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1、关于大企业加强发票风险防控的建议与思考摘要：目前发票管理是几乎所有企业财务税收核算管理中的薄弱环节之一。究其原因，既有防范税收风险的重视程度不够，也有发票管理知识了解不多、防伪识别方法不清楚等原因，还与大多数企业没有建立一套较为完善的发票内控管理措施有关。本文总结了当前发票管理中存在的主要问题，提出了防范发票风险的建议，旨在以发票管理为突破口，帮助大企业制定完善适合自身经营核算特点的发票内部管理制度，切实降低企业发票税收风险，促进纳税遵从。 关键词：大企业 发票 税收 风险 一、大企业发票管理现状 （一）大企业集团发票自查情况概述 2011 年底我局对 6 家集团公司在我局管辖的其下属 50

2、余家分支机构2007-2009 年三年的发票进行了检查。50 家企业自查收到发票共 80 余万份，自查有问题发票上万份，金额逾亿元（平均每家发票有问题率1.68%） 。上述补税罚款加收滞纳金合计约五千万元。发票不合规的表现形式主要有两种，一是假票，二是流向不符。 （二）其他大企业发票管理现状 对于大企业而言，每天财务部门接收的票据数量尤为巨大，因此可能存在更大的风险隐患。经了解，绝大多数企业集团都有专门的发票管理规定，在对外开具方面也基本都有专门人员负责，也基本不大可能主动开出问题发票。但在取得发票时，有的企业声称财务事情很多，没有时间查询发票，且大部分票据都是基层机构经办人经手，因此报销时由

3、其自附查询真伪的鉴定；有的则为财务人员负责查询，但逐笔上网或打电话查询实际操作难度很大，只能针对大额发票或可疑发票进行逐笔查询。 二、问题发票产生的原因 随着我国市场经济的迅速发展，发票在社会经济生活中扮演者十分重要的角色，目前，社会上制售假发票和非法代开发票的行为屡禁不止，已经严重影响到我国经济社会的健康发展。假发票或问题发票产生的原因比较复杂，涉及经济、社会、法律、体制、监管等方方面面。 （一）外部原因 1.发票管理不统一 全国各地发票种类繁多，规格样式各异，且换版频繁。客观上大大增加了企业接受发票后（尤其是外地发票）判断其是否合规的难度。 2.查询手段不完善 一方面是因为一些旧版发票本身

4、防伪功能较少；另一方面就是缺乏有效的发票查询途径和手段，比如有的网站查询功能、12366 语音播报等正在建设中，特别是对早期发票如 2009 年以前，多数税务机关发票查询系统无法查验，给假发票提供了生存空间。 3.制假售假不停息 可能是由于“手写票”的成本低或是发票违法行为处罚力度较小等原因，一些单位和个人铤而走险、以身试法，致使印制和贩卖虚假发票的“卖方市场”十分活跃，严重干扰了正常社会秩序。 （二）内部原因 1.公司重视不充分 在日常工作中，公司各部门、员工没有把树立守法合规意识放在首位，更没有“关注”发票管理，认为只要业务真实发生即使收到假发票也与自己无关。 2.财务流程不规范 由于财务

5、人员人数有限，且其他事务众多，存在报销把关不严的情况。归根结底还是自身发票管理制度存在或多或少的缺陷。由于审核力度的缺失造成不合规发票的流入。 3.经营观念不合理 经营中片面追求利润最大、成本最小，对供应方（即开票方）缺乏全方位的考察，仅以价格作为选取供应商的参考因素，造成从该处取得的问题发票较多。 三、以发票为切入点促进税收风险管理 （一）风险管理理念 1.风险管理的提出 税务风险（Tax Risk）：是指导致税务遵从不确定性及其损失影响因素的组合。 目前税务部门逐渐认识到了以下三点：一是纳税人自觉遵从水平的提升是税务机关追求的最基本工作成效；二是税务部门的资源是有限的，为实现效益最大化，应

6、实施分类管理和风险导向的管理模式；三是大型企业的税收遵从风险与其他企业不同，应采取相适应的管理对策。因此在主要参考美国 COSO 和澳新 AS/NZS 4360 的基础上，立足我国大企业特点，注重流程与要素的结合，国家税务总局于 2009 年发布了大企业税务风险管理指引 。 2.风险管理的意义 目前许多大企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系。即使建立了内部控制或风险管理制度的企业，也都偏重财务报表目标，而不太重视法规遵循目标，涉税方面内容更是缺乏。制度的缺失或不健全，是企业重大税务风险产生的根源，因此，加强企业内控和风险管理体系的制度建设，能从源头上减少或控制企业重大税收风险。通过大企

7、业税务风险管理指引的引导作用，也使税务机关可以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现管理重心的前移，变发现型控制为预防型控制。 （二）防范发票风险建议 1.各级税务机关 （1）加大纳税服务宣传力度，提高纳税人识别票真伪的水平 税务机关应联合电视、报刊、网络等新闻媒体不定期开展普及发票知识的宣传活动，向全社会广泛宣传发票在经济生活中的重要性、发票的取得、使用、举报、奖励规定及如何辨别发票真伪等相关知识，使接受发票的单位和消费者提高自我保护能力。同时通过多种形式的宣讲会，引导、促进企业建立税务风险防范机制。 （2）加大不定期专项核查力度 税务机关应不定期安排企业自查及互查，辅之以稽查

8、部门发票专项核查，对发现假发票的，应建立“黑名单”记录，可以适时予以对外公布。另一方面可建立合规谈话制度，以作警示，进一步加强大企业的守法合规意识。 （3）改进现有发票管理模式 取消手工发票 目前，绝大多数的问题发票都出在“手工票”身上，各级税务机关在简并票种的同时，应逐步取消手写发票，大力推行税控机打发票。 实行网络开具 逐步推行联网开具发票，使得税务机关和纳税人可以随时查询比对所有原始开票信息，可以大大减少购开不一致的情况发生。 2.大企业集团 （1）建立相应发票管理制度 大企业应在现有税收法律法规下结合自身经营管理特点尽快制定发票管理制度或办法，规范发票开具、保管、取得入账管理及财务监督

9、工作。另外，日常也应采取多种多样的培训方式，强化全体员工对发票真伪的鉴别意识，逐步提高各级办税人员和财务、审计人员对发票真伪的鉴别能力，掌握各种鉴别方法，通过职责明确和加强考核，使发票管理职能前移，建立公司加强发票管理，防范税务风险的长效机制。 （2）培育健康的企业风险文化 历史与现实的经验均告诉我们， 良好的风险管理文化是企业文化的重要部分， 其主要的内容包含企业的风险管理理念、风险控制行为、风险道德标准和风险管理环境等因素， 反映了一个企业的价值观， 影响着它的经营风格。因此，在企业风险管理文化的建设中， 要倡导和强化全员的风险管理意识 ，要通过各种的途径将风险管理理念传递给每一个员工，

10、内化为员工的职业态度和工作习惯， 在整个企业形成一种风险控制的文化氛围， 形成一种风险防范的道德评价和职业环境， 以确保企业在当今高风险的环境中， 能够敏锐地感知风险、分析风险和防范风险。 （3）逐步建立以风险管理为核心的内部控制体系 明确内部控制的核心就是进行风险管理以最终帮助企业实现其既定目标。大企业应加强对风险的认识，将风险管理提升到一定的高度，按照大企业税务风险管理指引要求逐步建立以风险管理为核心的内部控制体系。只有将风险管理作为核心的内部控制才能为企业的存续和发展提供更大的支持。企业风险管理需要企业管理者建立一种企业总体层面上的风险组合观，对相关的风险进行识别并采取措施，使企业所承担的总体风险在风险偏好的范围内。