营改增研究.pptx

1、 内部公开 请勿外传 P1版权所有 1993-2013金蝶 软件（中国）有限公司 内部公开 请勿外传营改增研究P2 绝密信息严禁泄露提纲什么是营改增营改增对地方财政收入的影响营改增对企业的影响EAS对营 改 增的支持P3 绝密信息严禁泄露什么是营改增“营改增 ”即营业税改增值税，自 2012年以来频频出现在财经新闻的版面上，一度成为财经界热词。营业税有着非常悠久的历史，在我国周朝的时候就出现了营业税的萌芽，营业税着眼于营业行为，只要纳税人发生了营业行为就要征收营业税。增值税起步则比较晚， 1954年法国按增值额征税开创了增值税实施之先河。增值税改变了传统流转税道道重复征收的做法，以其独特的功能

2、和作用得以推广到世界各国。“营改增 ”目的在于结构性减税 ，鼓励现代服务业的发展，这样会鼓励更多企业专业化经营，细化产业分工，使得纳税人优化企业组织结构进行兼并重组，以实现企业利益最大化为目的。P4 绝密信息严禁泄露营改 增对地方财政收入的 影响80年代末至 90年代初期，中央财政陷入严重危机，为了改变 “弱中央 ”状态1994年进行分税制改革，对中央和地方事权财权进行划分划分，确定了中央税、地方税、中央和地方共享税三足鼎立的局面。分税制改革确立了市场经济体制下中央与地方财政分配关系的基本框架，保证了中央政府充足的财源。分税制改革使得地方政府的税源大多是税源不稳定、征管难度大和税源零星分散的税

3、种。税源稳定，来源广泛的税种归于中央，地方政府主体税种缺乏，也更加确明确了营业税作为地方主体税种的地位。如果说 1994年分税制使地方财政收入先天不足，那么 “营改增 ”无疑更是雪上加霜，掠夺地方微乎其微的财政收入。P5 绝密信息严禁泄露营改增对地方财政收入的影响94年税制改革确立了中央税、地方税、中央和地方共享税三足鼎立局面。营业税属于地方税，增值税属于中央和地方共享税。作为结构性减税的重要举措， “营改增 ”使得地方财政收入减少。城建税和教育费附加作为地方政府非税收入的重要组成部分，完全纳入地方预算，是以企业缴纳的增值税、消费税、营业税为基数而计算征收的一种附加费。营业税改增值税以后，由于

4、增值税进项税可以抵扣使得城建税和教育费附加基数变小，很显然会降低地方财政收入。为了弥补 “营改增 ”试点地区部分企业税负增加，政府出台政策，作为暂时过渡措施，组织财政专项扶持资金，以扶持企业发展。在地方财政收入紧缩的情况下，设置专项扶持基金必然增加财政负担。P6 绝密信息严禁泄露营改增对企业的影响被调研企业举例 增值税纳税人属性 行业属性 营改增前 营改增后 受益与否某小广告公司 小规模纳税人（年销售额低于500万的现代服务业和交通运输业）服务业 5%的营业税 3%的增值税（进项税不得抵扣） 受益某大型物流公司 一般纳税人 交通运输业 5%的营业税 11%的增值税 因占据成本比重最大的人工类费

5、用无法抵扣，出现了税负加重的现象提供新药研制服务的生物科技企业 一般纳税人 服务业拟进口昂贵的实验设备，因投资大而未决进口了该套设备，设备的进项税直接抵扣了公司几个月的销项税受益某大型制造型企业 一般纳税人 制造业 计划建立完善的车间监控系统，项目是外包还是自行研发？高管意见不一项目外包给顶尖的信息化公司，项目质量得到保障，信息公司出具研发发票直接减免了税收受益2011年 1月 1日，上海有 12万户企业参与 “营改增 “的试点。在上海试行一段时间后，对试行企业进行了广泛调研，现选取典型企业和典型事例说明如下：P7 绝密信息严禁泄露营改增对企业的影响营改 增 “并非 是所涉及的企业税负都得以减

6、轻，而是结构性的税负调整，一定存在部分企业税负降低，部分企业税负增加的情况 。调研中的三类企业在税负上受益，但同时有些企业负担反而加重了，尤其对运输业的影响巨大。因我国运输行业属于劳动密集型的企业，人工工资、差旅费等人员相关的费用，是占比最高的成本费用，而这部分成本费用完全不能抵扣。造成该行业在试点后税负不降反而提升很多 。“营改增 ”后企业税负是增是减，需从以下两方面考虑：1、纳税人若存在大量可抵扣进项税的支出或从供应商处取得合法的抵扣凭证，则很有可能在改革之后税负减少；反之税负可能会增加。2、供应商情况，若供应商大部分为一般纳税人，则可开具增值税专用发票，则会使税负减少，反之税负可能会增加

7、。P8 绝密信息严禁泄露营改增对企业的影响 分行业分析“营改增 “后，随着增值税的征税范围更加广泛，制造业接受应税劳务抵扣的面和数额加大，制造企业从试点企业所购进的运输、仓储、技术、咨询等服务已经可以得到抵扣，税负将得到降低 。在 “营改增 “之前，部分制造业企业为了避免服务采购所造成的流转税重复征税，倾向于内部设立下属的服务或研发机构。这种大而全的企业设立模式使得企业的主业经营得到分散，不利于集中发展。“营改增 “之后，一些制造业企业开始考虑将部分辅业剥离。原来的内部服务部门从主业剥离后，有利于这些服务部门进一步独立拓展外部业务。而制造企业能更加专注于主业的发展，对制造行业本身是一种良好的促

8、进和积极的推动。中国制造业，在这次税制试行中毫无疑问的分享了改革甜羹，随着改革的深入，相信庞大的制造群体能够从中获得更多的税制优惠。 对制造业的影响P9 绝密信息严禁泄露营改增对企业的影响 分行业分析现在还未实施营改增的行业，如建筑业、金融业、不动产交易等，都是难度较大的行业，其增值额的确认和抵扣认定需要比其他行业多得多的信息，需要大数据的支撑，其中蕴含的不确定性和税制设计风险明显 增大。对于服务业，针对劳务的增值税设计相对较难。其难就难在税基的确定和抵扣的认定上。从理论上看，税基就是增值额，容易确认，但一旦到具体的行业就变得十分复杂，最典型的莫过于金融服务业。例如银行，既有直接收费的业务，也

9、有间接收费的业务。前者的增值额相对明确，而后者的增值额却很难确定。从事存贷款金融业务，其增值额是利差，但服务对象是存款人和贷款人，无法针对利差来征收增值税并给服务对象开出增值税发票。2012年至今，营改增已经在交通运输业、电信业、部分现代服务业铺开。按照国家 “十二五 ”规划的要求，在 2015年年底前，营改增将全面覆盖服务业。这意味着，包括金融业在内尚未纳入改革范围的领域（还包括建筑、房地产等行业）都将在未来一年内进行 “营改增 ”。 P10 绝密信息严禁泄露营改增对企业的影响 分行业分析 对金融业的影响金融业 的具体业务十分复杂，金融服务业的增值额难以逐笔确定，金融服务也不同于具体的货物贸

10、易和服务贸易，金融业可谓是营改增最难攻克的难关之一 。 依据 财政部国家税务总局关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知 （财税 2011110号），提出 “金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 ”金融业务分为贷款、金融商品转让、金融经纪业务、融资租赁、保险和其他金融业务等。其中，金融经纪业务、贷款、其他金融服务和保险业务以所有收入为营业额，不允许扣除前期税费，金融商品转让则以金融商品买价与卖价的差额为营业额，但也不允许扣除买卖过程中所负担的费用和税金，只有融资租赁业务可以以全部收入扣除实际发生的成本计算营业额。但在我国以票控税的制度下，增值税简易征收一来没有考虑到金融交易的特殊性对税基确定的影响，二来也未考虑到增值税抵扣链条连续性问题，其并未从本质上解决金融业重复征税的问题。