。这一风险管理框架的发布对全球范围内企业的风险管理、内部控制实务产生了重大影响。公司治理是促使内部会计控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部会计控制的制度环境；而内部会计控制在公司治理中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于公司实现经营管理目标的一种手段。所以，内部控制只有置于公司治理中加以考虑，才能更快速的完成经营目标，真正行之有效的去运行。内部控制与公司治理从过程到目标都存在着密切的

24、联系。内部控制为组织的经营目标、财务目标及遵循性目标的实现提供合理保证，同样为公司治理机制的运行提供了保障。良好的内部控制有助于完善契约，减轻信息不对称的影响，作为内部控制重要组成部分的内部审计，也不可避免地在风险管理的基础上，与公司治理的目标的交汇。而公司治理的目的是更明确地揭示制约内部控制的关键因素,通过改善内部环境以达到提高内部控制的效率与效果，公司治理机制下的内部控制制度的研究工作，将对现代企业的健康发展起着至关重要的作用。完善的公司治理有利于内部会计控制制度的建立和执行；健全的内部会计控制机制也将促进公司治理的完善和现代企业制度的建立，因此，强化公司的内部会计控制已经成为公司治理的重

25、要手段。12货币资金内部控制的理论121货币资金内部控制的重要性王军、徐国强（2010）以企业内部控制规范基本规范为依据对企业的货币资金内部控制进行了调查根据137个企业的有效问卷经过统计分析，发现企业的货币资金内部控制整体水平高于一般但未达到较好水平；在货币资金的内部控制活动中，与间接控制活动相比，企业更重视直接控制活动；在货币资金的内部控制活动中，与附加的控制活动相比，企业更重视融于流程中的内部控制；此发现对企业优化货币资金内部控制和相关部门制定内部控制规范都有一定的指导意义。目前，我国许多企业的内部控制还相当脆弱，而加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。因

26、此就需要企业内部控制必须有所创新和发展。6122货币资金内部控制的目标张佃溪在（2010）阐述到“货币资金内部控制的目标包括合法性控制、完整性控制、安全性控制、效益型控制”。货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支出的合法性，收入的取得应有相应合同为基础，这也是控制的要点；货币资金完整性控制的范围包括各种收入和支出；货币资金的保管和使用必须经过授权批准，不相容职务要相互分离，会计人员的作岗位应有计划地进行轮换，以保证货币资金的安全；货币资金效益性控制是通过运用各种筹资手段合理、高效地持有和使用货币资金的一种控制方法。123货币资金内部控制的关键控制点与货币资金相关的经济活动涉及方方面面，企业

27、在建立和实施货币资金内部控制制度的过程中，陈芳（2008）谈到应重点关注的控企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施开立账户存储货币资金、收支货币资金、保管货币资金、货币资金管理检查等。（1）银行账户管理企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及

28、时处理并追究有关责任人的责任。（2）资金收支管理企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。企业应当根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。（3）资金保管管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，

29、防止空白票据的遗失和被盗用；因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法7定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销；企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。企业应当做好现金清查盘点和银行对

30、账工作。目前很多企业日常现金盘点工作基本上都是由出纳人员自行完成的，这需要改进的，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，还要增加不定期抽盘，保证现金账面余额和实际库存相符。企业与银行之间的对账每月至少核对一次，各交易企业之间应加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额。（4）资金检查管理企业应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员进行检查。L对货币资金业务相关岗位人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在职责分工不相容的现象2对货币资金授权批准制度的执行情况进行检查，重点检查货币资金的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。3对支付款项

31、印章的保管情况进行检查，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。4对票据的保管情况进行检查，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。92集团型企业货币资金的控制模式21集团型企业的财务控制理论211集权型模式集权型的管理模式是指财务决策权力和行动完全依照母公司的决定。集权型的模式强调“上令下从”,权力高度集中与统一，集团母公司拥有整个集团的领导权，可以对他人进行支配，子公司只负责短期财务规划和日常财务经营,因而权力集聚的方向是确定和单一的。只有母公司有资格根据环境的变化并结合自身的实际情况，自主调整其成员属性进行局部优化；其他的下属公司只能被动接

32、受命令,即只能依据集团总部成员的属性来调整下属公司的属性。因而，在集权模式下,财务绩效水平的高低主要依赖于母公司的努力,与子公司主观能动性是分离的。集权型的集团企业的特点是经营决策权大多数集中在母公司手中，在管理方面进行统一经营和统一核算；在实行多元化经营的集团中，通常主要业务由母公司经营，其它多元化业务由子公司经营，母公司负责较多具体业务的操作指导集团公司的机构比较庞大，人员众多，管理范围较广，集团公司高层管理人员需要处理大量日常经营事务。212分权型模式分权型的管理模式将日常财务事项的决策权与管理权下放到子公司，而母公司只保留对子公司重大财务事项的决策权，子公司只将决策结果提交母公司备案即

33、可。分权型的管理模式强调集团下属公司实行“局部自治”，子公司相对独立，母公司不直接干预子公司的生产经营与财务活动，子公司的法人治理结构是完善的。因此,集团绩效水平的高低只依赖于各下属企业局部优化的结果,与集团整体的协同性无关。一个稳定、统一的集团必定是相互作用、相互制约的，但当集团处于分权型管控的模式时，各子公司在支配力上存在差异,又缺乏整合。因此，集团之间交互协作及协同能力是无法发挥的。分权型的集团企业的特点是经营决策权较多的掌握在子公司手中，母公司对子公司的控制较少，可以自主经营和独立核算；产业选择比较灵活，投资对象大多为利润率高、风险较低、股权流通性较好的公司，多数集团实行多元化10经营

34、；注重股权控制与管理来达到资本控制的目的，使用控股权决定所投资企业的人员使用和重大决策；对子公司下达明确的年度财务目标，并进行考核与奖惩母公司不直接从事生产经营，也不审批子公司的具体发展计划。213统分结合型统分结合型的管理模式是集权管理与分权管理相结合的模式，是母公司对子公司的管理通过完善的公司治理来实现的，强调结果的重要性，实行关键控制点控制，包括借款额度控制、资产变卖控制以及重大的资金调度控制等。具体表现为，母公司与子公司高度合作，母公司保持一定的控制权，子公司又有决策的自主权母公司在拥有信息的一前提下参与下属公司决策，目的在于降低发生错误的可能性，加快发现错误的速度。统分结合型企业的特

35、点是有明确的产业选择，母公司与子公司关系相对稳定，不过分紧密也不过分松散；母公司通过控股权对子公司进行管控母公司根据外部环境和现有资源，制定集团总体的发展战略和财务运营目标并组织实施，通过对子公司的治理管控，使其发展战略和经营活动服从于集团整体战略目标，又不丧失创新意识；主要工作集中在进行综合考评及提高效益上，集团公司不直接从事生产经营，依靠控制权对子公司进行控制，支配整个集团上下的重大决策和经营活动。22集团型企业货币资金内部控制现有模式介绍221统收统支模式统收统支模式是集团的一切货币资金收付活动都集中在母公司的财务务部门，各成员单位不单独设立账号，一切现金支出都通过母公司财务部门付出，现

36、金收支的批准权高度集中在母公司手中，是一种财权高度集中的资金管理方式，多为国际上大型企业所采用。这种模式有助于企业实现全面收支平衡，提高现金的流转效率，减少资金的沉淀，控制现金的流向；但是不利于调动各层次开源节流的积极性，影响各层次经营的灵活性，以致降低集团经营活动和财务活动的效率。222收支两条线模式11收支两条线模式是子公司发生收入定时归集到集团账户，小额支出由集团根据预算计一划拨付或者备用金形式拨付，大额支出集团支付，因此，子公司在指定银行必须分别有收入和支出账户。这种模式下，集团有效的动态管理在事前事中和事后控制了货币资金，一定程度上防范了风险，但是账户之间货币资金往来太过频繁，成本比

37、较高。223拨付备用金模式拨付备用金模式是指集团企业按照一定的期限统拨给所属分支机构或子公司一定数额的现金，备其使用，等各分支机构或子公司发生现金支出后，持有关凭证到企业财务部门报销以补足备用金。这种模式下，集团下属分公司或者子公司可以对拨付的备用金的使用行使决策权，但仍无独立的财务部门，其支出的报销仍要通过集团财务部门的审核，现金收入必须集中到集团财务部门，超范围和超标准的开发必须经过经营者或其授权的代表批准。224结算中心模式结算中心是将子公司的现金收入都集中到集团统一的账户中，子公司需要货币资金时再由结算中心拨付，子公司不向外举债，由结算中心代表集团统一向外集资。结算中心是集团母公司设置

38、的，办理内部成员的货币资金流动业务，通常是财务部门内，是一个独立运行的职能机构，除了结算还有融资、预算、监督等职能，它代表整个集团，与银行直接联系，能够提高结算速度，降低结算成本，增加融资筹码。结算中心的特点（1）各子公司都有自己的财务部门和独立的账号，拥有现金决策权、经营权。（2）集团公司对各子公司的现金实施统一结算，实行收支两条线。各子公司超出规定额度的现金收入转入结算中心设立的专门账户,若需要留存超过规定额度的现金,必须事先向结算中心提出申请。（3）结算中心根据企业会计制度制定的现金管理规定,监控各分公司的现金缴纳与支用。各子公司不直接对外直接借款,其借款由结算中心统一对外办理。（4）结

39、算中心方式并不意味着将各分公司的全部现金集中到资金总库,而是对资金流动和投资等决策过程实行集中化,各子公司仍拥有较大的决策权、经营权。225内部银行模式12设立内部银行是引进商业银行的信贷与结算职能和方式于企业内部，来充实和完善企业内部经济核算的办法，各子公司和集团是一种贷款管理的关系，内部银行成了结算中心、货币发行中心、贷款中心和监管中心。子公司在内部银行分别开始存款账户和贷款账户，他们之间的现金收支和结算业务都通过内部银行进行。内部银行代表集团向外进行筹资，子公司无权筹资，只能从内部银行取得贷款，并对贷款有权自行使用，内部银行负责监督其合理、合法性，及时纠正其资金使用的盲目性，并定期把监督

40、情况汇报给母公司。内部银行的特点在运用责任会计基本功能上，将“企业管理”、“金融信贷”、“财务管理”三者融为一体。一般是将企业的自有资金和商业银行的信贷资金统筹运作，在内部银行统一调剂、融通运用，通过吸纳子公司各单位闲散资金，调剂余缺，减少资金占用，活化与加速资金周转速度，提高资金使用效率、效益，与目标成本管理、企业内部经济责任制有机结合，并通过监督、考核、控制的管理办法。226财务公司模式财务公司的产生是结算中心发展的一种形式，财务公司是作为大型集团型企业的子公司设立的，不仅为集团型企业内部服务，还可以提供对外抵押、咨询、贷款、包销债券、发行股票债券等业务，具有独立资格法人，与其他子公司的关

41、系是平等的，负责整个集团的货币资金筹集、供应和投资。财务公司是集团型企业货币资金集中管理的最高形式，但是准入门槛比较高，我国财务公司是由人民银行批准，作为财务公司各个子公司有独立的财权，可自行经营自身的货币资金，集团不再直接干涉子公司的货币资金使用情况。这种方式普遍在大型集团中使用，财务公司能够加强资金管理机构在融资信贷投资等金融方面的功能，集团内的融资机构从集团公司中分离出来，成为独立核算的法人企业。（几种货币资金内部控制模式比较见表2）13表2货币资金内部控制模式比较模式适用环境目标制定风险评估统收统支同城的集团母子公司实现收支的平衡、提高现金的流转效率、控制现金的使用影响子公司开源节流的

42、积极性和财务经营的灵活性收支两条线不同地域的紧密型集团公司，统筹兼顾资金管理的长短期战略，协调集团内部各企业的各项经济活动，提高整体经济效益。具体操作难度较大，全面预算管理要求高拨付备用金同城的非独立核算的分支结构资金控制在集团手中，利于统一管理财务经营的灵活性减弱结算中心规模小且没有多少外部扩张业务的集团公司提高结算速度，降低结算成本，增加融资筹码各子公司的贷款管理和对结算中心自身的监控有一定难度内部银行较多有责任中心的企事业单位通过监督考核的办法对子公司进行控制，有效地提高融资形象实际工作中运用起来较复杂财务公司大型的同城集团企业系统的负责整个集团的货币资金筹集、供应和投资有税收负担、监管

43、严格，不利于跨地区资金集中管理143维科控股集团货币资金内部控制设计31维科控股集团货币资金内部控制的现状311维科控股集团货币资金内部控制的背景维科控股集团股份有限公司是以纺织、房产、能源为支柱产业，贸易、投资综合发展的多元化、国际化产业集团。涉及的产品和服务广泛而专业，从纱线、面料、服装和家纺，到电池、住宅、商业广场、全球贸易和投资服务，客户遍及全球150多个国家和地区。拥有纺织、房地产、贸易、能源、投资五大业务板块，2010年集团营业规模达130亿元，资产规模80亿元，品牌价值达84亿元，持续8年跻身中国企业500强，同时为中国外贸500强企业。1905年，维科集团起源于和丰纱厂成立，规

44、模居浙江省同业之首；1998年，宁波纺织系统进行大规模重组，宁波纺织（控股）集团公司旗下企业改制创立了宁波维科集团股份有限公司；2002年，在政府的推进下，维科实现了产权制度和劳动用工制度改革；2008年集团回购宁兴（宁波）资产管理有限公司出让的25维科国有股份，成功完成国资退出。货币资金是集团企业的“血液”，是存活下来的命脉，作为以纺织业为主的多元化发展的维科集团来说也是至关重要的，一切生产经营活动都离不开货币资金的运作，截止到2011年第三季度末，公司的资产总额为3,319,070,72258元，货币资金的期末余额为669,350,23416元，由此可见，货币资金的内部控制对维科集团的生存

45、与发展来说是非常重要的。312维科控股集团内部控制的体系概况维科集团确立了集团总部、产业板块、生产经营企业三个层面的现代产业集群管理架构。集团总部是维科企业的出资人，履行集团用人、投资、收益三大基本权利，以资源整合、配置、拓展为主要职能。产业板块是维科各大产业的运营主体，实现专业化运营，以产业管理、产业整合、产业提升、产业拓展为主要职能。生产经营企业实现市场化运作，以研发营销、项目运作、业务拓展为主要职能。（维科控股集团组织结构图见图1）15图1维科控股集团组织结构图（1）财务控制方式分权管理维科集团实行市场决策方向从下至上的战略管控体系，经营企业主动发掘自身的经营行为，总部对经营企业的人力及

46、资金，主要以评价和支持为主；从资源模式上来看，总部以调控资源为主要工作，摒弃了分配资源的弊端；对优势企业，总部进行最大限度的支持，对劣势企业的资源则进行抽调，避免了盲目投入。集团所属经营企业在执行集团统一的财务政策、会计核算方法的前提下，一般拥有独立的财权，自负盈亏。（2）货币资金内部控制模式设立结算中心维科集团在集团总部和板块之间分别设立结算中心，由板块统一办理下属分、子公司资金收付及往来结算，再统一汇总于总部的结算中心。总部的结算中心办理各成员之间的资金往来结算、资金调度、融资、风险控制等事项，集中统一管理集团成员单位的资金，统一对外融资和纳税，集团成员单位有偿使用流动资金,通过结算中心办

47、理内部结算业务。维科集团下属公司在每年度上报货币资金预算，集团货币资金结算中心在各预算的基础上进行货币资金计划，确定货币资金需求量、选择融资政策、寻找最佳资本结构；在运营过程中，结算中心要进行货币资金的调度活动，避免有些成员单位资金闲置而有些短缺，努力保持整体的一个均衡，与此同时对于各下属公司的货币资金流量要进行实时监控，信息及时传递和沟通。（维科整个集团的货币资金流动过程见图2）集团总部总裁办公室财务资产部部战略投资部人力资源部风险管理部纺织贸易投资房产能源维科家纺维科面料维科工贸维科嘉丰维科投资维科创投维科慈溪维科镇江维科电池维科风电16图2维科集团货币资金内部流动过程32维科控股集团货币

48、资金关键控制点321维科控股集团货币资金关键控制点的流程及风险所谓货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对现金和银行存款关键方面的风险控制，因此，我重点对维科集团的现金和银行存款两个关键控制方面做了流程描述（库存现金管理流程图见图3、银行存款日常管理流程图见图5），从中找出应重点关注的经营风险。货币资金筹资货币资金投资货币资金日常运营货币资金收回集团货币资金结算中心货币资金预算货币资金调度各下属公司17集团财务总监/子公司财务经理集团财务中心/子公司财务部相关部门图3库存现金管理流程开始制定岗位职责，定期轮换制提现申请

49、经营人员根据实际业务支出提出提现申请审查定额并进行备案不通过通过报销会计账务处理F1出纳分析日末现金余额是否超过定额是出纳送存银行否出纳每日进行盘点、核对账实是否相符否是向上级汇报，查明原因出纳编制库存现金盘点表审核并跟踪盘点结果结算中心不定期现金检查结束审核现金收付资料18根据流程图应重点关注的经营风险F1现金收入不符合相关法律法规的规定（具体情况详见汇款单收入流程图图4）。会计出纳记账收款记账图4汇款单收入流程图邮寄来的汇款单邮寄汇款单登记簿送存银行银行回单登记银行存款日记账19集团财务总监/子公司财务经理集团财务中心/子公司财务部相关部门图5银行存款日常管理流程图开始制订岗位责任制，提出银行开户申请审核不通过通过出纳执行限额批复执行财务部限额批复出纳记录银行日记账会计账务处理银行存款明细账银行对账单会计核对编制“银行存款余额调节表”审核不通过通过跟踪未达账项，提出处理意见结束F3F220从流程图中应重点关注的经营风险F2出纳岗位未按相关规定进行岗位分离和定期轮换；（如出纳人员同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作）。F3支票签发、支票收入未经过适当的审批、复合程序（具体情况详见支票签发的流程图图6、支票收入的流程图图7）；业务部门会计部门出纳审核记账签发支票记账图6支票签发的流程图业务部门会计部门出纳