企业财务与税务会计确认探讨.doc

1、企业财务与税务会计确认探讨摘要：文章对我国现行财务会计确认和税务财务会计确认进行了总结与分析，分析了当前我国财务会计确认与税务财务会计确认的作用，并对完善我国现行财务会计确认与税务财务会计确认提出了相关建议。 关键词：企业财务会计确认；企业税务财务会计确认；公允价值；重要性 一、企业财务会计确认与税务财务会计确认理论分析 1.企业财务会计确认是指以一定的确认标准为依据，确认数据是否具有输入性、输入会计信息系统的时间及如何制作成报告的过程。通常状况下，企业将财务会计确认划分为两部分：会计记录的确认和编制会计报告的确认。同时，为满足财务会计确认的高效性必须严格遵循权责发生制与配比原则和收入实现制原

2、则，并且财务会计确认具有四大显著特征：可定义性、可计量性、可靠性、相关性。 2.税务财务会计确认与财务会计确认具有相同之处，从程序方面看，税务财务会计确认程序流程：原始票据的确认会计账簿记录确认税务会计报表确认。其中税务财务会计确认活动必须与税务会计目标保持一致性，需以税务会计原则为指导。 二、企业财务会计确认与税务财务会计确认的作用分析 1.财务会计确认是以增强财务会计报表信息的真实性、完整性、及时性为目标，通过实施一系列相关活动，为企业提供一份高质量的财务会计报表。 财务会计确认主要作用于财务会计报表。实践证明，与财务会计报表之外披露的信息相比，财务会计报表内列报的信息更具真实性、客观性、

3、完整性，其原因在于财务会计报表内列报的信息大都通过财务会计确认进行筛选。同时，财务会计确认的过程又涉及到一定的标准、一定的程序，因此其过程更具稳定性，由此进一步增加了财务会计报表内列报信息的真实性、准确性。 财务会计确认的过程实质上是事实判断与价值判断的过程。休谟理论认为，人类的一切认知活动均是通过事实判断和价值判断来完成。一般情况下，事实和价值具有可区分性，即事实作用于理性、价值作用于情感。其中事实主要是指事物本身存在的现实状况，而价值是指事实与人、客体与主体之间的特殊关系。 休谟认为，事实判断与人类的认知活动相辅相成，密不可分，是指对认知主体的需要和喜好做出一种客观地判定。从形式方面看，事

4、实判断是认知主体与认知对象之间的对立；从内容方面看，事实判断是认知主体认知对象的过程。 从认知逻辑角度上讲，可将企业财务会计确认过程细化为四阶段：经济现象真相还原阶段、经济现象真相确认阶段、财务会计信息价值评价阶段、特征提炼及规范财务会计信息阶段。前三阶段严格依据财务会计确认的相关程序与标准实施，后三个阶段共同构成一个循环，该循环通常发生于企业财务会计信息有用性特征发生变化状况下。 重要性是企业财务会计确认的基本要求，也是判断企业财务会计确认有效性的重要标准。重要性要求主要体现在财务会计信息对企业信息使用者决策所发挥的作用，即当财务会计信息对企业信息使用者决策产生重要影响时，会计部门需及时对其

5、信息予以确认；当财务会计信息对企业信息使用者决策未产生重要影响时，会计部门无需对其信息予以确认。由此可见，企业可依据财务会计信息的重要性决定对其是否予以确认。 2.税务财务会计确认也是企业财务会计确认过程中不可或缺的重要组成部分。企业在对税务财务会计确认时，不可将“重要性”作为确认前提，其原因在于无论涉税事项发生的大小、怎样发生均会对企业决策者决策产生重要影响，任何部门、任何人员无权自己决定取舍。另外，“未来经济利益将极有可能流入或流出”也不可作为税务财务会计确认标准，其原因在于税务财务会计确认强调的是确定性。因此为保证企业税务财务会计确认的准确性、高效性，需要会计部门以税务会计原则为确认标准

6、，以相关税法为基准进行税务财务会计确认工作。 三、企业财务会计确认与税务财务会计确认完善途径 1.结合现行企业的需求，不断加快财务会计确认基础转换。伴随着社会主义市场经济体制的不断成熟，应进一步加快我国企业财务会计确认基础转换，即采取循序渐进的方式，通过以修正的收付实现制和权重发生制过渡，之后，逐渐实现收付实现制向权责发生制转变。同时，实现对权责发生制确认资产和负债范围的相应限制，将其权重发生制逐步运用到企业各个环节，切实充分发挥其最大价值。 明确企业会计基础、规范企业会计账簿处理程序是缓解企业何时财务会计确认、如何财务会计确认的关键。除此之外，确认标准、会计记录、财务报表及会计计量等因素也在

7、不同程度上影响着企业财务会计确认，因此企业会计部门必须协调好上述各大因素的关系。总结来看，为保证财务会计确认达到企业预期的目标，需要会计部门着手于三个方面：一是应否确认。即财务会计确认过程是否符合基本确认标准，会计信息是否满足财务会计确认要求；二是何时确认。即明确财务会计确认基础；三是如何确认。以财务会计确认标准为依据，严格按照会计账簿、会计报表处理程序开展确认工作。 公认会计原则背景下，传统会计将逐渐向财务会计转变，财务会计为更好的适应商业信用环境，打破了旧收付实现制，积极采用权责发生制。相关专家学者称这一转变为“英明的行为” ，因为企业交易虽已发生，但企业尚未能够收取或支付出相应的现金，由

8、此形成应收款项和应付款项。此时企业要获得收取现金的权利必须得到购买方的承认，待购买方付款后，企业才能够进行应收款项确认。应付款项确认亦如此。 随着企业的发展，权责发生制越来越成为解决企业收入和费用确认问题的重要手段，此形势下，企业收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生来确认。除此之外，运用权责发生制也能够解决商业信用中资产与负债的确认的时间问题。 基于企业依据复式薄记规则确认某一项收入，因此必然同时确认到这一项资产的增加或负债的减少；基于企业依据复式薄记规则确认某一项费用，因此必然同时确认到这一项资产的减少对负债的增加。所以企业采用权责发生制能够解

9、决会计各要素的确认时点问题。 权责发生制背景下，当企业发生交易事项时，并影响到企业的经济资源和义务，此时企业必须进行财务会计确认，此后若出现新起点计量行为，企业需进行二次确认。 2.税务财务会计确认的基础由于各国税法在一个很长的历史阶段都是按收付实现制原则计税，因为它符合税收的支付能力原则，税务会计当然也要按收付实现制原则确认纳税义务的发生时点。在财务会计采用权责发生制之后，各国税法也先后由收付实现制改为权责发生制，税务会计当然也就采用权责发生制。这样，可以减少与财务会计的差异，降低征纳双方的成本。因为企业涉税行为纷繁复杂，税法并未采取“一刀切”的做法，而是在以权责发生制为主要确认基础的前提下

10、，对特定事项或特定行为，仍然以收付实现制为确认基础或以两者相结合的为确认基础。 在税务会计中，应税收入、扣除费用和应税所得等的确认，除符合税法规定的确认基础外，同时还必须取得符合规定的票据，否则，还是不能实际予以确认。以权责发生制为确认基础我国企业所得税法实施条例第九条明确规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 除税法特别规定外，税法扣除的基本原则是以权责发生制为原则，只要是当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的费用，而不是按收付实现制

11、原则扣除。 “应纳税所得额”的确认以权责发生制为基础，基于不同时期企业享受的税收政策可能不同，特别强调应税收入、扣除费用的确认时间不能提前或滞后。 参考文献： 1.盖地.论会计确认J.会计之友，2012（3）. 2.牛晓叶，曹志文.企业碳能力的会计确认、计量与报告J.财会研究，2012（5）. 3.赵艳丽.现行会计确认、计量模式的评价与思考J.财会月刊，2010（30）. 4.罗绍德，王永超.现值：计量属性还是计量方法基于可靠性视角的解读J.财经科学，2011（9）. 5.周洁，谢新安.论公允价值会计的确认J.商业时代，2012（27）. 6.赵艳丽，杨光.我国现行会计确认、计量模式存在的问题及对策分析J.湖南财经高等专科学校学报，2010（3）. 7.郑淘.会计准则对会计确认与计量的影响分析J.财会通讯（学术版） ，2007（3）.