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1、哈尔滨广播电视大学开放教育本科会计学专业本科 14 春/9565 审计案例分析复习题1.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。答案: 错误 理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化2.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?答案:答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。答案: 错误 理由：盘点库存现金时，必须有

2、出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。4.对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。答案: 错误 理由：应付账款一般不需要函证，因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。5.资料HX 公司是个小型的私营企业，注册会计师李浩审计 HX 公司 2004 年会计报表，发现 HX 公司几乎每月都有一定数量的采购办公用品支出，共计 23 万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账的。李浩分析 HX 公司职工人数、办公设施等，认为 HX 公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，就向 HX 公

3、司的相关人员提出对此事项的疑问， HX 公司相关人员无法做出合理解释。要求（1）你认为审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？（2）对于所出具的审计报告中的说明段应当重点披露内容？答案:答：（1）审计人员应当出具保留意见的审计报告。因为，对于私营企业来讲，业主或经理经常把个人费用计人企业的账户中，因为公司是业主或经理自己的公司，私营企业财产、收益也属于业主或经理个人所有，他把个人费用计人企业的账户中看似也是正常的。但对于注册会计师来讲，按照公司法、企业财务会计报告条例和企业所得税税前扣除办法的相关规定，把与企业经营无关的费用列入企业账簿，影响会计报表的公允反映，如果注册会计师对此事项不

4、提出调整或披露意见，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招致很大的审计风险。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍然无法信服每月都有一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关，因此应当出具保留意见的审计报告。（2）审计人员对此出具保留意见的审计报告，说明段应重点披露“贵公司 2004 年度的管理费用中，列入了与企业经营无关的费用 23 万元，致使利润总额减少 23 万元，应计缴所得税少计 6.9 万元。”6.在审计报告阶段，注册会计师用分析性复合的结论印证其他审计程序所 得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。答案:理由：错误 直接目的在于确定是否需要追加其他审计

5、程序。7.对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。答案: 错误 理由：对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应审查与销售订单、发票、发运凭证等文件。8.资料某会计师事务所接受 A 公司的委托，对其 2007 年 l2 月 31 日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现 A 公司 2007 年 12 月 31 日的银行存款数额为 33500 元，银行存款账面余额为 35000 元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007 年 12 月 31 日的银行存款余额为 42000 元，另外，查有下列未达账项和记账差

6、错：(1)12 月 21 日公司送存转账支票 5800 元，银行尚未人账；(2)12 月 23 日公司开出转账支票 5300 元，持票人尚未到银行办理转账手续；(3)12 月 25 日委托银行收款 10300 元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到公司； (4)12 月 30 日银行代付水费3150 元，但银行付款通知单尚未达到公司；(5)12 月 15 日收到银行收款通知单，金额为 3850 元，公司入账时，将银行存款增加数错记成 3500 元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实 2007 年 12 月 31 日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。答案:答：银行存

7、款余额调节表 2007 年 12 月 31 日从银行存款余额调节表可以看出，A 公司 2007 年 12 月 31 日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为 42500 元，从而证明公司银行存款账面余额 35000 元属实，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500 元的真实性程度很差，应加以调整。9.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答案:答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可

8、将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。10.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题？为什么？答案:答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时

9、，被有关人员贪污挪用的情况。11.为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。答案: 错误 理由：在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。12.对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。答案: 错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。13.对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。答案: 错误 理由：注册会计师对金额较小甚至为零的

10、债权人也需要函14.A 和 B 注册会计师于 2008 年 3 月 10 日完成对 Q 股份公司 2007 年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：（l）应付账款项目项目的明细组成列示加下：应付账款 a 公司 9000 万元应付账款 b 公司 -1600 万元应付账款 C 公司 2000 万元应付账款 d 公司 1000 万元应付账款 e 公司 -900 万元合计 9500 万元（2）2007 年 12 月 31 日，Q 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 500 万元，作了借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目 500 万元、贷记“原材料” 科目 50O 万元的会计处

11、理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为 400 万元、属于一般经营损失部分为 100 万元。Q 公司于 2008 年 2 月的会计记录中对此作了相应的会计处理。（3）Q 公司为 W 公司向银行借款 1000 万元提供担保。 2007 年 10 月，W 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 Q 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1200万元。2008 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 Q 公司支付借款本息 1200 万元，并于 2008 年 2 月 28日执行完毕。Q 公司在 2007 年度未对该诉讼案件作

12、相应的会计处理。要求：（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。答案:（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。或（调整分录和重分类分录）。根据重要性水平来判断啊。如果管理层作弊的话，那么无论重要性水平多高，都要重新进行风险评估，并考虑向审计委员会或治理层报告（2）将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款 B 公司 1600

13、万元贷：应付账款 B 公司 1600 万元库存原材料短缺属于 2004 年度发生的事项，应建议 X 公司区分不同原因调整 2004 年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：借：营业外支出 非常损失 400 万元管理费用 物料消耗 100 万元贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 万元A 和 B 注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：营业外支出 赔款损失 1200 万元贷：其他应付款 贷款银行 1200 万元15.被审计单位资产负债表上的数额，应以结账日的账面数额为准。答案:应以结账日的实有数额为准。16.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年

14、度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。答案: 错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。17.相关业务发生后，只借记货币资金项目不贷记货币资金项目，属于投资与筹资的内容。答案:应当是销售与收款循环。18.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。答案:正确19.注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容答案:正确20.购入存货支付的进口关税，一般纳税人不应计入存货的成本中答

15、案: 错误 理由：进口关税是存货的成本的一部分。21.注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。答案: 错误 理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函22.注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。答案: 错误 理由:注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。23.对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须

16、向代管机构进行函证。答案:正确24.审计人员向银行索取资产负债表日后 7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案: 错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。25.审计风险=固有风险 控制风险答案: 错误 理由：审计风险=固有风险控制风险检查风险。26.对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。答案:正确27.编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。答案: 错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。28

17、.会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答案:答：（要点）会计师事务所接受客户的委托后应当对客户进行基本调查，尤其是客户管理当局和主要股东的声誉，主要是这些单位是否正直，诚实，这是评价委托业务审计风险的关键因素之一，所以必须审慎选择客户。29.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。答案: 错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。30.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。答案: 错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册

18、会计师不负其责任。31.什么是审计风险，审计风险有哪三个要素，请论述三者间的相互关系。答案:答：审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。固有风险：是会计核算工作本身发生重大错误的风险。检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险。控制风险：指被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险。审计风险=固有风险 控制风险 检查风险检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受检查风险水平越低；反之亦然。32.注册会

19、计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.答案:正确33.资料 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2002 年 3 月 21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为 75 万元，2002.12.31 的资产负债表重要性水平为 85 万元。（2）2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，2003 年 1 月，被告

20、 CA 股份有限公司侵权，应赔偿 XXX 股份有限公司 360 万元。（3）CA 股份有限公司 2002 年度提坏账准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3提高到 5（4）在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺 2000 件，甲产品单位成本 435 元，但 CA 股份有限公司未作调整。（5）CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选

21、择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA 股份有限公司提出何种建议？根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。答案:答：（1）应选 75 万为重要性水平。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（2）对于发现于资产负债表日 2002 年 12 月 31 日至外勤结束日 2003 年 3 月 10 日的期后事项，注册会计师应当予以主动审计，即在编制审计计划，设定审计程序时，以

22、应有的谨慎态度，合理确信能发现此类期后事项。对发现于外勤审计工作结束日 2003 年 3 月 10 日之后，会计报告公布日 2003 年 3 月 25 日之前的期后事项，注册会计师不负主动查找的责任，但对于已知悉的期后事项，负有必要时追加审计的责任。上列第 2 种情况，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，由于数额较大，可能影响对会计报表正确理解，应提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。（3）第（3）种情况属于会计估计变更，应提请被审计单位在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，或者变更的影响数或累积影响数不能确定的理由。第（4）种情况影响利润总额 870，000 元（2000*

23、435），建议调整。调整分录为 借：管理费用 870，000 或 借：主营业务成本 870，000贷：产成品 870，000 贷：产成品 870，000需补提折旧并影响利润总额为 6.3 万元：70*（1-10%） 5*6/126.3 万元，应建议企业调整，调整分录为借：管理费用 63000，贷：累计折旧 6300034.同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案: 错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。35.为确定“应付债券” 账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人

24、进行函证。答案: 错误 理由：确定“ 应付债券”账户期末余额合法性的审计程序是检查债券交易的原始凭证，而向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，则是证实“应付债券”期末余额真实性的测试程序36.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。答案: 错误 理由：对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。37.被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，可能导致什么后果？为什么？答案:答：可能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售

25、成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。38.在对坏账损失进行审计时，注册会计师发现 Y 公司某债务人失踪，在取得法律文件后予以证实后，确认坏账损失。答案:正确39.试述生产循环活动的内容，及其审计目标。答案:生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容：1.制订生产计划，按计划组织生产2.发出原材料3.领用原材料4.核算产品成本5.产成品入库6.发出产成品生产与费用循环审计的目标1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯

26、遵守；2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整；3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则；4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。40.出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。答案:正确41.将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位利润虚增。答案:正确42.【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。 （一）审计目标 A.所记录的采购交易和事项已发生，且

27、与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C. 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。（二）实质性程序 1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目

28、标，指出对应的相关认定。 （2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。答案:1）A发生认定B完整性认定C计价和分摊认定D分类认定E截止认定2）A1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。B3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。CD2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。E5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。43.一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。答案:正确44.记录应收账款明细

29、账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答案: 错误 理由：这是内部控制制度的基本要求，但最有效办法是职责分工。45.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。答案:正确46.注册会计师对“财务费用” 进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。答案:正确47.资料审计机关对某高校 2004 年财务收支实施审计，在盘点财务处库存现金时，发现以个人名义用整存整取形式存入银行的存单 5 张，3 张不同姓名的人民币存单金额分别为 7.07 万元、4 万元、10.3 万元，2 张另两个姓名的外币存单金额分别为 10 万日元和 0.98 万美元。经查，此

30、系原财务处出纳故意所为，该出纳因涉嫌经济犯罪已移交检察院处理。要求 （1）指出该单位货币资金存在的问题及改进建议。（2）你认为当时审计人员该如何处理？答案:答：（1）该单位货币资金存在的问题有：违反中国人民银行现金管理暂行条例实施细则第十二条“不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄”的规定，属公款私存。现金管理暂行条理事实细则第二十条（十三）规定：“将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚。” 该校对现金管理不严，被犯罪分子利用的教训值得各校重视。改进建议：各高校应健全现金管理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进行盘点，保障单位现金的安全。（2）

31、鉴于该校财务处出纳已移交检察院，审计机关决定待案件结束后再对此事予以处理。48.注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案:理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。49.固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。答案:固定资产的维护保养制度属于固定资产内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。50.将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性

32、。答案:正确51.对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计是否对折旧进行了得新计算。答案:正确52.将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。答案:正确53.将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？答案:答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。54.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案:理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高

33、估或低估利息支出。55.为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。答案:理由：证实所有销售业务均已记录属于完整性目标，则应从原始凭证追查至账簿。56.如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。答案:理由：最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。57.一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。答案:理由：应当是在审计终结阶段进行的。58.被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。答案:理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。59.如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案:理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。60.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。答案:正确61.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。答案:理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。