税务会计复习重点概要.doc

1、税务会计复习重点概要 第一章 税务会计概论 一、 税务会计的概念： 税务会计是以 财务会计 为基础，以 所涉税境的线性税收法规 为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。 二、税务会计的特点： 1、税法导向性 2、税务筹划性 3、协调（互调）性 4、广泛性 三、税务会计三种类型 1、以所得税为主体 2、以流转税为主体 3、流转税与所得税并重 四、税务会计的对象（凡是能用货币计量的涉税事项） 1.流转额 2.成本、费 用额 3.利润额与收益额 4. 财产额 (金额、数额 ) 5.行为计税额 五、税务会计的

2、目标 向税务信息使用人提供有助于税务决策的会计信息 六、税务会计的信息使用者 1、税务机关 2、企业的利益相关者 3、社会公众 七、税务会计的基本前提 1、纳税主体 2、持续经营 3、货币时间价值 4、纳税会计期间 5、年度会计核算 八、税务会计的原则 1、税法导向原则 2、以财务会计核算为基础原则 3、应计制与实现制原则 4、历史成本计价原则 6、相关性原则 7、配比原则 8、 确定性原则 9、合理性原则 10、划分营业收益与资本收益原则 11、税款支付能力原则 12、筹划性原则 九、税务会计的要素 1、计税依据 2、应税收入 3、扣除费用 4、应税所得与应税亏损 5、应纳税额 6、税务会计

3、等式：（ 1）、应税收入 扣除费用 =应税所得 （ 2）、计税依据 *适用税率（或单位税额） =应纳税额 十、税务会计与财务会计有何联系和区别？（简答题） 答：（一）、财务会计与税务会计的联系 1、税务会计植根于财务会计，是会计与税 法共同发展的产物； 2、财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充； 3、 财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。 （二）、财务会计与税务会计的区别 1、核算目的不同 2、 核算依据不同 3、 核算对象不同 4、处理会计事项的基础不同 5、 收支确认范围和标准不同 6、会计要素不同 7、原则不同 8、受税法约束程

4、度不同 十一、本章选择题 单选： 1、税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以 （ B ）为基础的。 A. 成本会计 B. 财务会计 C. 管理会计 D. 税收会计 2、关于纳税主体以下说法正确的是（ A ）。 A. 纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人 B. 会计主体一定是纳税主体 C. 纳税主体作为代扣（收）代缴义务人时，纳税人和负税人是相同的 D. 纳税主体与财务会计中的 “会计主体 ”一定等同 第二章 纳税基础 一、税收征纳制度 1、税务登记制度 2、会计管理制度 3、纳税申报制度 4、税款缴纳制度 5、税务代理制度 二、税收的特征 1、强制性

5、 2、无偿性 3、固定性 三、纳税人的权利 1 知情权 2、延期纳税权 3、保密权 4、多缴税款申请退还权 5、申请减免税权 6、要求承担赔偿责任权 7、申请行政复议或提起行政诉讼权 8、委托税务代理权 9、对税务违法行为的检举权 10、自主选择纳税申报方式权 11、延期申报权 四、纳税人的义务 1、依法办理税务登记 2、接受账簿、凭证管理的义 务 3、纳税申报的义务 4、按时纳税的义务 5、配合税务部门检查的义务 6、如实提供有关税务会计信息的义务 第三章 增值税会计 一、增值税的概念 增值税 (value-added tax ,VAT)是对商品生产、商品流通 ,劳务服务中各个环节的新增价值

6、或商品的附加值征收的一种税。 二、增值税类型 1、生产型增值税 ：不允许扣除外购固定资产价值中的所含增值税 2、收入型增值税 ：允许扣除当期计提折旧部分所含已纳增值税款 3、消费型增值税：允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款 三、增值税的纳税范围 (一 )纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 ,都属增值税的纳税范围 . 货物 有形动产 ,包括电力 ,热力 ,气体； （二）纳税范围的特殊行为 1.视同销售行为 (共 8 项 ) 2.混合销售行为 3.兼营行为 4.代购货物行为 四、增值税的视同销售行为及销售退回（简答题） （一）、视同销售

7、行为： 将货物交付他人代销 ; 销售代销货物 ; 非同一县 (市 ),将货物从一个机构移送他机构用于销售 ; 将自产或 委托加工 的货物用于非应税项目 ; 将自产、委托加工或购买货物作为 投资 ,提供给其他单位或个体经营者 ; 将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东 或投资者 ; 将自产或委托加工的货 物用于 集体福利 或 个人消费 。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （二）、销售退回 1、发生于报告年度汇算清缴前 ,调整报告年度所得税 2、发生于报告年度汇算清缴后 ,调整本年度所得税 五、混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物 又涉及非增值税应税劳务的情形。 （ 1）从事货物

8、的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 提示：依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。 （ 2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 六、兼营行为 概念：纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。 不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 七、增值税的税率、征收率 (一 ) 增值税税率 税目 税率 范围 一、销售或进口货物除列举的以外 17% 二、加工、修理修配劳务 17

9、% 三、农业产品 13% 包括植物类、动物类 四、粮食、食用植物油 13% 五、其他货物 13% 包括自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物 六、出口销售货物 0 (二 ) 增值税征收率及抵扣率 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的 货物、 应税劳务 在某一生产流通环节 应纳税额 与销售额的比率。 增值税征收率适用范围表 征收率 纳税人分 类 适用范围 3% 小规模纳税人 2% 小规模纳税 (除其他个人 ) 销售自己使用过的固定资产物品 4% 一般纳税人 销售特殊 货物 (见教材P4

10、6) 6% 一般纳税人 销售自产货物 (见教材P46) 八、纳税地点 1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税； 2 固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税； 3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的， 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人

11、应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 九、 增值税的优惠政策 免税商品所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等 ,并非免去所有环节的所有税种的税。说它免税 ,仅仅针对进口环节而言 ,当其进入销售环节时 ,还应照章征税。 免税商店零售免税货物时应缴纳增值税。 （经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品按 4%征收率缴纳增值税） 免税是对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税 额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税税负。 十、增值税的减征 1、不得抵扣且未抵扣进项税额的

12、固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。 2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 3、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税。 4、其他个人销售自己 使用过的物品免征增值税。 5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（别人使用过的） 注意：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车

13、和应征消费税的汽车，按 6%的征收率计算缴纳增值税。 十一、增值税最高开票限额管理 10 万元以上 由区县级税务机关审批 100 万元以上 地市级税务机关审批 1000 万元以上 省级税务机头审批 十二、增值税纳税义务的确认 销售结算方式 纳税义务发生时间 直接收款 收到销售额或取得索取销售额凭据 ,并将提货单交给买方的当天 托收承付和委托银行收款 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款方式 按合同约定的收款日期当天 预收货款方式 货物发出的当天 委托其他纳税人代销 收到代销单位销售的代销清单当天 销售应税劳务的 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天 视同销售行为 为货物移

14、送的当天 十三、价外费用的内容：是指销售价格以外向购买方收取的手续费、 补贴 、 基金 、集资费、 返还利润 、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 注：平销行为返还不是价外费用 十四、增值税计算题 例：某商贸公司为 增值税一般纳税人， 2009 年 12 月相关经营业务如下： （ 1）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额 86 万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计 46.8 万元； （ 2）收购免税农产品一批，支付收购价款 70 万元、运输费用 10 万元，当月将购回免税农产品的 30%用于公司饮食部； （ 3）购进

15、其他商品，取得增值税专用发票，支付价款 200 万元、增值税 34 万元，支付运输单位运输费用 20 万元； （ 4）销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额 300 万元，由于月末前可将全部货款收 回，给所有购货方的销售折扣比例为 5%，实际收到金额 285万元； （ 5）取得化妆品的逾期包装押金收入 14.04 万元。 （注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证） 解：（ 1）销项税额 46.8（ 1+17%） +300+14.04（ 1+17%） 17% 59.84（万元） （ 2）进项税额 （ 70 13%+10 7%）（ 1 30%） +（ 34+20

16、7%） 6.86+35.4 42.26（万元） （ 3）应缴纳增值税 59.84 42.26 17.58（万元） 十五、增值税业务会 计处理题 例 1：天华厂上月销售给长城公司的甲产品 50000 元，退货 10000 元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费 480 元的单据，其中运费发票金额 400 元。 天华厂应该怎么处理？ 首先应在退回的发票联和抵扣联上注明 “作废 ”字样； 其次按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票。 最后做相应的会计处理。 借：应收账款 长城公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费 应交增值税（销项税额） 8500 借：应收

17、账款 长城公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1700 借：营业费用 452 应交税费 应交增值税（进项税额） 28 贷：应收账款 长城公司 480 例 2：甲公司销售给乙公司 10000 件玩具，每件不含税价格 20 元，由于购买数量较多，甲公司按原价的 8 折销售（在一张发票上）。并提供 1/10， n/20 的销售折扣，乙 公司在 10 日内付款。 借：应收账款 187200 贷：主营业务收入 160000 应交税费 应交增值税（销项税额） 27200 借：银行存款 185328 财务费用 1872 贷：应收账款 187200 综合题： 1.

18、 红光机床厂为增值税一般纳税人，按月交纳增值税。 5 月份发生下列有关经济业务 ： （ 1） 6 日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票注明：价款 180 000元，税额 30 600 元，上述款项已通过银行存款付讫。 （ 2） 9 日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款 210 000 元，税款 35 700 元。 （ 3） 12 日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款 168 000元。 （ 4） 22 日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费 18 000 元，税额 3 060 元，以银行存款支付。 （

19、5） 22 日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价 款为 186 000 元，收回入库转帐。 （ 6） 23 日，购入铸铁一批，价款 38 万元，专用发票注明税款 64 600 元。 （ 7） 26 日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费 11 700 元（含税）。 （ 8） 29 日销售机床 10 台，实现销售收入 2 760 000 元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税 469 200 元，收回货款存入银行存款户。 （ 9） 30 日，企业发生两笔销售退回，共计价款 198 000 元，应退增值税 33 660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。 （ 10）机床厂

20、为扩大企业规模，根据 合同规定，以企业生产的机床 2 台对建材机械厂进行投资， 2 台机床的账面价值 234 000 元，公允价值（计税价） 260 000元。 2 台机床已提存货跌价准备 11 000 元，支付运费 2000 元。 （ 11） 30 日，支付电费 2.925 万元，其中，生产车间 1.9 万元，管理部门 6 000元，专业发票上注明税款 4 250 元，支付水费 8 586 元，其中：生产车间 7800元，管理部门 300 元，增值税额 486 元。 （ 12）月末，结转未交增值税。（相关发票已经过税务机关认证） 要求： （ 1）根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。 （

21、2）根据会计分录，登记 “应交税费 应交增值税 ”多栏式明细账。 （ 3）根据上述情况，填制红光机床厂 5 月份的增值税纳税申报表。 1、借：原材料 铸铁 180 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 30 600 贷：银行存款 210 600 2、借：银行存款 245 700 应交税费 应交增值 税（进项税额） 35 700 贷：原材料 210 000 3、借：委托加工物资 168 000 贷：原材料 168 000 4、借：委托加工物资 18 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 060 贷：银行存款 21 060 5、借：库存商品 186 000 贷：委托加工物资 186 0

22、00 6、借：原材料 铸铁 380 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 64 600 贷：银行存款 444 600 7、借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1 700 8、借：银行存款 3 229 200 贷：主营业务收入 2 760 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 469 200 9、借：主营业务收入 198 000 贷：银行存款 231 660 应交税费 应交增值税（销项税额） 33 660 10、借：长期股权投资 269 060 存货跌价准备 11 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 140 贷：库存商品 234 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 44 200