施工企业财务内部控制探讨.doc

1、施工企业财务内部控制探讨财务内部控制系统是一个企业财务管理的基础。随着经济发展的加快，市场竞争将日趋激烈，施工企业要增强其核心竞争力，提高经济效益，实现持续经营，势必要强化财务内部控制。企业的一切管理工作都是从建立和健全内部控制制度开始的，企业的一切决策都应在完善的内部控制体系之下运行。 一、施工企业财务内部控制存在的问题 现阶段，我国施工企业财务内部控制中存在的问题，主要表现为以下几个方面： （一）财务控制制度不完善及执行不力。在施工企业实际运作中，财务内部控制缺乏制度化、系统化。部分企业的领导和员工对财务内部控制的认识陷入误区，认为内部控制就是内部监督，把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文

2、件和制度，把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制，对内部控制的认识不理性化，所以负责人对建立财务内控制度和管理不够重视，有的甚至根本没有建立有效的内部财务控制制度，更多的是已经建立内部控制制度的也是有章不循，尤其是到工程施工紧张期，只是把重点放在了赶工程进度，也忽略了对内部的财务控制，遇到具体问题多强调灵活性，使内控制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，由此导致企业资产流失等现象的频繁产生。另外，控制措施粗放，领导班子总是等到舞弊案件发生并造成损失后才寻找补救措施， ，缺乏严密的、行之有效的内部控制，考核不力，费用支出严重失控，潜在亏损增加。 （二）奖罚机制不健全。内部控制之所以失控，不

3、是没有规章制度，而是有章不循、违章不究。我国企业财务内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全，无法最大限度地发挥人力资本在内控执行中的作用。只是强调财务人员在财务内部控制上的作用是远远不够的，奖罚机制缺失使大家缺乏对制度执行力度的监督。由于没有考核评价职工行为的依据，如果让其钻空子得逞一次，则将一发不可收拾，不正常的经济法行为得不到处罚，失控活动知情者也对此视而不见，不及时向领导汇报，给企业带来的资产流失是很严重的。 （三）道德意识、风险意识淡薄。施工企业职工在职业道德、专业技能等方面未能达到实施财务内部控制的基本要求。在内部控制方面，对人的要求只注重业务素质，忽略道德素养。由

4、于企业职工缺乏必要的诚信，缺少与其他相关部门的沟通，致使信息失真，会计资料不实，伪造、变造原始凭证现象时有发生，使内控制度很难充分发挥作用。财务管理人员的风险意识淡薄，对于潜在的财务风险和经营风险不能及时发现解决。内控制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，早晚是要出问题的。 （四）成本费用管理缺乏科学手段。成本费用的分析不明晰。由于施工企业项目人员缺乏，各项目执行的是领导一支笔签字，资金支出领导的一个报告就可以支付，财务人员对于付款提议人名称、付款理由等情况不是很明晰的情况也可以支付，认为事前手续繁琐事后补全报销手续，付款支出过程中就可能发生错误与舞弊。 笔者了解到：施工企业虽然建

5、立了物资管理制度，但是施工项目的废旧物资回收、销售除单笔金额大的外，其他的很少在账面上反映。虽然涉及的金额不会很大，但它暴露出来的内部管理问题却是严重的。在这样的案件中，废旧物资业务处理涉及的回收、登记、合同、出售、收款等流程环节均会出现失控。相关参与人员为了小团体的利益，与某个体经营者串通，通过买通保管员、擅自降价将废旧物资销售给没有业务往来、没有签字合同的个体经营者，甚至将销售货款不交财务而直接交物资处，并截留了全部货款。这种情况的发生肯定会给施工企业造成一定的损失。 二、加强财务内部控制的措施 内控制度建设并非是一朝一夕的事，像工程一样也不是一蹴而就的，加强施工企业的内部控制制度建设应从

6、以下几个方面着手： （一）授权与批准控制法。其原则是对在授权范围内的行为给予充分的信任，通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额，但对授权之外的行为不予认可。授权通知书除授权人持有外，还下达给企业相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。有效的内部财务控制要求每项经济业务活动都须经过适当的授权批准，以防止内部员工随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录。 （二）全面预算管理控制法。目前，财务内部控制已不再仅仅满足于传统意义上的查错纠弊和保护资产安全，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现，因此施工企业必须把预算控制作为财务内部控制的重要方式。施工企业的预算应以量入为出为原则，在年

7、度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制确定企业的整体目标，制定为达到这一目标所应有的各类业务计划和为配合业务计划而应有的财务收支计划，在业务执行和收支执行的过程中，随时注意不脱离原定计划，及时和定期做出反映实际和预算的业务报告，必要时酌情调整计划及时纠正偏差，以确保计划的可执行性，确保预定目标的实现。通过预算划分权责，实施全方位、全过程、全员的预算管理，达到计划、协调、控制企业活动的作用，使企业的财务目标和决策得以细化落实，有效实现内部控制由“事后处理”向“事前防范”的转变。 （三）财产保全控制法。财产保全控制法是指为实物资产的安全完整而进行的控制，这是一种附加的实物保护

8、制度，包括以下几个方面的内容： 1、限制接近。就是严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人才能接触资产。现金、存货等变现能力强的资产是需要加以限制的资产：现金收支的管理应该局限于特定的出纳员；存货的实物保护可由专职的仓库保管员控制；其他易变现资产，如应收票据和有价证券，一般应采用确保两个人同时接近资产的方式加以控制。另外，对于到场的贵重设备要加锁，由专人日常巡视和采用某些监控设备等实物保护控制措施。 2、盘点核对控制。通过对资产进行定期盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，核对有关记录和事项来控制企业的经济活动。一般可分为账实核对和账务核对。施工企业建立健全内部核对制度，通过详细调查查明原

9、因、查明责任，并根据资产性质、现行的制度以及差异数额、原因，采取加强保护控制、惩罚不称职员工等改进措施，最终确保账证、账账、账实相符。 3、财产记录监控。施工企业要建立资产档案，对于施工用材料和低值易耗要责管到位，对资产的增减变动做好及时、全面的记录，同时加强对财产的所有权证的管理以确保实物控制。为保持保管、批准和记录职务分离的有效性，要严格限制接近会计记录的人员，妥善保存会计记录，某些重要资料（如定期的财务报告）应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这一点在当前计算机处理的条件下尤为重要。 4、财产保险。通过资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险等）来增加实物资产受损后补偿的程度或

10、机会，从而保护企业的实物安全。 （四）内部责任报告控制法。业绩报告又称为责任报告，是企业管理层掌握信息，加强对经济的控制、改善经营管理、提高经济效益的重要工具。常用的内部财务报告有资产分析报告、生产经营分析报告、费用分析报告、投资分析报告、财务分析报告。施工企业应要求相关人员定期编制各种财务报告上报集团公司及时反映经济活动，有利于集团公司进而有效地监督与控制经济活动，有利于提高对风险的控制能力和经营管理水平。 （五）财务集中核算控制法。计算机的应用极大地提高了会计信息处理速度，也减少了差错和舞弊的发生。但是，如果没有健全的控制措施，计算机也可能发生差错或被操纵，且发生差错和舞弊对企业的损失可能

11、比手工会计下更为严重。因此，加强财务集中核算的控制势在必行，特别应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，防止一个部门和人员可以操纵整个财务处理过程。应建立严格的系统开发与维护、设定数据输入与输出权限、批准、复核、文件备份、储存与保管、网络安全等方面的控制。中铁建电气化局集团公司实施的浪潮集中核算系统有效地达到了财务集中核算的要求，仍在进一步的探索和完善中。 （六）内部审计控制法。对会计资料进行内部审计，既是内部财务控制的一个组成部分，又是内部财务控制的一种特殊形式。内部审计是通过对企业内部各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资

12、源的利用、是否合理有效以及单位的目标是否达到。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部财务控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。集团公司定期对施工项目进行财务审计有助于发现的问题，及时解决工作中存在的问题。 （七）建立规范有效的激励机制。施工企业要建立与内部控制制度相配套的激励机制，才能达到规范管理、违章必究、控制到位的目的。应当建立和改善企业内部分配制度，实施多样化的激励方式，以形成有激励、有约束、明晰权责的分配机制。对于执行内部控制制度好的单位和个人要给予物质和精神方面的奖励；对于执行内部控制制度不好的单位和个人要给予处罚，在企业内部形成人人有压力、人人有动力的良好内部控制环境。比如，现在各公司施行的风险押金制度，每一个施工项目的领导班子成员都必须缴纳一定的风险押金，在过程结束时或年终时根据施工的安全情况进行相应的考核奖罚，以激励管理者和员工，促进了大家工作的积极性。