固定资产审计工作底稿.doc

1、固定资产审计工作底稿固定资产审计中常用的工作底稿包括：固定资产审计程序表、固定资产及累计折旧表（14） 、固定资产盘点数量检查情况表、固定资产盘盈/盘亏/报废情况表、固定资产交易情况检查情况表（15、16、17） 、审定表（略） 。1.固定资产审计程序表（格式如下表10）表10 固定资产审计程序表公司名称： 编制人： 索引号：B2/0会计期间： 复核人： 页 次：一、审计目标1.确定固定资产是否存在；2.确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；3.确定固定资产的计价方法是否恰当；4.确定固定资产的折旧政策是否恰当；5.确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；6.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完

2、整，方法是否恰当；7.确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整；8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；9.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。二、实质性测试程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，与固定资产、累计折旧有关帐户、报表相核对，并注意与上年审计后的固定资产、累计折旧期末余额核对相符。2.固定资产增加的审计。从各类资产中选择重大的资产样本（新增金额50%以上） ，做下列检查：购入固定资产增加的审计检查购入的固定资产是否列入预算并经授权批准，对于实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。检查采购发票等凭证，将采购发票

3、上的价格和采购合同及账面的金额进行对比，判断各项采购计价是否合理；对从关联公司购进的固定资产，还须注意其价格是否存在异常或存在附带交易条件，并在底稿中予以充分揭示；检查固定资产的验收报告，判断资产入账手续是否符合内控程序，资产是否完整入账；根据上述单据的检查，判断资产入账价值的正确性，包括买价是否无误，安装及其他相关费用是否可予资本化。自制自建固定资产增加的审计：检查已完工程的验收报告，判断资产入账手续是否符合内控手续，资产是否完整入账；检查已完工程的验收报告，检查已完工程价格结转的正确性，与“在建工程”科目的底稿相互核对，勾稽；实地检查自制自建的固定资产项目，确定其存在性；对已投入使用但尚未

4、办理结算的资产项目，确定是否已按暂估价格转入固定资产，并关注暂估价格是否合理，必要时可聘请专家对暂估价格进行检查。索引号B2/1B2/2是否适用投资人投入、融资租入、接受捐赠和盘盈的固定资产增加的审计：获取与审阅有关的会计记录，合同文件、验收报告、产权转移证明文件并检查固定资产的计价是否符合规定。投资人投入的固定资产是否以历史成本或评估确认或合同协议约定的价格入账；融资租入的固定资产是否按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者计价；当金额不大时，也可以最低租赁付款额记录租入固定资产价值和长期应付款；小规模企业按租赁设备的价格加上运输途中保险费和安装调试费计价。授受捐赠

5、的固定资产是否按发票或同类资产的市场价格入账；盘盈的固定资产是否按发票或同类资产的市场价格入账；必要时可聘请专家对上述方法确认的价格进行复核。关注记录固定资产增加导致的现金流出额，并在底稿中准确列明。固定资产减少的审计根据减少的资产总量及重要性，抽查不少于50%固定资产减少授权批准文件，判断其是否符合内控程序，是否存在需用资产的异常处置情况；检查由于出售、报废、毁损等原因减少固定资产的会计处理是否正确，并与固定资产清理等账户相互核对；检查由于对外投资、抵偿债务等原因减少固定资产的会计处理是否正确。检查转出的固定资产是否已经评估；检查转出的固定资产是否已计提了营业税等流转税；检查转出时的会计处理

6、是否正确，并与长期股权投资、资本公积、营业外收支等有关账户相核对。关注、记录固定资产减少导致的现金流入额，并在底稿中准确列明。检查固定资产的所有权对外购的机器设备等固定资产，应审核采购发票、租赁协议；对房地产类固定资产，应审阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证，保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应检查有关的租赁合同，证明其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应检查有关发票、行驶执照；对受留置权限制的固定资产，应查明是否确实存在此类固定资产，并相应审核被审计单位的有关负债。实地观察固定资产及固定资产减值准备的审计索取固定资产盘点表与固定资产明细表、总账核对；选择30%以上的固定

7、资产，以固定资产盘点表或明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并关注其目前的使用情况和资产质量。以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以证实实际存在的固定资产均已入账，并关注其中是否存在经营性租赁资产。检查未使用固定资产的状况，记录停用或未使用的情况，关注是否有贬值的可能，是否应计提减值准备，必要时可向有关专家咨询。检查有关固定资产减值准备政策的适当性；分析固定资产减值的各种迹象，判断客户是否足额计提；有关会计处理是否正确。检查固定资产的分类是否正确对其固定资产的分类是否准确（包括本期内的增减变动项目） ，对通用设备、专用设备的划分应予以特别关注，必要时可向有关专

8、家咨询。B2/2B2/3检查是否存在未做会计记录的固定资产业务。查询是否有本年新增加的固定资产替换了原有固定资产；分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支无对应资产处置及原因；若某种产品因故停产、追查其停用设备等的处理情况；向固定资产管理部门查询本年有无其他未做会计记录的固定资产减少事项。检查固定资产折旧政策和方法是否符合规定，前后是否一致，折旧额的计算是否正确。确认折旧政策和方法是否合规检查固定资产预计使用年限和预计净残值是否符合国家有关财务会计制度的规定，在当时情况下是否合理。检查本年度采用的折旧方法和折旧率是否合理并与以前年度一致；判断所采用的折旧方法是否在固定资产有效作用

9、年限内合理分摊其资产成本。加速折旧是否以董事会决议并以有关税务机关批准，是否应作应纳税所得额调整。确定折旧额计算的正确性。检查客户计提折旧的范围是否正确，对已提足折旧等本期不需计提的固定资产予以记录，并进行抽查；抽查各类固定资产中重要项目，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡；对固定资产计提的总体正确性进行验算，并分析差异原因，视重要性判断是否进行调整；将本年度计提折旧额与相应的成本费用的折旧费用明细表相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本年成本或费用，一旦发现重大差异，应及时追查原因，并作适当调整。原采用的折旧方法、估计的折旧年限等重要指标发生变化时，应予以特别关注。索

10、取变更的依据，如董事会决议等；测算由于变更造成的影响金额；在底稿中准确列明变更事项及金额。检查固定资产、累计折旧调整事项的会计处理是否正确查视固定资产及累计折旧明细账，确定是否存在因调整账项而引致的增减变动，如有，应作进一步追查原因并确定该项调整是否符合有关规定。在底稿中准确记录因调整事项影响的金额。检查固定资产租赁业务的核算是否正确检查固定资产租入的核算索取固定资产租赁合同，认真阅读合同并判断各项租赁业务的类别，是属于融资用途或经营租赁；追查至固定资产盘点表、固定资产明细账，检查并确定：经营性租赁租入的固定资产是否已被视为本公司资产并已记入固定资产盘点表或明细账，如有，应作适当调整；融资租赁

11、租入的固定资产是否已被视为本公司资产并已记入固定资产盘点表或明细账，如有遗漏则应做适当调整。检查租金支付情况对经营性租赁租入的固定资产，按合同测算本期应支付的租赁费，并与客户计提的金额进行比较，如有重大差异，应做适当调整；对融资租赁租入的固定资产，按合同测算合同中规定的租赁费与客户入账的租赁费总额是否一致，是否按期支付租赁费等。检查折旧计提情况对经营性租赁租入的固定资产如果计提了折旧，则应作适当调整；对融资租赁租入的固定资产没有计提折旧，则应做适当调整。检查租入业务账务处理情况对经营性租赁租入的固定资产，账务处理涉及支付租赁费，应与“制造费用”等有关的费用类科目相核对、勾稽；对融资租赁租入的固

12、定资产，账务处理涉及“固定资产” “累计折旧” “长期应付款”“制造费用”等有关科目，应与上述各相关科目核对、勾稽。检查固定资产出租的核算索取固定资产租赁合同，认真阅读合同并判断各项租赁业务的类别，是属于融资租赁或经营租赁；追查至固定资产盘点表、固定资产明细账，检查并确定：经营性租赁租出的固定资产是否未被视为本公司资产并未记入固定资产盘点表或明细账，如有，则应做适当调整；融资租赁租出的固定资产是否仍被视为本公司资产并仍记入固定资产盘点表或明细账，如有，则应做适当调整；检查租金收入情况对经营性租赁出租的固定资产，按合同测算本期应收取的租赁费，并与客户计提的金额进行比较，如有重大差异，应做适当调整

13、；对融资租赁出租的固定资产，按合同测算合同中规定的租赁费与客户入账的租赁费总额是否一致，是否按期收取租赁费等。检查折旧计提情况检查是否未对经营性租赁出租的固定资产计提折旧，如是则应作适当调整；检查是否仍对融资租赁出租的固定资产计提折旧，如是则应作适当调整。检查出租业务账务处理情况对经营性租赁出租的固定资产，账务处理涉及“累计折旧” “其他业务收支” “应交税金”等有关科目，应与上述科目相核对、勾稽；对融资租赁出租的固定资产账务处理涉及“固定资产” “累计折旧” “递延损益” “应交税金” “营业外收支” “其他业务收支”等有关科目，应与上述各相关科目核对、勾稽。关注，记录由于固定资产租赁业务所

14、引致的现金流量。根据有关贷款合同等，检查固定的抵押情况，详细列明已作抵押的固定资产的名称，原值，净值等。检查固定资产是否已购买保险，保险额是否充分，在时间上延续。检查固定资产、累计折旧等有关项目在会计报表上披露是否恰当。增加的其他审计程序。2.固定资产及累计折旧表（表11）表11 固定资产及累计折旧分类汇总表签名 日期 公司名称： 编制人： 索引号：会计期间： 复核人： 页 次： 原 值资产类别年初余额 本年增加 本年减少 调整数 年末余额备注 房屋建筑物 通用设备 专用设备 运输设备 其他设备 合计 累计折旧资产类别年初余额 本年增加 本年减少 调整数 年末余额备注房屋建筑物 通用设备 专用

15、设备 运输设备 其他设备 合计 3.固定资产盘点数量检查表（表12）表12 固定资产盘点数量检查情况表公司名称： 编制人： 索引号： B2/2会计期间： 复核人： 页 次：序号 名称 规格 编号 账面原值 账面数量 实盘数量 盘盈或盘亏 是否具有所有权 备注审计说明：根据固定资产明细账实地抽查盘点，由于符合性测试表明固定资产管理较好，年初余额只抽查20笔，重点抽查本年增加、本年减少数。本年增加抽查20笔，占本年增加总金额的99.5%；本年减少全部抽查，抽查结果，未发现差错。审计结论：固定资产余额可以确认。4.固定资产盘盈/盘亏/报废情况表（表13）表13 盘盈/盘亏/报废情况表签名 日期 客户名称： 编制人： 索引号： B2/3 截止日期： 复核人： 页 次： 金额存货类别盘盈 盘亏授权审批人 盘盈会计处理贷方科目 盘亏、报废会计处理借方科 目 备注审计说明制表人及日期：