第5章 审计抽样.ppt

1、 美国法尔莫公司审计案例美国法尔莫公司审计案例一、公司简介一、公司简介从孩提时代开始，米奇从孩提时代开始，米奇 莫纳斯就喜欢几乎所有的运动莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的

2、一家里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外药店，在随后的十年中他又收购了另外 299家药店，从而组家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的“ 强力购买强力购买 ” ，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。二、造假始末二、造假始末先将所有的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的 “ 水桶账户水桶账户 ” ，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发

3、票、制到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对 300家药店中的家药店中的 4家家 进行存货监盘，而且他们会提前数月通进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那那 4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，而把那

4、些虚增的部分分配到其余的其余的 296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。三、惩处三、惩处这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了损失了 3亿美元。财务总监被判亿美元。财务总监被判 33个月的监禁，个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱莫纳斯本人则被判入狱 5年。年。审计抽样审计抽样 了解审计抽样的概念及作用 理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分 掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分 掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价 理解与应用属性抽样 理解变量抽样的应用第一节第一节 审计抽样审计

5、抽样 概述概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对某类交易或审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样使注册会计师能够获取和评价审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。体结论。在现代审计的早期阶段，审计人员本着查在现代审计的早期阶段，审计人员本着查错防弊目标，对被审计单位的会计资料

6、采错防弊目标，对被审计单位的会计资料采取取 逐笔核查逐笔核查 的详细审计方法，着重检查被的详细审计方法，着重检查被审计单位会计记录的真实性与可靠性。但审计单位会计记录的真实性与可靠性。但是由于这种审计方法是由于这种审计方法 会耗费过多审计成本会耗费过多审计成本， 因此在因此在 20世纪初世纪初 ，审计人员开始根据以，审计人员开始根据以往审计经验，尝试有选择性地抽取部分经往审计经验，尝试有选择性地抽取部分经济业务与会计记录进行审查，并依据抽查济业务与会计记录进行审查，并依据抽查结果合理推断被审单位全部经济业务与会结果合理推断被审单位全部经济业务与会计记录的公允合理性，这就是计记录的公允合理性，这

7、就是 审计抽样的审计抽样的萌芽。萌芽。在在 20世纪世纪 60年代以后年代以后 ，审计人员又将概，审计人员又将概率论及数理统计抽样技术引入到审计工作率论及数理统计抽样技术引入到审计工作中，进一步保障被抽取样本的代表性，至中，进一步保障被抽取样本的代表性，至此审计抽样技术正式成为现代审计中的一此审计抽样技术正式成为现代审计中的一个基本审计程序与方法。个基本审计程序与方法。审计抽样广泛应用于控制测试与实质性测审计抽样广泛应用于控制测试与实质性测试中，但它并不能无选择性地应用于这些试中，但它并不能无选择性地应用于这些测试的全部审计程序。测试的全部审计程序。例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证中运用，

8、但通常不用于询问、观察与分析程序等涉及对被审单位特别重要问题的审计程序中。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术可以来了解被审单位情况，确定审计重点，取得审计证据，在实际使用中并无特别要求。 审计抽样借鉴抽查的技术，但更关键工作是要根据审计目的与环境要求做出科学的抽样决策， 严格按照规定的程序与抽样方法的内在要求完成，这就需要相关专业知识和专业判断。二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类1.按按 抽样决策依据抽样决策依据 不同不同2.按按 所了解总体特征所了解总体特征 不同不同变量抽样变量抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样统计抽样统计抽样任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样确定测试目标确定测试目标确定实现目标的程序确定实现目标的程序检查多少项目检查多少项目抽抽 样样抽样种类抽样种类运用运用 模型模型 确定样本规模确定样本规模 运用运用 判断判断 确定样本规模确定样本规模随机随机 选取代表性样本选取代表性样本应应 用用 审审 计计 程程 序序判断判断 选取代表性样本选取代表性样本应应 用用 审审 计计 程程 序序运用运用 统计法则和职业统计法则和职业判断判断 评价样本结果评价样本结果 运用运用 判断判断 评价样本结果评价样本结果记录结论记录结论全部项目全部项目非统计非统计统计统计