公司治理结构对内部控制有效性的影响.doc

1、1公司治理结构对内部控制有效性的影响【摘要】近年来，财务舞弊案件频频发生，不仅严重损害了投资人的利益，而且影响到了国民经济的持续健康发展。因此，越来越多的投资者和有关各界，将目光放在公司内部控制的问题上。本文将从治理层的构成和参与程度、监督机构的存在与否及监督力度、管理层的素质和能力三个大的角度，分析公司治理结构对内部控制有效性的影响，并结合我国公司内部控制的现状，提出一些建设性意见。 【关键词】公司治理结构；内部控制；有效性 一、公司治理结构和内部控制有效性的关系 公司治理结构与内部控制有效性是“你中有我，我中有你”的相互包含关系。一方面，内部控制制度的设计与完善需要与公司治理结构的模式与特

2、征相适应；另一方面，公司治理结构所期望达到的目标必须以适应内部控制作为支撑和保证。内部控制包含了公司治理结构和经营控制、日常财务控制等；认为风险管理框架是一个由企业董事会、管理层和其他人员实施的用于制定战略的程序，贯穿于企业内部的所有层级和单位，识别风险并对风险进行管理，将其限制在风险偏好之内，为达到企业目标提供合理保证。内部控制和公司治理结构互相依赖，具有内在结构上的对应与一致性。 二、公司治理结构对内部控制有效性的影响 （一）治理层的构成和参与程度 21.治理层相对于管理层的独立性 公司制起源于企业所有权和经营权分离的需要，是市场经济发展的产物。正是由于企业所有权和经营权的分离，才需要董事

3、会这样的机构，对总经理的经营活动进行监控。事长兼任总经理使得权利过于集中，公司的制衡机制无法发挥作用，这将导致错误与舞弊的发生，特别是在经营失误的时候，舞弊动机更加明显，对法律法规的遵守程度和财务报告的可靠性大大降低。 综合并权衡以上三个方面的影响，本文认为，董事长兼任总经理对内部控制的有效性产生不利的影响，即：治理层相对于管理层的独立性越强，内部控制越有效。 2.董事会的构成及其规模 董事会是由董事组成的、掌管公司事务的经营决策机构，负责公司业务经营活动的指挥和管理。 由于独立董事和非执行董事在人格、产生程序、经济利益及行权方面的独立性，无论是对公司财务报告的可靠性、法律法规的遵守情况还是经

4、营的效果都将产生积极的影响。 但是，这并不表示董事会的规模越大越好。在现实中，许多董事，包括非执行董事和独立董事，常常身兼数职，每年只有很少的时间花在公司身上，因此无法在全面了解公司的基础上提出有价值的建议。 本文认为，董事会的构成中存在一定数量的非执行董事和独立董事对公司内部控制的有效性产生积极的影响；董事会的实际规模与公司内部控制的有效性不相关。 33.年度股东大会出席情况 股东大会是公司的最高权力机关，对公司重大事项进行决策，对公司的经营管理拥有广泛的决定权。年度股东大会的出席情况越好，公司的内部控制越有效。 4.治理层所获得的信息 治理层所获得的信息是指获得关于公司日常经营活动方面的信

5、息，不仅包括量化的信息还包括各种消息。 治理层所获得的信息越是全面真实，越能够了解公司的真实情况，越能有效的实施监督管理，越能作出正确的战略决策，越有利于公司的内部控制。 （二）监督机构的存在与否及监督力度 1.监事会的必要性 监事会是由监事组成，在股东大会的领导下，与董事会并列设置，对公司的经营活动等事务进行监督的机构。是股份公司必备的监督机构，代表股东大会独立地对董事会和总经理行使监督的内部组织。 可见，监事会的存在是必要的，其对内部控制有效性的影响也是不言而喻的。 2.审计委员会的必要性 审计委员会是董事会在本公司内部设置的的一个专门工作机构，是专门对本公司经营管理部门实施活动的职能部门

6、，对内部控制目标的实现起着重要作用。审计委员会的目标是： （1）监督内部控制。 4（2）检查财务信息和经营信息。 （3）评价经营活动。 （4）评价遵守法律法规的情况。 （5）风险管理。 （6）评估公司为实现既定目标而建立的治理过程。 （三）管理层的素质和能力 管理层是指对公司经营活动的执行负有管理责任的人员。除了总经理外，管理层还包括副总经理，以及相当于副总经理职位的财务总监、总会计师等其他高级管理人员。 1.管理层的诚信和道德价值观念 诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。

7、因此，管理层是否具备良好的诚信和道德价值观念，直接影响到公司内部控制的有效性。 2.管理层的胜任能力。 管理层的胜任能力是指管理层具备实行其职能所应有的知识和能力。管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督。 管理层的胜任能力越强，公司治理结构对内部控制有效性的影响越大。 （四）各职能部门及其员工的执行情况 在总经理及高级管理人员之下，还有各个职能部门及部门员工。管理层制定的各项规定、制度、内部控制程序，最终都要落实到各职能部5门及其员工的行动上。 1.员工的素质。 员工的素质是影响公司健康发展的诸因素中很重要的一个。员工素质包括很多方面，比如对法律法规、公司章程的遵守，责任心，

8、对工作的热爱，诚信等等。一个员工的素质关系到他是否能严格遵守各项规定，是否能认真执行任务，素质越高，内部控制措施越能落到实处，内部控制也越有效。 2.员工的积极性。 员工对工作的积极性直接影响到工作的效率和效果。显然，一个公司的员工在工作中的积极性越高，公司主动积极的氛围就越高涨，越能促使员工积极主动地完成任务，使内部控制程序得到有效执行，公司内部控制越有效。 三、结合现状对内部控制有效性提出建议 （一）加强信息披露，提高信息透明度 目前，许多公司的年度报告对信息的披露很不充分，关于内部控制的信息披露只注重形式，信息严重不对称，使得广大中小投资者及相关利益主体无法真实了解公司情况，其利益无法得

9、到有效保障。对此，公司应该通过加强监事的知情权，及时向监事会提供信息，加强与监事会的沟通，以便监事会行使其监督权，能够有效地对公司内部控制情况进行监督、检查和评价。 （二）完善监督机制 首先，董事会缺乏独立性。董事会对公司内部控制有效性起着举足轻重的影响，然而现实中许多公司的董事会受到大股东的控制或是董事6长与总经理合二为一。为了提高董事会的独立性，应适当扩大外部独立董事比例，完善董事选举、评价和激励制度。将董事长与总经理两职分离，严格划分董事会与总经理职责。 其次，监事会能力不足。我国虽然法律赋予监事会监督董事及经理层的权利，但在实际中，监事会并没有达到与董事会平行的地位，并没有平行地行使权

10、力，而往往受到董事会的限制或左右。为弥补这一缺陷，监事会应该在股东大会的授权下与董事会平行设立，完善监事的选举制度，引入外部监事，保持监事的独立性。明确监事会的权利和义务，直接对股东大会负责，保护股东及利益相关者的利益。 再次，审计委员会形同虚设。审计委员会常常作为总经理的下属机构或是财务系统的一个职能部门，这严重限制了审计委员会对内部控制的监督。作为内部控制的审计部门，应该作为董事会的下属机构与总经理平行设立，直接受董事会领导，独立于总经理，这样才能客观、独立地发挥职能。 最后，应加强董事会、监事会、总经理之间的制衡，发挥审计委员会的监督作用。 （三）完善管理层激励机制 基于受托责任观建立起

11、来的公司结构，使得管理层和治理层的目标不一致。管理层常常更在意公司的短期获利能力以及自身的利益，这使得一些管理层忽视公司长远规划，只重视眼前利益。 针对这一情况，应改革公司管理层激励机制，改革业绩评价指标，不能仅仅以经营利润作为升迁和加薪的指标；授予或加大管理层的股权，7改变零持股或低持股的现状，促使管理层注重公司长远利益，防止短期行为。 （四）提高员工的素质和积极性 许多公司的员工积极性严重缺乏，一些员工的专业素质、能力不高。这使得企业死气沉沉、员工缺乏上进心。 公司可以定期举办讲座、对员工进行培训，使其掌握更多的技能。公司不仅要改革管理层激励机制，还要完善公司职工的激励和升迁制度，对表现优

12、秀、业绩突出的员工进行嘉奖，激发其对工作的热情和积极性。四、结论 公司治理结构从治理层的构成和参与程度、监督机构的存在与否及监督力度、管理层的素质和能力和各职能部门及其员工的执行情况四个方面对内部控制有效性产生影响。 参考文献： 1蔡碧红，宋亨娱.公司治理与内部控制互动基础研究J.合作经济与科技（9） ，2005 2程晓陵，王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响J.审计研究，2008，4：5461 3李建英，钟纾纾.上市公司治理结构对内部控制有效性的影响J.国际经贸探索，2010 年 2 月，第 26 卷第 2 期：8084 4连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动J.会计研究，2005（2） 85刘明辉，张宜霞.企业内部控制有效性及其评价方法M.2008