审计失败原因概述.doc

1、审计失败原因概述摘要：近些年来，审计失败在国内外多有发生。审计失败对经济的危害是巨大的，在此背景下，全面梳理近些年来国内外的研究，从案例出发，对审计失败的原因进行总结。 关键词：审计失败 审计失败原因 一、审计环境 1、市场环境 审计存在着自身的交易市场和相应的供给需求机制。在审计市场中，所有者、经营者和注册会计师作为理性的经济人按照自身利益最大化的原则作出相应的行为决策。我国审计市场的竞争环境目前还不完善，受到供求关系、专业分工不明的影响，出现竞争过度的现象。再者，整个审计市场缺乏自愿的需求，公司只是根据法律的规定，而不是自愿进行审计。 2、监管环境 我国对会计师事务所和 CPA 的监管主要

2、是以政府监督为主的监管制度。但这就使得政府过度干预市场，主动性、积极性不够，监管效率低下。同时也存在政府失灵对审计活动本身缺少灵活性的问题。 3、法律环境 从我国的法律制度环境来看，虽然建立了一系列的审计法律规范体系对独立审计行业实行监管，但法律体系不够完备，特别是可操作性不强，无论是对注册会计师、公司及管理层都缺少约束。此外，我国对注册会计师民事责任的相关规定和执行力度明显薄弱，使得违规处罚对潜在的违规者起不到威慑作用。民事法律责任性质不明确，民事责任主体不明确，归责原则不明确，举证责任不明确，赔偿计算不明确等一系列法律规定的缺位使得违规者能钻法律的漏洞。 二、企业 1、公司法人治理结构 我

3、国上市公司大多由国有企业改制而来，上市公司的法人治理结构不健全。董事会、经理层及监管者的界限不明晰，导致内部控制失效。大部分情况下，公司股东大会的职权并没有有效行使，小股东依靠大股东，而大股东则存在所有者缺位的现象。委托人与被审计人是相同的利益主体，内部人委托会计师事务所来审计自己，无疑给审计失败创造了条件。 2、管理层舞弊 管理层舞弊使传统审计所遵循的内控基础审计失去依托，常规审计手段无从施展甚至误导结论，成为致使审计失败的重要外部原因。在我国现行法律制度下，管理层舞弊的动机主要有资本市场的动机、经理人激励动机及债务动机。其违规成本较低，在巨大利益的驱使下，管理层选择舞弊毫无疑问。 三、会计

4、师事务所 1、独立性的缺乏 独立性缺失而引起的审计失败不仅对投资者和社会公众造成重大损失，还造成自身信誉、职业能力的严重损失。但独立性却受到来自多方因素的影响，这些因素包括了经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。安达信事务所从 20 世纪 80 年代开始，一直为安然公司提供外部审计业务。从 90 年代起，安达信事务所又受聘为安然内部审计师，全面负责安然的咨询工作。2001 年，安然向安达信事务所支付的费用中 2500万美元是审计费用，2700 万美元是顾问费用，非审计的咨询费占了绝大部分。这种做法不可避免地存在利益冲突，影响了审计的独立性。此外，安然公司的雇员中有 100 多位来自安达信，

5、包括首席会计师和财务总监等高级职员。很明显，这种高层的密切关系也同样地损害了审计独立性。2、成本效益原则追求利益 会计师事务所作为市场经济的主体，其目的也是为了在市场中生存而后获得经济利益，所以其行为的实施就必须遵循成本效益原则。事务所之间的一些恶性竞争会导致审计失败的情况出现。各个会计师事务所之间为了招揽客户，就可能互打“价格战” ，争取以低价吸引客户。在一定的费用限制下，往往会消减审计程序，这必然会对审计结果的真实性和可信度产生重大影响。 四、注册会计师 1、专业胜任能力 专业胜任能力是注册会计师胜任所承接的业务，有效完成客户委托的重要保证。职业会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经

6、验。但是，有些会计师事务所往往受经济利益驱使，承接业务时不考虑自身的专业胜任能力，从而导致了审计的失败。 2、审计程序 注册会计师发表正确审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。如果注册会计师未实施正确足够的审计程序，则会导致审计失败。主要表现为以下两个方面： （1）函证程序不当 向被审计对象之外的第三方函证，是一项重要的审计程序，是获取充分、适当的审计证据的一种重要的方式。对于一些重要的审计证据，如果函证未得到回函或无法函证，则应实施替代审计程序或者实施追加的审计程序，追查有关业务凭证，以排除伪证。 例如在对银广夏的审计中，中天勤将所有询证函

7、交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。而对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，却未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，所以导致对银广夏的舞弊没能发现。 （2）未有效执行分析程序 分析程序在审计各个阶段都会涉及到，特别是在审计计划和审计报告阶段，在发现和检查财务报表舞弊方面作用相当明显。而在审计过程中，很多情况下却未能执行有效的分析程序，从而未发现异常变动现象，导致最终的审计失败。如在对蓝田公司审计中，蓝田公司 2000 年主营业务收人 18 亿元，而应收账款只有 857 万元；平均每月实现收人 1.5 亿元，但

8、只交 4 万元的营业税和 28 万元的增值税；2000 年实现现销收人近 18亿元，且账面还有 11.4 亿元利润的情况下，2001 年增加银行借款 1.93亿元，增幅高达 200%。这些异常现象理应在执行分析程序的时候就引起注册会计师的高度重视，但实际上其并没有将这些作为审计重点，确定为高风险点，并最终导致审计的失败。 3、职业谨慎 审计人员在审计中只有保持职业谨慎，才能发现疑点，降低重大错报风险。而由于职业谨慎的缺失导致的审计失败的案例在国内外也有很多，例如琼民源造假案。琼民源 1996 年实现利润 57 亿元，资本公积增加 6.57 亿元，年利润总额和净利润分别较 1995 年增长 84

9、8 倍和 1290 倍。后经查证，琼民源在 1996 年利润总额 5.7 亿元中有 5.4 亿元是虚构出来的。面对琼民源 1996 年年报中利润、资本公积如此大幅度的增加，注册会计师应该引起足够的注意，在审计过程中保持应有的职业谨慎和专业怀疑。 参考文献： 1林柄沧. 如何避免审计失败审计何以失败. 北京：中国时代经济出版社， 2003 2秦荣生. 审计失败的成因及规避J审计研究 2002 （01） 3陈志强.质疑审计失败主流观点J.审计月刊.2006. 4宣言.注册会计师为何屡屡卷入上市公司“造假”漩涡J.中国注册会计师，2002， （02）：24-26. 5李首文，卢洪斌.论审计失败的成因及对策.理论月刊，2004（11）