企业集团内部控制与改进策略研究 【文献综述】.doc

1、1毕业论文（设计）文献综述会计学企业集团内部控制与改进策略研究以亿城集团为例自19世纪末以来，一些工业较发达国家通过企业资产的结合形成了一系列的企业经济联合体。二战以后，企业集团规模化已成为一种需要。尤其在自由竞争的市场经济体制下，企业为抵抗各种风险，向集团化发展已成为必然趋势。企业集团化不仅能增强企业自身的生存能力，也使企业集团的整体战略在市场竞争中增强市场竞争力。为使企业集团得到可持续发展，如何进行企业集团内部控制管理成为讨论的重点。企业集团的内部控制不是由所有单个法人企业的内部控制组合在一起所形成的，且现有的企业内部控制制度一般都相对于单个法人企业而言的，因此，单个法人企业的内部控制不完

2、全适用于企业集团的内部控制，故需要寻找一条适合企业集团内部控制的有效途径。对目前企业集团的内部控制文献进行梳理，以便能更加深入研究这个问题。1企业集团与内部控制的定义国外理论界和实业界对于什么是企业集团并无统一认识，企业集团这一词真正来源于日本，是五六十年代在日本广泛使用的。我国大部分学者及政府官员认同广义的企业集团定义，其中具有代表性的有伍柏麟1996认为企业集团是在现代企业高度民主发展基础上形成的一种以母子公司为主体，通过产权关系和生产经营协作等多种形式，由众多的企事业法人组织共同组成的经济联合体。李有荣1994认为企业集团是由若干相对独立的企业法人和事业单位法人组成，具有以核心企业为主体

3、的多层次组织结构，通过资产、生产、经营、技术、服务等纽带结成一体的经济组织形式。它是横向经济联合的主要组织形式之一。不同学科于不同的组织机构，对内部控制的解释存在差异。管理学界对管理控制的定义为管理控制是按照目标或计划标准衡量计划的完成情况、纠正计划执行过程中出现的偏差，以确保目标的实现，或适当修改计划，使计划更加适应实际情况。莱佛和米尔斯LEIFER，R，MILLSPK认为，控制是指在追求某2一期望目标和状态的过程中，通过建立标准而使系统的要素变得更加可以预测的这样一个限制过程。会计界和审计界对内部控制的所下定义是美国注册会计师协会1953年审计程序说明第19号公告将内部控制分为会计控制和管

4、理控制，认为会计控制是由组织计划以及与资产保护和保证财务资料可靠性相关的程序和记录构成，旨在保证经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求。从公司治理角度对内部控制的定义为1992年COSO委员会发布了内部控制整体框架，该报告中将内部控制定义为由企业董事会、管理当局及其他人员为达到财务报告可靠性、经营活动的效率性和效果性、相关法律法规得以遵循等三个目标而提供合理保证的过程。我国企业内部控制基本规范中指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。2关于企业集团内部控制的一般研究21内部控制理论的发展内部控制是18世纪产业革命后，企业规模化和资本大众

5、化的结果，最早出现于1936年。其理论发展大致经历四个阶段。211内部牵制阶段20世纪40年代以前1494年，意大利数学家巴其阿勒的数学大全提到了内部分工会计人员分别掌管现金与实物、财产盘点、信用控制，要求会计人员是良好的簿记员和有智慧的数学家，经常进行财产盘点并按适当的顺序正确记账。19世纪末到20世纪30年代，大型企业开始出现，内部牵制的主要内容是账目间的相互核对、岗位分离、职责分工，目的是确保账目准确无误和财产的安全完整。LRDICKSEE于1905年最早提出内部牵制，认为内部牵制有三个要素构成职责分工、会计记录、人员轮换。212内部控制阶段20世纪40年代末至80年代1949年，美国注

6、册会计师协会所属的审计程序委员会，第一次提出内部控制的概念，内部控制包括组织的计划以及该组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率、保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。31954年,赫伯特西蒙明确地列出了会计为控制服务的三种职能,即维持记录、引导注意和解决问题。213内部控制结构阶段20世纪80年代末至90年代初1988年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号SASNO55，首次将控制环境纳入内部控制结构，不再区分会计控制和管理控制，形成了一个包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素的结构体系，内部控制结构包括为实现企业目标提供合理保证而建立的各种政策和

7、程序。214内部控制的整体框架阶段20世纪90年代以后最为完整的内部控制框架即为美国COSO报告。COSO委员会发布的内部控制框架，说明内部控制是一个由人实施，为企业力求实现下列目标提供合理保证的过程营运效果和效率；可靠的财务及营运数据和报告；遵守适用的法律和法规。于成华、武敬伟2004认为内部会计控制规范基本规范试行和内部会计控制规范货币资金试行作为会计法的配套规章,对于改善我国企业内部控制的现状、完善信息披露制度以及保证资本市场的有效运行等方面都有着非常重要的意义。22企业集团内部控制的特殊性企业集团作为一种适应现代市场发展内在要求的经济组织，具有统一性与多样性，即在整体战略上的一致性与组

8、织结构的复杂性，这就决定了企业集团的内部控制与单个法人企业的内部控制是有所不同的。吴云2007认为企业集团内部控制相对于单个法人企业内部控制是有其特殊性的，只有在充分认识其特性，才能有针对性的入手，跳脱以往内部控制研究的局限，建立健全企业集团内部控制体系，确保企业集团健康发展。由于企业集团内部控制在企业集团本身、内部控制目标、内部控制主体客体与关系和内部控制要素上存在特殊性，需要在规范企业集团内的法人治理结构的基础上，加强资本控制与信息控制，建立内部监控系统。张晓楠2008认为企业集团可看作是以资本为纽带的一组契约关系的总和，资本关系是这组契约关系的核心内容。且企业集团内部结构复杂，随着集团规

9、模不断扩大，极有可能出现严重的信息失真、信息沟通渠道不畅等现象。企业集团内部控制应从内部控制体系的关键点入手，资本控制与信息控制是企4业集团内部控制最为重要的关键控制点。杨敏、李红琨2011、刘芳2009认为在现代企业是多边契约关系的总和的前提下，现有的企业内部控制框架只适用于单个的法人企业，而不适应于企业集团，尤其不适应于集团总部对子公司的控制。企业集团作为以资本为纽带的企业群体，其实质是一组契约关系和层级结构，而契约关系的核心是资本关系。对子公司来说之说，资本控制是一种外部控制，但对整个企业集团而言，却属于内部控制范畴。因此，对控股公司的资本控制研究，可以作为集团内部控制的起点。23企业集

10、团内部控制存在的问题孙忠强2001认为我国企业集团组织管理体制尚未形成规范化模式，集团内部母公司与子公司之间集权或分权的随意性较大，普遍存在重分权、轻集权的现象，尤其是控制环境、程序和会计系统的失效，严重阻碍了内部控制的管理。柏征宇2009认为我国企业集团内部控制普遍存在的问题有公司治理结构不完善，未建立良好的控制环境，没有建立统一的风险评估系统，缺乏有效的信息生成和信息传递系统，成本预算管理也不到位。3如何改进企业集团内部控制的理论研究英国的卡德伯利报告CADBURYREPORT，1992从财务角度将内部控制置于公司治理的框架之下，认为有效的内部控制是公司有效管理的一个重要方面。且该报告还认

11、为内部审计有助于确保内部控制的有效性，内部审计的日常监督是内部控制的整体组成部分。美国国会于2002年7月发布萨班斯奥克斯利法案SOX中的第302和404条款规定，公司首席执行官、首席财务官或类似职务者必须书面声明对内控设计和执行的有效性负责,并要求随定期报告一同对外披露管理层对财务报告内部控制的评价报告,该报告还需经负责公司定期报告审计的注册会计师的审计。于成华、武敬伟2004认为加强内部控制可以从完善法人治理结构，促进企业内部控制有效运行，建立预算体系，提升内部审计地位，改善人力资源的管理机制，提高企业员工的素质，重塑组织文化,加强企业的凝聚力等方面入手。5黄桂杰2008认为改进企业集团内

12、部控制首先应加强内部环境控制，加强企业集团的文化建设，重视内控执行人的作用。在此基础上建立、健全企业集团内部协调机制与风险评估体系，加强集团内部的信息共享系统建设，强化集团内控的执行。吴水澎、陈汉文、邵贤弟2000由COSO报告中得出完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督有利于企业内部控制管理体制的建立。吴有红、潘爱玲2005认为内部控制作为企业集团这一制度结构中的一种制度安排，其目标必然需要服从于企业集团整体的战略目标，因此，集团内部控制高层次的目标是为集团整体战略的实现提供支持和保障，只有保证各个子公司的运营服从集团的整体战略，内

13、部控制这种制度安排才是有效率的。4小结通过阅读大量文献，笔者发现国内外学者关于企业集团的形成理论研究的文献相当丰富，尤其是国外学者关于企业集团的定义、成因、发展史等的研究，而我国学者则着重研究企业集团内部控制存在的问题及其对策。通过阅读、分析所找参考文献，笔者发现在企业集团内部控制问题上，关键在于加强企业集团内部之间的资本控制与信息控制，尤其是资本的控制。而要使资本得到良好控制，这就需要在信息控制、人的素质建设、内部控制环境等多方面进行严格把关。随着社会经济的发展，科技的进步，企业集团化已成为社会生产发展的必然趋势。企业规模的扩大，经营的多元化等，都将为企业集团内部控制的管理带来难题。但集团再

14、大，都是由人来管理，再加以制度的约束，笔者认为要管理好集团内部控制并不是一件不可能的事。参考文献1伍柏麟中国企业集团论M上海复旦大学出版社，19962李有荣中国现代企业集团M北京中国商业出版社，19943LEIFERRMILLSPKANINFORMATIONPROCESSINGAPPROACHFORDECIDINGUPONCONTROLSTRATEGIESANDREDUCINGCONTROLLOSSINEMERGINGORGANIZATIONSJJOURNALOFMANAGEMENT199614LRDICKSEEDICKSEESAUDITINGAMERICANEDITIONMRGENEBROW

15、N，P6995于成华，武敬伟试论我国内部控制的现状及对策J商业研究，2004126吴云当前我国企业集团内部控制的特殊性及完善构想J财务探索，200727张晓楠刍议企业集团内部控制关键点J财会通讯理财，2008268杨敏，李红琨企业集团内部控制的核心内容探讨J现代商业，201139刘芳企业集团内部控制探析J财会通讯综合（中），2009810孙忠强浅谈企业集团内部控制失效及其对策J经济与管理，20011011柏征宇试论企业集团内部控制J市场周刊，2009712黄桂杰企业集团内部控制存在的问题及对策建议J财会通讯理财，2008513吴水澎，陈汉文，邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示J会计研究，2000514潘爱玲，吴有红企业集团内部控制框架的构建及其应用J中国工业经济，2005815蔡小于国外企业集团发展趋势及其启示J经济理论与经济管理，1998216张龙平，陈作习，宋浩美国内部控制审计的制度变迁及其启示J会计研究，2009217胡郑利国外内部控制模式研究J环球经济，2008118张砚内部控制历史发展的组织演化研究J会计研究，2005219吕建军加强内部控制，强化预算管理J会计之友，2011120程亭会计监督和内部控制的辨析和协作J会计之友，2011321程新生企业内部控制M北京高等教育出版社，200822袁宁企业集团成因研究基于分工和专业化角度的分析D西安西北大学，2003