一般企业财务报表格式有关问题的解读.doc

1、关 于 一 般 企 业 财 务 报 表 格 式 有 关 问 题 的 解 读2018 年 1 月 12 日 来 源 ： 会 计 司我 部 在 2017 年 12 月 发 布 了 关 于 修 订 印 发 一 般 企 业 财务 报 表 格 式 的 通 知 （ 财 会 2017 30 号 ， 以 下 简 称 通 知 ） ， 为 便 于 理 解 ， 现 就 有 关 问 题 解 读 如 下 ：一 、 关 于 比 较 信 息 的 列 报对 于 利 润 表 新 增 的 “资 产 处 置 收 益 ”行 项 目 ， 企 业 应 当 按照 企 业 会 计 准 则 第 30 号 财 务 报 表 列 报 等 的 相 关

2、规 定 ， 对 可 比 期 间 的 比 较 数 据 按 照 通 知 进 行 调 整 。对 于 利 润 表 新 增 的 “其 他 收 益 ”行 项 目 ， 企 业 应 当 按 照 企 业 会 计 准 则 第 16 号 政 府 补 助 的 相 关 规 定 ， 对2017 年 1 月 1 日 存 在 的 政 府 补 助 采 用 未 来 适 用 法 处 理 ，无 需 对 可 比 期 间 的 比 较 数 据 进 行 调 整 。二 、 关 于 非 流 动 资 产 毁 损 报 废 损 失 的 列 报根 据 通 知 ， 非 流 动 资 产 毁 损 报 废 损 失 在 “营 业 外 支 出 ”行 项 目 反 映

3、 。 这 里 的 “毁 损 报 废 损 失 ”通 常 包 括 因 自 然 灾 害发 生 毁 损 、 已 丧 失 使 用 功 能 等 原 因 而 报 废 清 理 产 生 的 损 失 。根 据 企 业 会 计 准 则 第 30 号 财 务 报 表 列 报 的 相 关规 定 ， 财 务 报 表 中 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 项 目 和 损 失 项目 的 金 额 不 得 相 互 抵 销 。 企 业 在 不 同 交 易 中 形 成 的 非 流 动资 产 毁 损 报 废 利 得 和 损 失 不 得 相 互 抵 销 ， 应 分 别 在 “营 业外 收 入 ”行 项 目 和 “营 业 外 支

4、 出 ”行 项 目 进 行 列 报 。三 、 关 于 “一 年 内 到 期 的 非 流 动 资 产 ”项 目 的 列 报根 据 企 业 会 计 准 则 第 30 号 财 务 报 表 列 报 的 相关 规 定 ， 资 产 应 当 分 别 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 在 资 产 负 债表 中 列 示 ； 资 产 满 足 该 准 则 第 十 七 条 规 定 的 ， 应 当 归 类 为流 动 资 产 。 通 常 情 况 下 ， 预 计 自 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 变现 的 非 流 动 资 产 应 归 类 为 流 动 资 产 ， 作 为 “一 年 内 到 期 的非 流 动 资

5、 产 ”列 报 。 对 于 按 照 相 关 会 计 准 则 采 用 折 旧 （ 或 摊销 、 折 耗 ） 方 法 进 行 后 续 计 量 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 长期 待 摊 费 用 等 非 流 动 资 产 ， 折 旧 （ 或 摊 销 、 折 耗 ） 年 限（ 或 期 限 ） 只 剩 一 年 或 不 足 一 年 的 ， 无 需 归 类 为 流 动 资 产 ，仍 在 各 该 非 流 动 资 产 项 目 中 列 报 ， 不 转 入 “一 年 内 到 期 的非 流 动 资 产 ”项 目 列 报 ； 预 计 在 一 年 内 （ 含 一 年 ） 进 行 折 旧（ 或 摊 销 、 折

6、耗 ） 的 部 分 ， 也 无 需 归 类 为 流 动 资 产 ， 不 转入 “一 年 内 到 期 的 非 流 动 资 产 ”项 目 列 报 。四 、 关 于 合 并 利 润 表 中 净 利 润 部 分 的 列 报根 据 企 业 会 计 准 则 第 42 号 持 有 待 售 的 非 流 动 资产 、 处 置 组 和 终 止 经 营 的 相 关 规 定 ， 企 业 应 当 在 利 润 表中 分 别 列 示 持 续 经 营 损 益 和 终 止 经 营 损 益 。 企 业 可 以 参 考以 下 格 式 对 合 并 利 润 表 中 的 净 利 润 部 分 进 行 列 报 ：项 目 本 期 金 额 上

7、期 金 额（ 略 ）四 、 净 利 润 （ 净 亏 损 以 “-”号 填 列 ）（ 一 ） 按 经 营 持 续 性 分 类 ：1. 持 续 经 营 净 利 润 （ 净 亏 损 以 “-”号 填 列 ）2. 终 止 经 营 净 利 润 （ 净 亏 损 以 “-”号 填 列 ）（ 二 ） 按 所 有 权 归 属 分 类 ：1. 少 数 股 东 损 益 （ 净 亏 损 以 “-”号 填 列 ）2. 归 属 于 母 公 司 股 东 的 净 利 润 （ 净 亏 损 以 “-”号 填 列 ）（ 略 ）一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）一主要变化（一）资产负债表主要是归并原有

8、项目：1. “应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目2. “应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目3. “固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目4. “工程物资”项目归并至“在建工程”项目5. “应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目6. “应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目7. “专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目8.“持有待售资产”行项目及“持有待售负债”行项目核算内容发生变化（二）利润表主要是分拆项目，并对部分项目的先后顺序进行调整，同时简化部分项目的表：1.新增“研发费用”项目，从“管理费用

9、”项目中分拆“研发费用”项目2. 新增“其中：利息费用”和“利息收入”项目，在“财务费用”项目下增加“利息费用”和“利息收入”明细项目3. “其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”行项目、“营业外支出”行项目核算内容调整。4. “权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益”（三）所有者权益变动表主要落实企业会计准则第 9号职工薪酬应用指南对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求：1.新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目二修订新增项目说明一：1 “交 易 性 金 融 资 产 ”

10、行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业 分类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ，以 及 企 业 持 有 的 直 接 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入当 期 损 益 的 金 融 资 产 的 期 末 账 面 价 值 。 该 项 目 应 根 据 “交易 性 金 融 资 产 ”科 目 的 相 关 明 细 科 目 期 末 余 额 分 析 填 列 。 自资 产 负 债 表 日 起 超 过 一 年 到 期 且 预 期 持 有 超 过 一 年 的 以 公允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期

11、损 益 的 非 流 动 金 融 资 产 的 期末 账 面 价 值 ， 在 “其 他 非 流 动 金 融 资 产 ”行 项 目 反 映 。2 “债 权 投 资 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业 以 摊 余 成本 计 量 的 长 期 债 权 投 资 的 期 末 账 面 价 值 。 该 项 目 应 根 据“债 权 投 资 ”科 目 的 相 关 明 细 科 目 期 末 余 额 ， 减 去 “债 权 投 资减 值 准 备 ”科 目 中 相 关 减 值 准 备 的 期 末 余 额 后 的 金 额 分 析 填列 。 自 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 到 期 的 长 期 债

12、权 投 资 的 期 末账 面 价 值 ， 在 “一 年 内 到 期 的 非 流 动 资 产 ”行 项 目 反 映 。 企业 购 入 的 以 摊 余 成 本 计 量 的 一 年 内 到 期 的 债 权 投 资 的 期 末账 面 价 值 ， 在 “其 他 流 动 资 产 ”行 项 目 反 映 。3 “其 他 债 权 投 资 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业 分 类为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 长 期 债 权投 资 的 期 末 账 面 价 值 。 该 项 目 应 根 据 “其 他 债 权 投 资 ”科 目的 相 关 明 细

13、 科 目 期 末 余 额 分 析 填 列 。 自 资 产 负 债 表 日 起 一年 内 到 期 的 长 期 债 权 投 资 的 期 末 账 面 价 值 ， 在 “一 年 内 到期 的 非 流 动 资 产 ”行 项 目 反 映 。 企 业 购 入 的 以 公 允 价 值 计 量且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 一 年 内 到 期 的 债 权 投 资 的 期末 账 面 价 值 ， 在 “其 他 流 动 资 产 ”行 项 目 反 映 。4 “其 他 权 益 工 具 投 资 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动

14、 计 入 其 他 综 合 收 益 的 非 交易 性 权 益 工 具 投 资 的 期 末 账 面 价 值 。 该 项 目 应 根 据 “其 他权 益 工 具 投 资 ”科 目 的 期 末 余 额 填 列 。5 “交 易 性 金 融 负 债 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业 承担 的 交 易 性 金 融 负 债 ， 以 及 企 业 持 有 的 直 接 指 定 为 以 公 允价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 的 期 末 账 面 价值 。 该 项 目 应 根 据 “交 易 性 金 融 负 债 ”科 目 的 相 关 明 细 科 目期 末

15、余 额 填 列 。6 “合 同 资 产 ”和 “合 同 负 债 ”行 项 目 。 企 业 应 按 照 企 业会 计 准 则 第 14 号 收 入 （ 2017 年 修 订 ） 的 相 关 规定 根 据 本 企 业 履 行 履 约 义 务 与 客 户 付 款 之 间 的 关 系 在 资 产负 债 表 中 列 示 合 同 资 产 或 合 同 负 债 。 “合 同 资 产 ”项 目 、 “合同 负 债 ”项 目 ， 应 分 别 根 据 “合 同 资 产 ”科 目 、 “合 同 负 债 ”科目 的 相 关 明 细 科 目 期 末 余 额 分 析 填 列 ， 同 一 合 同 下 的 合 同资 产 和 合

16、 同 负 债 应 当 以 净 额 列 示 ， 其 中 净 额 为 借 方 余 额 的 ，应 当 根 据 其 流 动 性 在 “合 同 资 产 ”或 “其 他 非 流 动 资 产 ”项 目中 填 列 ， 已 计 提 减 值 准 备 的 ， 还 应 减 去 “合 同 资 产 减 值 准备 ”科 目 中 相 关 的 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 ； 其 中 净 额 为 贷 方余 额 的 ， 应 当 根 据 其 流 动 性 在 “合 同 负 债 ”或 “其 他 非 流 动 负债 ”项 目 中 填 列 。7 按 照 企 业 会 计 准 则 第 14 号 收 入 （ 2017 年 修订 ） 的

17、相 关 规 定 确 认 为 资 产 的 合 同 取 得 成 本 ， 应 当 根 据“合 同 取 得 成 本 ”科 目 的 明 细 科 目 初 始 确 认 时 摊 销 期 限 是 否超 过 一 年 或 一 个 正 常 营 业 周 期 ， 在 “其 他 流 动 资 产 ”或 “其 他非 流 动 资 产 ”项 目 中 填 列 ， 已 计 提 减 值 准 备 的 ， 还 应 减 去“合 同 取 得 成 本 减 值 准 备 ”科 目 中 相 关 的 期 末 余 额 后 的 金 额填 列 。8 按 照 企 业 会 计 准 则 第 14 号 收 入 （ 2017 年 修订 ） 的 相 关 规 定 确 认 为

18、 资 产 的 合 同 履 约 成 本 ， 应 当 根 据“合 同 履 约 成 本 ”科 目 的 明 细 科 目 初 始 确 认 时 摊 销 期 限 是 否超 过 一 年 或 一 个 正 常 营 业 周 期 ， 在 “存 货 ”或 “其 他 非 流 动 资产 ”项 目 中 填 列 ， 已 计 提 减 值 准 备 的 ， 还 应 减 去 “合 同 履 约成 本 减 值 准 备 ”科 目 中 相 关 的 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 。9 按 照 企 业 会 计 准 则 第 14 号 收 入 （ 2017 年 修订 ） 的 相 关 规 定 确 认 为 资 产 的 应 收 退 货 成 本 ，

19、 应 当 根 据“应 收 退 货 成 本 ”科 目 是 否 在 一 年 或 一 个 正 常 营 业 周 期 内 出售 ， 在 “其 他 流 动 资 产 ”或 “其 他 非 流 动 资 产 ”项 目 中 填 列 。10 按 照 企 业 会 计 准 则 第 14 号 收 入 （ 2017 年修 订 ） 的 相 关 规 定 确 认 为 预 计 负 债 的 应 付 退 货 款 ， 应 当 根据 “预 计 负 债 ”科 目 下 的 “应 付 退 货 款 ”明 细 科 目 是 否 在 一 年或 一 个 正 常 营 业 周 期 内 清 偿 ， 在 “其 他 流 动 负 债 ”或 “预 计 负债 ”项 目 中

20、 填 列 。11 “应 收 票 据 及 应 收 账 款 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 以摊 余 成 本 计 量 的 、 企 业 因 销 售 商 品 、 提 供 服 务 等 经 营 活 动应 收 取 的 款 项 ， 以 及 收 到 的 商 业 汇 票 ， 包 括 银 行 承 兑 汇 票和 商 业 承 兑 汇 票 。 该 项 目 应 根 据 “应 收 票 据 ”和 “应 收 账 款 ”科 目 的 期 末 余 额 ， 减 去 “坏 账 准 备 ”科 目 中 相 关 坏 账 准 备 期末 余 额 后 的 金 额 填 列 。12 “其 他 应 收 款 ”行 项 目 ， 应 根 据 “

21、应 收 利 息 ”“应 收 股 利 ”和 “其 他 应 收 款 ”科 目 的 期 末 余 额 合 计 数 ， 减 去 “坏 账 准 备 ”科 目 中 相 关 坏 账 准 备 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 。13 “持 有 待 售 资 产 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 划 分 为 持有 待 售 类 别 的 非 流 动 资 产 及 划 分 为 持 有 待 售 类 别 的 处 置 组中 的 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 的 期 末 账 面 价 值 。 该 项 目 应 根据 “持 有 待 售 资 产 ”科 目 的 期 末 余 额 ， 减 去 “持 有 待 售 资

22、 产 减值 准 备 ”科 目 的 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 。14 “固 定 资 产 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业 固 定 资 产的 期 末 账 面 价 值 和 企 业 尚 未 清 理 完 毕 的 固 定 资 产 清 理 净 损益 。 该 项 目 应 根 据 “固 定 资 产 ”科 目 的 期 末 余 额 ， 减 去 “累 计折 旧 ”和 “固 定 资 产 减 值 准 备 ”科 目 的 期 末 余 额 后 的 金 额 ， 以及 “固 定 资 产 清 理 ”科 目 的 期 末 余 额 填 列 。15 “在 建 工 程 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负

23、 债 表 日 企 业 尚 未 达 到预 定 可 使 用 状 态 的 在 建 工 程 的 期 末 账 面 价 值 和 企 业 为 在 建工 程 准 备 的 各 种 物 资 的 期 末 账 面 价 值 。 该 项 目 应 根 据 “在建 工 程 ”科 目 的 期 末 余 额 ， 减 去 “在 建 工 程 减 值 准 备 ”科 目 的期 末 余 额 后 的 金 额 ， 以 及 “工 程 物 资 ”科 目 的 期 末 余 额 ， 减去 “工 程 物 资 减 值 准 备 ”科 目 的 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 。16 “应 付 票 据 及 应 付 账 款 ”行 项 目 ， 反 映 资 产

24、负 债 表 日 企业 因 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 服 务 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 ，以 及 开 出 、 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承兑 汇 票 。 该 项 目 应 根 据 “应 付 票 据 ”科 目 的 期 末 余 额 ， 以 及“应 付 账 款 ”和 “预 付 账 款 ”科 目 所 属 的 相 关 明 细 科 目 的 期 末 贷方 余 额 合 计 数 填 列 。17 “其 他 应 付 款 ”行 项 目 ， 应 根 据 “应 付 利 息 ”“应 付 股 利 ”和 “其 他 应 付 款 ”科 目 的 期 末 余

25、 额 合 计 数 填 列 。18 “持 有 待 售 负 债 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 处 置 组 中与 划 分 为 持 有 待 售 类 别 的 资 产 直 接 相 关 的 负 债 的 期 末 账 面价 值 。 该 项 目 应 根 据 “持 有 待 售 负 债 ”科 目 的 期 末 余 额 填 列 。19 “长 期 应 付 款 ”行 项 目 ， 反 映 资 产 负 债 表 日 企 业 除 长 期借 款 和 应 付 债 券 以 外 的 其 他 各 种 长 期 应 付 款 项 的 期 末 账 面价 值 。 该 项 目 应 根 据 “长 期 应 付 款 ”科 目 的 期 末 余

26、 额 ， 减 去相 关 的 “未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 的 期 末 余 额 后 的 金 额 ， 以 及“专 项 应 付 款 ”科 目 的 期 末 余 额 填 列 。三修订新增项目说明二：1.“信 用 减 值 损 失 ”行 项 目 ， 反 映 企 业 按 照 企 业 会 计 准 则第 22 号 金 融 工 具 确 认 和 计 量 （ 2017 年 修 订 ） 的要 求 计 提 的 各 项 金 融 工 具 减 值 准 备 所 形 成 的 预 期 信 用 损 失 。该 项 目 应 根 据 “信 用 减 值 损 失 ” 科 目 的 发 生 额 分 析 填 列 。2 “净 敞 口 套 期 收

27、 益 ”行 项 目 ， 反 映 净 敞 口 套 期 下 被 套 期项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 转 入 当 期 损 益 的 金 额 或 现 金 流 量 套期 储 备 转 入 当 期 损 益 的 金 额 。 该 项 目 应 根 据 “净 敞 口 套 期损 益 ”科 目 的 发 生 额 分 析 填 列 ； 如 为 套 期 损 失 ， 以 “-”号 填列 。3 “其 他 权 益 工 具 投 资 公 允 价 值 变 动 ”行 项 目 ， 反 映 企 业指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 非 交易 性 权 益 工 具 投 资 发 生 的

28、公 允 价 值 变 动 。 该 项 目 应 根 据“其 他 综 合 收 益 ”科 目 的 相 关 明 细 科 目 的 发 生 额 分 析 填 列 。4 “企 业 自 身 信 用 风 险 公 允 价 值 变 动 ”行 项 目 ， 反 映 企 业指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 ，由 企 业 自 身 信 用 风 险 变 动 引 起 的 公 允 价 值 变 动 而 计 入 其 他综 合 收 益 的 金 额 。 该 项 目 应 根 据 “其 他 综 合 收 益 ”科 目 的 相关 明 细 科 目 的 发 生 额 分 析 填 列 。5 “其 他 债 权 投 资 公 允 价 值 变 动 ”行 项 目 ， 反 映 企 业 分 类为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 债 权 投 资发 生 的 公 允 价 值 变 动 。 企 业 将 一 项 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 摊 余 成 本 计 量