企业集团内部控制与改进策略研究 【毕业论文】.doc

1、本科毕业论文（设计）论文题目企业集团内部控制与改进策略研究以亿城集团为例所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要企业集团作为由单个法人企业通过资本纽带关系而集结而成的企业群体，已经成为世界经济领域的重要生力军，其规模、效益和影响都无可争议的在整个经济中占据着举足轻重的地位。企业集团的内部控制制度

2、按其作用范围可分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制对会计记录的可靠性有直接影响，会计记录又是进行财务管理的基础，财务管理是企业集团的核心，企业只有加强内部会计控制，才能保证企业内部财务管理的协调运行。而内部管理控制对企业的运行至关重要，只有企业集团内部具有良好的控制环境，能进行良好的运营，企业集团才有可能实现其可持续发展。企业集团的内部控制不同于一般的企业，其内部控制制度不是简单的由子公司、分公司的的内部控制制度结合在一起就可形成的。也正是由于企业集团不同于一般的单个法人企业，故对于其内部控制制度的设立与执行力度的到位情况，更是得到管理层及其他相关者的重视。本论文以亿城集团股份有限公司

3、为例，通过研究该集团的资金控制、存货控制和信息与沟通机制，分析其内部控制的现状，并由该集团的内部控制现状扩展到我国企业内部控制的现状。分析结果显示亿城集团的内部控制意识浅薄，在内部控制制度的设计上存在缺陷，尽管建立了内部控制制度但是内部控制的执行力度不到位。以亿城集团为例，分析了其内部控制存在的问题，从而提出加强内部控制环境建设、完善存货控制制度、建立有效的信息传递与沟通机制及统一的风险评估体系、强化集团内部控制制度的执行等改善亿城集团内部控制的建议，也为其他企业集团提供借鉴。关键词企业集团；内部控制；资本控制；信息控制；改进措施IIABSTRACTBUSINESSGROUPASASINGLE

4、ENTERPRISEBYCAPITALTIESANDBUILDUPOFENTERPRISEGROUPS,HASBECOMEANIMPORTANTFORCEINTHEFIELDOFTHEWORLDECONOMY,ITSSIZE,EFFECTIVENESSANDIMPACTAREUNDISPUTEDOCCUPIESAPIVOTALPOSITIONINTHEECONOMYASAWHOLEINTERNALCONTROLSYSTEMOFENTERPRISEGROUPASITSSCOPECANBECLASSIFIEDINTOTHEINTERNALACCOUNTINGCONTROLANDINTERNALMA

5、NAGEMENTCONTROL,INTERNALACCOUNTINGCONTROLSHAVEADIRECTIMPACTONTHERELIABILITYOFTHEACCOUNTINGRECORDS,BASISOFACCOUNTINGRECORDSANDFINANCIALMANAGEMENT,FINANCIALMANAGEMENTISTHECOREOFENTERPRISEGROUPS,ONLYBYSTRENGTHENINGTHEINTERNALACCOUNTINGCONTROLOFENTERPRISESINORDERTOENSURETHECOORDINATEDOPERATIONOFTHEINTER

6、NALFINANCIALMANAGEMENTOFENTERPRISESINTERNALMANAGEMENTANDCONTROLARECRITICALTOTHEOPERATIONOFTHEENTERPRISE,ONLYWITHINENTERPRISEGROUPTOHAVEAGOODCONTROLENVIRONMENT,WHICHCANPERFORMAGOODOPERATION,WILLITBEPOSSIBLETOACHIEVEITSSUSTAINABLEDEVELOPMENTOFENTERPRISEGROUPSINTERNALCONTROLOFENTERPRISEGROUPISDIFFERENT

7、FROMTHEENTERPRISE,ISNOTSIMPLYBYTHEINTERNALCONTROLSYSTEMOFENTERPRISEGROUPSUBSIDIARY,ABRANCHOFTHEINTERNALCONTROLSYSTEMINCOMBINATIONCANBEFORMEDPRECISELYBECAUSETHEGROUPISDIFFERENTFROMASINGLEENTERPRISE,FORITSESTABLISHMENTANDIMPLEMENTATIONOFINTERNALCONTROLSYSTEMINPLACE,ISTHEIMPORTANCEOFACCESSTOMANAGEMENTA

8、NDOTHERSTAKEHOLDERSTHEMILLIONSOFCITYGROUPCORPORATION,FOREXAMPLE,BYCONSIDERINGTHEGROUPSFINANCIALCONTROL,INVENTORYCONTROL,ANDINFORMATIONANDCOMMUNICATIONMECHANISMS,ANALYSISOFPRESENTSITUATIONOFITSINTERNALCONTROLS,ANDBYTHEGROUPSINTERNALCONTROLSTATUSEXTENDEDTOTHEPRESENTSITUATIONOFENTERPRISEINTERNALCONTROL

9、INCHINAANALYSISTHEREVEALEDOFTHEMILLIONSOFCITYGROUPSINTERNALCONTROLAWARENESSSHALLOW,ONTHEDESIGNOFINTERNALCONTROLSYSTEMISFLAWED,DESPITETHEESTABLISHEDINTERNALCONTROLSYSTEMSOFINTERNALCONTROLENFORCEMENTISINADEQUATETHEMILLIONSOFCITYGROUP,FOREXAMPLE,ANALYSISOFPROBLEMSINITSINTERNALCONTROL,THUSSTRENGTHENINGI

10、NTERNALCONTROLENVIRONMENT,IMPROVETHEINVENTORYCONTROLSYSTEM,THEESTABLISHMENTOFANEFFECTIVEINFORMATIONDELIVERYANDCOMMUNICATIONMECHANISMANDCONSOLIDATEDRISKASSESSMENTSYSTEM,STRENGTHENINGTHEGROUPSINTERNALCONTROLSYSTEMIMPROVEMENTOFTHEMILLIONSOFCITYGROUPINTHEIMPLEMENTATIONOFRECOMMENDATIONSOFTHEINTERNALCONTR

11、OL,ASWELLASREFERENCETOIIISOMEOTHERGROUPKEYWORDSENTERPRISEGROUPSINTERNALCONTROLCAPITALCONTROLINFORMATIONCONTROLTHEIMPROVEMENTMEASURES目录1企业集团内部控制的一般理论111企业集团及内部控制的含义112企业集团内部控制特征313企业集团内部控制的重要性32企业集团内部控制的关键点421资本控制422信息控制523存货控制53亿城集团内部控制的研究631亿城集团简介6311集团控股公司6312集团内部组织结构732亿城集团内部控制现状8321资金控制8322存货控制9

12、323信息控制10324应收账款管理1033亿城集团内部控制存在的问题12331控制环境方面的薄弱环节12332存货占总资产比重过高13333项目建设、营销策划、客户服务等流程分散13334地产行业风险大，风险评估环节薄弱144亿城集团内部控制改善建议1541加强内部控制环境建设1542完善存货控制制度1543建立有效的信息传递与沟通机制1644建立统一有效的风险评估体系1645强化集团内部控制的执行17结论16参考文献19致谢201随着现代社会经济的发展，企业的组织形式由业主制、合伙制演变成公司制时，企业规模越来越大、经营运作的复杂程度越来越高、管理的专业化程度日益增强。因此，在所有权与经营

13、权分离的现代企业的基本特征的背景下，内部控制制度作为提高经营效率、加强财务信息的可靠性和相关性的作用显得尤为突出。尤其在企业集团内部，由于其规模大，内部结构比一般企业复杂，内部控制是否得当，直接影响着企业集团的发展，故在处理内部控制这一方面上，要讨论研究的问题也比较多，需要着重关注。本文以亿城集团为例，将从理论与案例分析这两个角度研究企业集团内部控制问题。1企业集团内部控制的一般理论11企业集团及内部控制的含义（1）企业集团企业集团一词真正来源于日本。日本学者山田一郎（1971）在其著作企业集团经营论中将企业集团定义为“以各个成员企业在技术及其他经济机能上相互补充为目的，以成员的自主权为前提，

14、在对等互利前提下结成的持续长久的经营结合体和经营协作体制。”而在我国一些专家学者如伍柏麟等则认为企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司体制，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格，只是一种介于企业和市场之间的组织形式，成员之间既有市场关系，也有通过资本、契约、技术、销售等纽带维系的组织关系。但企业集团内部成员企业之间的本质关系为资本纽带关系。（2）内部控制内部控制是指单位为了保护其资产安全完整、提高会计信息质量、确保法律法规和规章制度及单位的经营管理方针政策的贯彻实施、避免或降低各种风险、提高

15、经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。根据COSO报告可得出，内部控制由五个相互关联的基本要素构成，分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督活动。2图1COSO内部控制整体框架要素资料来源李冬梅企业集团内部控制研究控制环境，是对企业内控系统的建立和实施有重大影响的各种因素的总称。它设定了一个组织的文化氛围，影响着组织成员的控制意识，是其他所有控制要素的基础。风险评估。企业经营始终面临着来自外部和内部的不同风险，开展风险管理，研究风险产生的规律性并有效控制风险，减少资产损失，是管理当局的一项重要任务。控制活动，是企业为了保证管理层的指令得

16、到实施而制定并执行的政策和程序，是针对实现组织目标所涉及的风险而采取的必要防范或减少损失的措施，其贯穿于经济组织所有层次和职能部门。信息与沟通，是控制过程的实质，各类系统都是借助信息反馈来实现自我控制的。监督活动。管理当局必须监督它所建立的内控系统，判定其运行质量是否符合预期目标，并适时加以评价和修正。监督方式包括日常监控和专项评价。前者是在经营过程中进行的，后者一般由审计部门或其他外部团体执行。312企业集团内部控制特征企业集团内部关系不同于一般的单个法人企业，这就决定了内部控制在性质、方式、内容、集中程度等方面均与单个企业有所不同。1以产权关系为主要联结纽带。在内部控制的性质上，在企业集团

17、中，母公司只能通过形式股权来实现对子公司的控制，即集团总部实施的内部控制更多时候所起到的仅是协调作用，缺乏像单个法人企业管理层的权威性。2多层次的组织关系。在控制的方式和层次上，企业集团除了需要对集团整体进行内部控制外，集团中的成员企业同样需要建立相关的内部控制，这两个层次的内部控制的内容、范围和责任主体是不同的。3布局的分散化与内部控制的局部化。在内部控制的内容上，由于企业集团需要从整体上尊重成员企业的法人财产权，并在一定程度上采用分权管理，因而内部控制往往只涉及生产经营活动的一部分，不像单个企业的内部控制是涵盖企业生产经营活动的各个方面与环节。而且成员企业在集团中的地位是不同的，故集团对其

18、的控制程度也是不一样的。13企业集团内部控制的重要性企业集团是企业成长的一种结果，其伴随着资源的扩张、管理的分层和两权的分离，内部控制是否得当，直接影响着集团的整体发展。内部控制制度按其作用范围可分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制对会计记录的可靠性有直接影响，会计记录又是进行财务管理的基础，财务管理是企业集团的核心，企业只有加强内部会计控制，才能保证企业内部财务管理的协调运行。而内部管理控制对企业集团良好运行也是不可或缺的。由于企业集团的整个组织相对比较复杂，整个集团最常发生的现象就是信息失真、信息沟通不畅。且企业集团是以资本为纽带的一组契约关系的总和，母公司是通过资本控制来实现对子

19、公司的监控的。因此，加强内部信息控制，提高信息控制的有效性，提高信息传递的真实性及可靠性，有助于母公司对子公司的了解，增强信息的共享程度，提高资本控制效率，减少子公司的投机机会主义行为的发生。再者资本控制对整个企业集团而言属于内部控制范围，资本控制包括投资控制和融资控制，只有在完善内部管理控制的基础上，才能有效对子公司进行监督，建立良好的激励与约束机制，从而为企业集团创建良好的经营环境。42企业集团内部控制的关键点由于企业集团是以资本关系为主要联结纽带，其内部控制是母公司对控股子公司实施的一系列控制关系的制度安排，这种制度安排受集团内部产权关系影响。因此母公司对子公司的监控可通过资本控制来实现

20、。资本控制的效率也考验着企业集团的信息控制。随着集团规模的不断扩大，集团内部可能会出现严重的信息失真、信息沟通渠道不畅等现象，而在动态的、高度竞争的市场环境中，信息反应迟钝则意味着机会的丧失和管理成本的提高，这些都会影响资本控制的使用效率。亿城集团作为一家专业化房地产企业，存货控制是否得当，直接影响着企业的现金流。因此，资本控制与信息控制直接影响着企业集团的内部控制，存货控制影响企业的资金控制。21资本控制企业集团的目标是实现其内部资源的优化配置，并通过规模经济实现价值的最大化。而要想实现这目标，就必须对企业集团进行有效的内部控制，内部控制的核心即为资本控制。资本控制是母公司对子公司最基本和最

21、重要的控制手段。相对于单个法人企业而言，由于母公司的决策者个人智力与传输能力的有限性以及环境的复杂性，母公司需要向子公司下放投资与筹资的决策权，再加上母公司与子公司经营目标的不一致可能导致子公司为追求自身利益最大化采取机会主义行为，从而损害了企业集团的整体利益。母公司通过对子公司的资本控制，设计出一套以产权激励为主的激励约束机制，使得子公司的经营层和集团整体的战略目标最大程度的趋向一致，从而达到在资本保全的基础上获取资本增值的最大化，为内部控制环境营造良好的制度环境。资本控制包括财务控制和委托代理关系的控制。财务控制的基本原则是母公司根据财务决策的影响性、创新性、复杂性等保留重大的财务决策权。

22、权限控制主要是对子公司投资融资和利润分配等方面的权限进行控制，是财务控制的主要手段。由于权限控制在对子公司进行严格控制的同时容易挫伤子公司的经营积极性，因此对于权限控制的应用和松紧程度设计必须根据各子公司的实际情况而定。同时母公司通过有效的激励机制、权力制衡机制等实现对委托代理关系的有效控制，使得子公司的经营层和母公司的效用目标在最大限度上趋于一致，减少子公司的机会主义行为。522信息控制随着企业集团规模的不断扩大，组织结构的日益复杂，信息失真、信息沟通渠道不畅等现象时有发生，再加上内部管理机构不断膨胀，中间管理环节增多，管理的链条也就随之拉长。这就导致母公司对子公司的协调成本增加，信息传递的

23、效率也会有所下降，信息的遗漏、失真、失控等问题也会接踵而至。由此母子公司之间建立的信任机制也会受到影响。信息沟通的不通畅容易使企业集团对来自集团外部信息的敏感度下降，市场信息进入集团到决策层做出反应的周期也就会被拉长。而在动态的、高度竞争的市场环境中，信息反应迟钝则意味着机会的丧失和管理成本的提高。以上这些问题也就要求企业集团加强信息控制。有效的信息控制可以增强信息的共享性，减少信息遗漏和阻塞现象，提高信息传递的真实性和可靠性，从而提高资本控制的使用效率。且信息控制还有助于提高子公司的透明度，减少机会主义行为，从而规范子公司的经营管理活动，使母子公司的目标在最大限度上趋向一致，获得信息控制的协

24、调效应，提高内部控制的效率。23存货控制存货控制是实施一项存货政策的机械程序，其主要责任是测定特定地点现有存货的单位数和跟踪基本存货数量的增减。企业进行存货控制的主要目的是在最适当的时间订购原料，到达最经济的订购量及把存货量控制在适当的范围内。存货控制本身不能产生利润，但可以减少管理费用和劳务费用，以此产生效益。现行存货控制的种类繁多，普遍使用的方法有分类控制，定量控制，定期控制，双分制及综合控制等。存货控制是否得当直接影响着企业的现金流。在市场经济条件下，现金流是企业赖以生存和发展的关键，是企业能够进行再生产的强劲推动力。稳定的现金来源是企业实现价值最大化的保障，而合理的存货管理模式对企业的

25、现金流尤为重要。做好企业的存货控制，使企业的现金流正常，关系到企业的生存。63亿城集团内部控制的研究现阶段，我国的企业集团包括具有海外背景的企业集团，对于内部控制的相关理论，尤其是COSO框架理论有了一定的了解，并将其作为内部控制体系的理论基础。但是理论与实际应用还存在差距，在内部控制体系的具体建立和实施方面还存在不足。以下将以亿城集团股份有限公司为例，在调查、研究该企业集团内部控制现状的基础上，对其内部控制进行评价，并分析其内部控制存在的问题，进而提出改善亿城集团内部控制的建议，从而为其他企业集团提供借鉴。31亿城集团简介亿城集团股份有限公司（股票代码000616SZ，股票简称亿城股份）是一

26、家在中国深圳证券交易所主板上市的专业化房地产企业。集团原名为大连渤海饭店（集团）股份有限公司、大连亿城集团股份有限公司，由大连渤海集团有限公司联合大连华信信托投资股份有限公司、大连日兴实业公司发起，并经大连市体改委（1993）62号文件批准，以定向募集方式设立，于1993年5月27日正式注册成立，并在1996年11月8日在深圳证券交易所挂牌上市。其公司的控股股东为乾通科技实业有限公司。亿城集团主营业务包括房地产项目开发、销售商品房、自有房屋物业管理、客房出租、餐饮、娱乐等。311集团控股公司亿城集团内部由于资本的相互持有关系和协作关系的稳定、紧密程度的不同，将集团成员分为不同层次处于集团核心地

27、位的为核心层，那些由核心层直接或间接控股的企业构成紧密层，例子公司；由与核心层、紧密层、半紧密层企业具有固定协作关系的企业所组成的松散层，即所谓的协作企业。亿城集团主要控股公司如表17表1主要控股公司名称注册资本（万元）持股比例主营业务直接间接北京亿城房地产开发有限公司10，000100房地产北京万城置地房地产开发有限公司10，0006040房地产北京亿城山水房地产开发有限公司10，000100房地产北京西海龙湖置业有限公司20，000100房地产北京阳光四季花园房地产开发有限公司5,000100房地产天津亿城地产有限公司19,00041055895房地产天津亿城山水房地产开发有限公司40,0

28、00245255房地产江苏亿城地产有限公司10，000100房地产北京亿城物业管理有限公司500100物业管理苏州亿城翠城地产有限公司5,00055房地产三亚河港置业有限公司1,00090房地产秦皇岛天行九州房地产开发有限公司30,00070房地产资料来源亿城集团股份有限公司2011年半年度报告全文亿城集团内部公司之间的控股比例比较复杂，因此在集团管理和会计核算方面的可控性比较弱。312集团内部组织结构亿城集团内部组织结构如图1。亿城集团的内部结构基本可归纳为按职能划分部门的结构U型结构。亿城集团股份有限公司主要担负着控股的财务责任，真正的管理责任主要由其子公司负责。其子公司及其子公司下的子公

29、司在专业化分工之下实行集团总部集团控制，总部通过对下属公司单位实行高度集中管理，机构之间职责分明。8图2亿城集团内部组织结构图32亿城集团内部控制现状企业集团的整体性与集团成员之间的相对独立性，就构成了企业集团特有的矛盾，再加上企业集团具有规模化、复杂化、布局分散化、成员多元化、结构层次化和经营多元化等特征，使得企业集团在控制结构上不同于单个企业的控制。具体表现在以下方面321资金控制资金管理是企业财务管理的主要内容，也是企业管理的核心之一。要使企业资金的循环周转顺畅，资金使用效率得到迅速提高，关键在于企业管理者采取何种措施对该公司的资金进行有效的控制。亿城集团在集团内部建立了统一的财务管理制

30、度与会计核算体系，制定了包括财务负责人委派管理、财务预算管理、资金管理、费用管理、固定资产管理、会计基本政策与相关工作规范、9会计档案管理等相关制度。在资金管理上，集团实行统一筹资、统一调配的集中管理模式。通过统一调度、收支两条线、资金有偿使用等资金管理方式，统一筹划、全面监控集团资金活动，充分发挥集团资金整体运作的优势，提高资金使用效率，降低资金使用成本与控制资金使用风险。集团资金管理与控制主要体现在资金预算、资金筹集、资金运用、资金调度、担保管理等这几方面。同时，集团财务管理中心下还设有资金管理部门，专门负责对集团和子公司的融资和结算业务的统一管理。子公司银行账户开销户均需得到资金管理部的

31、审批确认。在付款方面，主要经营付款也要通过资金管理部门进行统一结算。资金管理部门还通过定期编制年度资金计划和月度动态滚动资金计划加强资金管理的计划性。322存货控制存货是指企业在正常经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产、劳务过程中消耗的材料、物料等，是反应企业流动资金运作情况的晴雨表。亿城集团是一家专业化房地产企业，其存货主要包括已完工开发产品、出租开发产品、在建开发产品、拟开发土地、原材料、库存商品、低值易耗品、物料用品。存货占总资产比重为73，按成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。投资者投入存货的成本按照投资合同或协议

32、约定确定，除合同或协议约定价值不公允外。其发出存货的计价方式有两种原材料、物料用品、库存商品发出时采用先进先出法；已完工开发产品发出时采用个别认定法确定其实际成本。开发用土地列入“存货开发成本”；因建设商品住宅小区而一并开发建设的配套设施按实际成本计入开发成本，凡与小区住宅建设同步开发的列入当期开发成本，不同步的根据预算成本确定预提数额，经批准后从开发成本科目预先提取，待以后各期支付，完工时转入住宅或可售物业成本，如具有经营价值且开发商拥有收益权的配套设施可单独计入“出租开发商品”或“已完工开发产品”。出租开发产品按用于出租经营的土地和房屋的实际成本，按固定资产房屋建筑物的预计使用年限采用直线

33、法计算出月摊销额，计入出租开发产品的经营成本费用。对改变出租产品用途将其作为商品房对外销售，按出租房的摊余价值结转成本。周转房摊销，根据用于安置拆迁居民周转使用的房屋实际成本，按固定资产房屋建筑物的预计使用年限进行摊销，将周转房作为商品房对外销售的，按周转房摊余价值结转经营成本。10亿城集团的存货盘存制度为永续盘存制。低值易耗品采用“五五摊销法”进行摊销。对存货的控制主要是根据其账面价值判断，是否发生存货跌价，是否改进减值准备。存货跌价准备的计提方法为按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货则按存货类别计提存货跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前

34、减记存货价值的影响因素已消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。323信息控制与单个法人企业相比，企业集团中存在着更为严重的信息阻塞和信息不足现象。根据信息经济学，信息在企业集团内部的各个经济层级是不对称的，因此在企业集团内部控制中信息控制显得尤为重要。亿城集团建立了信息沟通制度，采取了例会、现场办公会、电话会议、网络会议、内刊、GKE、用友致远A8协同管理平台等多种沟通形式，进行定期与不定期的管理和业务情况沟通。集团本着“尊重利益相关者”的经营理念，建立起面向客户、投资者及公司员工的多层次沟通渠道。用友致远A8的使用，初步实

35、现了集团各部门及子分公司的网上协同办公，实现了公文收发管理、文件报送、分发等多种服务功能，实现了无纸化办公。2010年该集团在OA系统公共信息管理中增设了专业论坛版块，并分设产品讨论、品牌营销讨论、工程管理讨论、项目管理讨论、客户服务讨论、成本管理讨论、设计研发讨论、运营管理讨论、培训讨论九大主题讨论区，充分利用公司网络平台实现资源共享，加强内部沟通交流，培育项目研发、策划、运营能力，有效促进公司专业力的提升。同时集团不断完善管理平台，试图将项目开发、建设与经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序。324应收账款管理应收账款是伴随企业销售商品或提供劳务行为发生而形成的一项债权，其收回

36、期限的长短直接影响着企业的资金流动效率。通过选择亿城集团财务报表中的货币资金、应收账款、存货、长期应收款、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用等十个经济指标，经过经营预测财务软件中的财务风险预警雷达图的分析，得出11表2经济指标选择经济指标绝对差额相对差额货币资金119092500597应收账款3857060056808存货17882847003846长期应收款00营业收入3472573001051营业成本58481750027销售费用141857003502营业费用00管理费用359913003290财务费用9098070022341由此表及下面的图可得出以下结论亿城集团在应收账

37、款方面存在重大风险。由于亿城集团在应收账款方面并没有建立实质意义上的应收账款管理制度，对于应收账款的分类也仅是从风险与账龄这两个方面，对于如何应对应收账款的坏账、呆账没有明确说明，这也从侧面反映出亿城集团对于资金流动的重要性不够重视。图3财务风险预警雷达图1233亿城集团内部控制存在的问题随着集团业务的发展与规模的不断扩大，以及国内外集团内部控制理论的不断丰富和翔实，集团从理论层面设立了一些内部控制制度。但由于集团设立的内部控制制度时间较短，且原先并没有实施集团内部控制的经验，只是生搬硬套了一些所谓的内部控制框架，因此，亿城集团股份有限公司的内部控制在以下方面存在不足。331控制环境方面的薄弱

38、环节企业集团内部环境是其下属公司内部环境的有效整合，任何内部控制工作都必须基于既有的内部环境进行。控制环境的设计与运作，不仅会影响企业集团整体活动方式，对内部控制的其他四个要素也会产生重大影响。因此，控制环境的好坏，直接影响到内部控制框架的实施效果，企业应建立与该公司相适应的内部控制环境。在COSO报告中，内部控制环境主要是指企业的核心人员及这些人员的个别属性和所处的工作环境，包括个人品德、价值观和工作能力，管理层的经营理念与营运风格，集团的组织结构，职责划分和人力资源的政策和程序。亿城集团关于人事管理方面的内部控制制度主要关注的是人事信息的管理，工资的计算和发放，员工雇佣和辞退等管理。COS

39、O报告认为，人是企业最重要的资源，人力资源政策及实行，体现的是企业对员工的期望，通过人员配备与选拔考试、培训计划、职务考核标准、分析与评价机制等表现出来。人才管理最重要的两个方面一是将合适的人安排在合适的岗位；二是让这些人在各自的岗位上充分发挥自己的积极性和能动性。因此，在实际工作中，企业人事制度的设计是否科学，对企业的内部控制制度的执行及效果有着重大的影响。亿城集团尽管建立了招聘体系，但其设计并不严谨。公司为了吸引和挖掘优秀人才，实行内部招聘和人才推荐制度，鼓励公司员工毛遂自荐和推荐他人，并对推荐成功者给予一定的鼓励。但是，内部招聘的缺陷在于人员来源有限，知识水平局限于该人员的专业水平和工作

40、经验，且容易造成部门之间的矛盾；人才推荐制度则容易犯主观印象决定是否录用的错误。尤其推荐者是集团内部人员，在人事部门决定是否录用被推荐人员时，碍于人情世故，没有对该人员的专业技能和知识背景进行详细调查，对其品德操守及身体健康也没能重视。13人事部门没有切实把好人员录用的第一关。在招聘普通员工的时候，一般只是发布招聘信息，收集应聘简历，再发送给需要补充人力资源的部门，对背景的调查与专业知识的考评也只是流于形式。对于企业的管理者，是以占有该公司股份的多少所决定的，公司的高层管理者是否是适合企业的管理人才，并没有有效处理。此外，尽管公司聘请外部培训机构为该公司开展“打造职业化经理人与操心员工的高效团

41、队”为主题的大型培训活动，但是培训的目的未能与公司、员工的发展、员工的个人现状密切结合，且由于培训时间有限，培训资源并不十分充足，缺乏对培训课程及教材的开发。332存货占总资产比重过高亿城集团的主要资产包括货币资金、存货、固定资产、无形资产及递延资产等，各项资产占总资产的比重如表3表3主要资产结构由表可看出，亿城集团存货占总资产的比重为73，远远超过其他资产占总资产的比重。存货多则意味着其占流动资金的额度就高，会给企业流动资金周转带来很大的困难，一旦现金流出现问题，企业整体的正常经营也就出现问题。333项目建设、营销策划、客户服务等流程分散亿城集团的主营业务是以房地产为主，而房地产行业是一个风

42、险与利润双高的行业，尤其是现在大陆的房地产行业，更是如此。巨大的利润空间和庞大的市场需求，使得企业对于项目建设、营销策划、成本控制等流程的关注度大大降低，在利益的刺激与激励下，许多公司只注重结果，却忽略了业务流程的完善和不断优化。单位万元主要资产构成比重货币资金187,61421应收账款净额4,536021存货643,80873待摊费用00长期投资2,709840固定资产净值32,58994在建工程1,483320无形资产及递延资产合计8,30646114亿城集团的房地产分为民用地产和商业地产。对于民用房地产的投资相对成熟，集团以客户需求为导向，建立了有效的决策流程；但是商业地产属于新兴的商业

43、模式，没有成熟的运作模式可以借鉴，且该集团还是以市场和客户需求为导向，关注的也仅是客户的满意度，缺乏必要的流程和有效的策略研究客户的忠诚度和客户价值。集团内部缺乏高度集成的信息系统来支撑业务流程的整合，各部门分割明显，各自为政，由于各部门、子公司之间冗余的业务流程，使得管理层与员工之间缺乏上下交流的通畅渠道，不便于管理政策的全面贯彻及实施情况的及时和准确反馈。334地产行业风险大，风险评估环节薄弱随着亿城集团规模日益扩大，房地产项目日趋增多以及技术工艺复杂性的提高，集团面临的各类风险也日益增加且关系错综复杂，项目所面临的风险已经成为引起集团管理层关注的问题。尽管集团制定了一些风险评估政策及措施

44、，但对于预防、控制、减少集团风险还存在不足。主要原因有以下两点首先，房地产最主要的组成部分是土地，而土地又是稀缺不可替代的资源，国家利用经济杠杆进行宏观调控，利用价值规律通过市场引导房地产开发企业达到供需平衡。宏观调控对房地产经营的作用，比其他商品更为重要，构成了即使亿城集团制定了一系列外部风险防范措施却还是难以控制的风险。再者，房地产产品的生产周期一般都比较长，是一种预测将来需求而进行产品生产的过程，在这漫长的生产周期中，未来利润的形成既要受到经济形势的影响，又要接受政治制度变化的引导，这些不确定因素对房地产投资的成败起着决定性作用。房地产项目整个过程中都存在着风险，然而如何有效的去评价风险

45、，则是亿城集团现阶段迫切需要解决的一个问题。再加上集团没有采取相应的风险预警机制，发生危机时往往只能采用兵来将挡水来土掩的应急措施，而不能做到居安思危、防患于未然。154亿城集团内部控制改善建议企业集团由于管理对象的多样性和复杂性，在其实践管理的过程中，局部与整体、个人与集团的利益的矛盾存在的范围更广，表现形式也变得更为复杂。即使在没有利益冲突的情况下，如何保持集团内部各个层次决策的科学性和执行的有效性也是管理者所面临的难题。尤其是我国企业集团组织管理体制尚未形成规范化的模式，对于企业集团的内部控制管理还处于摸索状态，现有的内部控制管理体制还有待于实践的验证。对于已经制定和执行的亿城集团内部控

46、制制度存在的缺陷，可以通过以下几点加以改进。41加强内部控制环境建设内部控制环境的好坏直接影响着企业集团内部控制的贯彻执行，制约集团整体战略目标的实现。环境要素既是推动企业发展的引擎，也是其他要素的核心。因此，创建一个良好的内部控制环境对于企业集团内部管理控制建设是十分有必要的。首先，企业集团自身要形成一种文化，其全体员工共同遵循的信念、意识、价值观念等，为集团内部控制的设计和执行提供共同的理念支撑和价值指向。其次，要充分重视人的因素。任何企业的核心是企业中的人及其活动，尤其在内部控制环境建设方面，显示内部控制执行人的作用。人的活动是在环境中进行的，又与环境相互影响、相互作用，由于人的知识、技

47、能、价值观、道德观等对于内部控制的发挥起着至关重要的作用，因此要加强全体员工的职业道德教育，提高其思想境界、业务素质与工作能力，充分发挥员工在完善内部控制制度方面的主观能动作用。亿城集团应在原有的企业文化基础上，建立科学严谨的人事招聘制度，优化人力资源政策及程序，加强对全体员工的职业道德教育与业务素质。42完善存货控制制度在正常生产经营条件下，存货能够有规律地转换为货币资产或其他资产，一旦企业的存货过多，则占用的资金也就多，如果企业的现金流出现问题，就会影响企业的正常经营。因此，要严格控制企业的存货量。亿城集团存货占总资产比重如此之高，可从以下几个方面完善存货控制制度1认真制定并严格执行采购计

48、划与销售计划。在采购过程中应根据集团的存货需求等各项因素综16合制定，实际执行过程中要合理安排，防止盲目购进，且要保证购进材料的质量。销售商品时，在不损害集团利益的前提下，尽可能出售其产品，以库存产品换资金，增加企业集团的资金流，并要严格控制应收账款的信用额度，尤其在经济不景气的情况下，尽可能减少应收账款的发生。2加强生产环节耗用材料的控制。根据生产实际情况制定切实可行的耗材计划，并严格监督执行；合理组织生产流程和材料供应，防止停工待料或材料积压；加强产品质量管理，充分利用原材料以提高劳动生产率。43建立有效的信息传递与沟通机制由于企业集团的规模庞大，信息的传递与沟通对集团而言就显得十分重要，

49、其原因就在于所有经营管理的决策是建立在一定信息基础之上的，如果企业集团没有一套完善严密的信息传递与沟通机制系统，难免会发生信息失实、失真及失效，这将必然给集团内部管理与决策带来问题，严重的还会导致管理层决策失误，给集团带来损失。因此，必须重视企业集团内部信息传递与沟通机制的建立，利用IT技术构建集团内部信息网络，将内部控制置于IT环境中，加强集团内部的信息共享，并形成一套严密的信息系统，使母子公司之间的信息得到有效传递与沟通，这样既保证信息的真实性，也保证其传送的速度。亿城集团有自己的信息沟通制度，但管理人员还应加强对内部控制信息的及时掌握，把握内部控制体系的动态，能根据企业经营状况的变化而对其进行修正，保证内部控制体系与企业经营目标的相一致，最大程度的为企业创造价值。44建立统一有效的风险评估体系随着市场竞争的日益激烈，企业所面对的市场风险也越来越大，尤其是企业集团，由于其规模大，层次多，经营方向多元化，这些会使其风险嗅觉敏感度降低，应付风险的能力也就有所下降。这就要求企业集团必须建立一套统一有效的风险控制系统，从总体上把握分散于企业各部门存在的风险问题，以便统筹考虑风险应对策略。亿城集团的主营业务是以房地产为主，而房地产行业是一个风险与利润双高的行业，未来利润既受经济形势的影响也受政治制度变化的引导，在整个