营改增的应对.pptx

1、Grant Thornton. All rights reserved.目录u营业税改征增值税的影响？u如何改？u我们如何应对？Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响 营业税与增值税的比较 营业税改征增值税的影响Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响 营业税与增值税的比较l 概念： 营业税 ： 在中华人民共和国境内提供 营业税暂行条例 规定的劳务 、转让无形资产 或者 销售不动产 的单位和个人 。 规定的 劳务 是指属于 交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐

2、业、 服务业 税目征收范围的劳务 7 类加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务营业税税目注释（试行稿）国税发【 1993】第 149号 增值税 ： 在中华人民共和国境内 销售货物 或者 提供加工、修理修配劳务以及 进口货物 的单位和个人 。Grant Thornton. All rights reserved.假设征收 营业税 （税率 10%）环节 进价 销售额 增值额 本环节应纳税额1 0 100 100 102 100 160 60 163 160 300 140 30合计 260 560 300 56假设征收 增值税 （税率 10%）环节 进价 销售额 增值额 本环节应纳税额1 0 10

3、0 100 102 100 160 60 63 160 300 140 14合计 260 560 300 30增值税的特点：1、不重复征税2、便于对出口商品实现退税3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条营业税改征增值税的影响营业税与增值税的比较Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响l比较项 目 营业 税 增 值 税征税原理 价内税 价外税计 算方法 简单 （ 营业额 *税率） 复 杂 （ 对 增 值额 征税， 进项 可抵扣）纳 税人 按行 业 、服 务类 型分 类 管理 按 规 模分 类 管理纳 税 义务发 生 时间 没有与

4、发 票开具相关的 规 定有先开具 发 票的， 发 票开具 为纳 税 义务发 生 时间 的 规 定纳 税地点 机构 所在地 /劳务发 生地 /土地使用 权 或不 动产 所在地 机构 所在地 /销 售地或 劳务发 生地发 票管理 按行 业 、服 务类 型分 类 管理 按 专 用 发 票、普通 发 票分 类 管理，更加 严 格， 有刑事 责 任税控管理 普通税控系 统 金税系 统 Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响 营业税改征增值税的影响l 对国家的影响 结构性减税（国库减收）l 对纳税人的影响 有增有减 对上游纳税人（服务提供方）的影响原

5、交易上游的营业税纳税人改征增值税税后的税负有增有减交通运输业 价内 3% 价外 11%现代服务业 价内 5% 价外 6%、 17%，或 3%简易征收 对下游纳税人（服务接受方）的影响原营业税纳税人没有影响原增值税小规模纳税人没有影响原增值税一般纳税人取得增值税专用发票可以抵扣，税负降低。Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响 案例一：对交通运输业提供方的影响 某物流公司每月取得运输收入 100元，则营改增前后的对比如下：项目 栏次 营改增前 营改增后 备注含税收入额 1 100.00 100.00 营业税税率 2 3% 增值税税率 3 1

6、1% 会计报表收入 4 100.00 90.09 100/(1+11%)应缴营业税 5 3.00 增值税销项税额 6 9.91 90.09*11%增值税进项税额 7 5.10 30*17%应纳增值税 8 4.81 9.91-5.1 应纳城建税及附加 9 0.36 0.58 营业税 /增值税 *12% 缴纳流转税及附加合计 10 3.36 5.39 差额 2.03可获得进项抵扣的成本 11 35.10 30.00 假设收入 30%可获得抵扣无进项抵扣的成本 12 45.00 45.00 假设无进项的成本 45元 税前利润 =4-10/9-11-12 13 16.54 14.51 差额 2.03交

7、通运输企业运输工具的采购对其税负由重大影响。新成立或扩大规模的公司，购入运输工具当期的增值税税负会低一些Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响 案例二：对现代服务业提供方的影响某会计师事务所每月取得审计收入 100元，则营改增前后的对比如下：项目 栏次 营改增前 营改增后 备注含税收入额 1 100.00 100.00 营业税税率 2 5% 增值税税率 3 6% 会计报表收入 4 100.00 94.34 100/(1+6%) 应缴营业税 5 5.00 增值税销项税额 6 5.66 94.34*6% 增值税进项税额 7 0.51 3*17

8、%应纳增值税 8 5.15 5.66-0.51应纳城建税及附加 9 0.60 0.62 缴纳流转税及附加合计 10 5.60 5.77 差额 0.17可获得进项抵扣的成本 11 3.51 3.00 假设 3%的成本有进项抵扣凭证 无进项抵扣的成本 12 65.00 65.00 假设无进项的成本 65元 税前利润 =4-10/9-11-12 13 25.89 25.72 差额 0.17Grant Thornton. All rights reserved.营业税改征增值税的影响 案例三：对交通运输业、服务业接收方的影响 -有议价优势某电子公司月销售收入（不含税） 100元，支付运费（含税） 20

9、元，支付服务费 15元，则营改增前后的比较如下：项目 栏次 营改增前 营改增后 备注收入额 1 100.00 100.00 增值税税率 3 17% 17% 增值税销项税额 6 17.00 17.00 增值税进项税额 7 【 20*7%】 1.40 【 18.02*11%+14.15*6%】2.83 应纳增值税 8 15.60 14.17 应纳城建税及附加 9 1.87 1.70 -0.17 缴纳流转税及附加合计 10 17.47 15.87 支付运费 11 【 20-1.4】 18.60 【 20/(1+11%)】 18.02 -0.58 支付服务费 12 15.00 【 15/(1+6%)】

10、 14.15 -0.85 支付其他成本费用 13 55.00 55.00 假设无进项成本 55税前利润 =1-9-11-12-13 14 9.53 11.13 1.60 有议价优势时，取得进项税额抵减销项后少纳增值税导致城建税及附加的减少，与运费、服务费不含税成本降低共同作用，从而增加利润总额。当接收方有议价优势时，不考虑提供方税制改革的因素，按原营业税时的价格确定为改增值税后的含税价Grant Thornton. All rights reserved. 案例四：对交通运输业、服务业接收方的影响 - -运费无议价优势某电子公司月销售收入（不含税） 1000元，支付运费（含税） 200元，则营

11、改增前后的比较如下：营业税改征增值税的影响项目 栏次 营改增前 营改增后 备注收入额 1 1,000.00 1,000.00 增值税税率 3 17% 17% 增值税销项税额 6 170.00 170.00 1000*17%增值税进项税额 -运费 7 【 200*7%】 14.00 【 200*11%】 22.00 差额 8应纳增值税 8 156.00 148.00 应纳城建税及附加 9 18.72 17.76 差额 -0.96 =8*12%缴纳流转税及附加合计 10 174.72 165.76 支付运费 11 【 200-14】 186.00 200.00 差额 14支付其他成本费用 13 550.00 550.00 税前利润 =1-9-11-13 14 245.28 232.24 差额 -13.04 取得进项税额抵 减销项后少纳增值税导致城建税及附加的减少，与增加的运费成本共同作用，从而减少利润总额。当接收方无议价优势时，需要考虑提供方税制改革的因素，按原营业税时的价格确定为改增值税后的不含税价