美国会计准则与国际会计准则主要差异.doc

1、美国会计准则与国际会计准则主要差异1.在存货成本的计算方法上， IFRS 规定禁止使用后进先出法。 US GAAP 规定可以采用后进先出法。2.在存货减值的转回上， IFRS 规定在满足一定的条件时 需予以转回。US GAAP 规定不可以转回。3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上， IFRS 规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP 规定必须归类为经营活动。4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS 规定成本收回法。 US GAAP 规定合同完工法。5.在报告分部的基础上，IFRS 规定根据业务和地区划分。 US GAAP 规定根据公司内部向高层管理人员报告

2、的信息组成进行划分可以是也可以不是根据业务和地区划分。6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS 规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP 规定通常要求使用历史成本。7.在辞退福利上，IFRS 规定没有区分开“特别”和其他辞退福利 在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP 规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时确认“特别” （一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有且金额能够合理估计时确认合约性辞退福利。8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS 规定立即确认。US GAAP 规定在剩余

3、服务年限或生命期间摊销。9.在设定受益计划中最小应确认的负债金额上，IFRS 规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS 规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。US GAAP 规定对确认的金额没有这样的限制。11.在确认缩减利得的时间上，IFRS 规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减 且已经对外宣布时确认缩减利得和损失。US GAAP 规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时确认缩减利得时间可能在明确表示和宣布

4、之后。12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS 规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP 规定虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS 规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上， IFRS 规定包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP 规定通

5、常只包括利息。14.在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS 规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP 规定一般不抵减可予资本化的借款费用。15.在投资者和联营企业会计政策不同上，IFRS 规定必须统一会计政策。 US GAAP 规定对统一会计政策没有要求。16.在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上，IFRS 规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP 规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币（而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币）编制其财务报表。17.在合营企业的投资上，IFRS 规定允许使用权益法或比例合并法。 US GAAP 规

6、定通常使用权益法（建造和油气行业除外） 。18.在发行者对可转换债券工具的分类上，IFRS 规定在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。US GAAP 规定将整个工具全部作为负债。19.在中期报告收入和费用的确认上，IFRS 规定中期是一个任意的报告期间（附有某些例外） 。US GAAP 规定中期是全年的一部分（附有某些例外） 。20.在减值迹象上，IFRS 规定当表明资产存在减值迹象 必须进行详细的减值计算如果资产的账面价值超过资产的使用价值（资产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。US GAAP 规定如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不

7、需要折现）表明资产存在减值迹象则必须进行详细的减值计算。21.在减值损失的计量上，IFRS 规定基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者） 。US GAAP 规定基于公允价值。22.在资产剩余价值的计量上，IFRS 规定在假定资产已经使用完毕 且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下以资产目前的净销售价格计量。US GAAP 规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。23.在商誉减值测试的层次上，IFRS 规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次其不能大于一个业务或地区分部。US GAAP 规定报告单位业务分部或组织内的更

8、低一个层次。在商誉减值的计算上，IFRS 规定一步法比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值。US GAAP 规定两步法：比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值没有减值（不需要进行第二步） ；比较商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上，IFRS 规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中对现金产出单元进行减值测试。US GAAP 规定商誉包括在现金产出单元中其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。24.在减值损失的转回上，IFRS 规定如果满足一定的标准 减值损失应转回但

9、商誉的减值损失不可转回。US GAAP 规定减值损失不可转回。25.在准备的计量上，IFRS 规定清算债务的最佳估计 通常采用预期价值法并要求采用折现的方法。US GAAP 规定清算债务可能发生数的较低值某些准备不需要折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，IFRS 规定如果满足开发的定义则资本化。US GAAP 规定费用化。26.在无形资产的重估上，IFRS 规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易 才可以进行重估。US GAAP 规定通常不可以重估。27.在对非上市权益工具的投资上，IFRS 规定如果可以可靠地计量 则按公允价值计量否则按成本计量。US GAAP 规定按成本计量。在金融

10、工具重新划入或划出为交易而持有的类别上，IFRS 规定不可以。US GAAP 规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。28.在应付和应收不同方的金额的抵消上，IFRS 规定如果存在法律上的抵消合约 可以抵消。US GAAP 规定不可以抵消。29.在减值损失的后续转回上，IFRS 规定如果满足一定的条件 对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售（AFS）债务工具的减值损失需要转回。US GAAP 规定对 HTM 和 AFS禁止转回减值损失。30.在投资性房地

11、产的计量基础上，IFRS 规定可采用成本 -折旧-减值模型或公允价值模型而公允价值变动计入损益。US GAAP 规定通常要求采用历史成本法同时提取折旧和减值。31.在农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础上，IFRS 规定采用公允价值而公允价值的变动会计入损益；US GAAP 规定通常采用历史成本然而已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。32.在保险合同中的嵌入衍生工具上，IFRS 规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示并作为衍生工具核算。US GAAP 规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，IFRS 规定累积的汇兑差额保留在权益中。US GAAP 规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。33.在终止经营的定义上，IFRS 规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。 US GAAP规定报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产（比在 B 的定义较少限制） 。在终止经营的列报上，IFRS 规定终止经营的税后损益应在收益表上列报。US GAAP 规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。