1、东方 CFO会计实战培训 2.0主管会计特训营财会 201622号财政部 增值税会计处理规定 逐条解读一、会计科目及专栏设置l 增值税一般纳税人l 应当在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交增值税 ” “ 未交增值税 ” “ 预 交 增值税 ” “ 待抵扣进项税额 ” “ 待认证进项税额 ” “ 待转销项税额 ” “ 增值税留抵税额 ” “简易计税 ” “转让金融商品应交增值税 ” “代扣代交增值税 ”等明细科目。解读 l 在 “应交税费 ”科目下，涉及增值税二级科目设置增加为十个。增设 “预交增值税 ”、 “待抵扣进项税额 ”、 “待认证进项税额 ”、 “待转销项税额 ”、 “增值税留抵
2、税额 ”、 “简易计税 ”、 “转让金融商品应交增值税 ”、 “代扣代交增值税 ”。 l 与财办会 201627号的征求意见稿相比，将 “预缴增值税 ”改为 “预交增值税 ”，并与 “简易计税 ”科目由原来的三级明细科目提升为二级明细科目，新增 “转让金融商品应交增值税 ”、 “代扣代交增值税 ”两个二级科目。 应交增值税（一）增值税一般纳税人应在 “应交增值税 ”明细账内设置“进项税额 ”、“销项税额抵减 ”、“已交税金 ”、“转出未交增值税 ”、“减免税款 ”、“出口抵减内销产品应纳税额 ”、“销项税额 ”、“出口退税 ”、“进项税额转出 ”、“转出多交增值税 ”等专栏。 解读 l 与征求
3、意见稿不同，这里恢复了原 “出口抵减内销产品应纳税额 ”这个三级明细 ,将 “简易计税”科目由三级明细科目提升为二级明细科目，从而维持了 “应交增值税 ”下辖 10个三级明细科目的设置结构 , l 维持了 “应交增值税 ”下辖 10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在 “应交增值税 ”科目下按 10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。 进项税额l 1.“进项税额 ”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；l 该科目根据进项结构表要求设置明细科目l 采
4、购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。l 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产，按应计入相关成本费用的金额，借记 “在途物资 ”或 “原材料 ”、 “库存商品 ”、 “生产成本 ”、 “无形资产 ”、 “固定资产 ”、 “管理费用 ”等科目，按可抵扣的增值税额，借记 “应交税费 应交增值税（进项税额） ”科目，按应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款 ”、 “应付票据 ”、 “银行存款 ”等科目。发生退货的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。账务处理 正常抵扣账务处理 转入抵扣l 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项
5、税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记 “应交税费 应交增值税（进项税额） ”科目，贷记 “固定资产 ”、 “无形资产 ”等科目；固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。账务处理 不得抵扣l 采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过 “应交税费 应交增值税（进项税额） ”科目核算。销项税额抵减l 2.“销项税额抵减 ”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
